計量模式下的財務(wù)會計論文

第第頁計量模式下的財務(wù)會計論文一、我國對財務(wù)會計計量模式的現(xiàn)實選擇

（一）會計目標，即會計工作應(yīng)達到的目的和要求

決策有用論與受托責任觀兩種觀點是學(xué)術(shù)界研究的熱點。當代公司兩權(quán)分離，管理層與股東形成典型的的委托————代理關(guān)系。委托方的一種即是股東，其最關(guān)注的熱點就是資本的保全問題，關(guān)注其補償與資本投入過程，目標是最大化的投資價值，而管理層對公司受托實行管理。在薪酬、業(yè)績的壓力下，常常追求的是企業(yè)規(guī)模，對會計信息進行操縱，而做虛假報表。委托方為達到其收益最大化，資本保全的目的，指出會計信息計量應(yīng)以事實為基礎(chǔ)，對所產(chǎn)生的經(jīng)濟事件進行真實的反映，而管理層為了對受托責任的踐行情況進行反映，也對可驗證的會計信息需求較高。因此，如何在我國體現(xiàn)受托責任呢？歷史成本計量對于受托方和委托方都是能夠接受的，中國的經(jīng)濟體制主要是國有經(jīng)濟，整個經(jīng)濟體系中占據(jù)最大規(guī)模的是國有經(jīng)濟，而兩權(quán)分離形成的國企特殊的受托責任制，和一般的受托責任制有異。我國愈加重視的是如何經(jīng)由分配資源，達到其調(diào)控宏觀的目的，如何避免流失國有資產(chǎn)等。這對會計信息質(zhì)量的可靠性提出了更高的要求，所以歷史成本計量是必然占據(jù)主導(dǎo)地位的。

（二）政治經(jīng)濟環(huán)境的必然選擇

從中國的社會制度角度來看，我國屬于社會主義國家，由國家來掌握經(jīng)濟命脈，由政府來調(diào)配生產(chǎn)資料，是在政府的計劃管理下實行市場經(jīng)濟的，同時中國的經(jīng)濟體制改革所采取的方案是"漸進療法"，是依照國情按順序頒布各項措施，而非是如"休克療法"一般各種措施同時出臺，這也是與中國的實際國情符合的。后事之師，前車之鑒，國際上有著無數(shù)經(jīng)濟體制改革的案例。斯洛文尼亞、波蘭歷史上政府權(quán)力不強，不會對國家經(jīng)濟做出太多干預(yù)，有較強的國內(nèi)市場傳統(tǒng)，同時其地理位置也決定了他們與西方國家聯(lián)系密切，且受西方國家較大影響，因此，他們采取"休克療法"令經(jīng)濟成功轉(zhuǎn)型，迅速地融入了全球經(jīng)濟；烏克蘭、俄羅斯中央集權(quán)，市場經(jīng)濟傳統(tǒng)比較弱，長期推行計劃經(jīng)濟，采用"休克療法"后宏觀經(jīng)濟政策難以協(xié)調(diào)，改革引起了嚴重的經(jīng)濟衰退。就中國的社會制度而言，會計信息首先要考慮國家需要是改革模式所關(guān)注的問題。當前我國的經(jīng)濟頗具"雜糅"的特點，這也是我國會計目標雙重性的主要原因，因此多屬性會計計量模式的并存是最佳的選擇。綜合前文所述，表明了中國多屬性會計計量模式的客觀性和必要性，而這些年來我國科技的進步，會計人員素質(zhì)的升高則使得公允價值計量的使用成為可能。國家不斷加大對教育的投入，會計人員知識結(jié)構(gòu)，學(xué)歷水平，整體素質(zhì)均在不斷的提高。提高的能力，使得會計人員可以更好的對公允價值進行理解，研究分析其具體使用。綜上所述可見，雙重計量模式————以公允價值為輔、歷史成本為主是中國當前情況下的現(xiàn)實選擇。

二、我國財務(wù)會計計量模式未來發(fā)展趨勢

（一）多屬性計量模式在相當長時期內(nèi)的并存發(fā)展趨勢

從上文的分析中我們已經(jīng)知道多屬性計量模式在中國并存的事實，同時與中國的實際國情相結(jié)合可以知道，這樣并存的狀態(tài)還會在很長的時間持續(xù)。中國的經(jīng)濟體制改革使用的是"漸近療法"，中國的經(jīng)濟體制改革主體為國有經(jīng)濟，推進其它多種所有制模式協(xié)調(diào)發(fā)展的改革，而且特大型國有壟斷公司的改革一直難以真正的推動，能源、金融等行業(yè)壟斷民營資本依舊難以進入。如此改革雖然有利于我國整個經(jīng)濟體系的平穩(wěn)運轉(zhuǎn)，然而肯定會導(dǎo)致多重體制的問題。如此多重體制的產(chǎn)生也使得我國財務(wù)會計的計量應(yīng)當采用的是多屬性多元的計量模式，目前公有制最需要的是通過歷史的成本所衡量的會計信息，同時以公允價值為計量的會計信息更被其它所有制所重視。當前經(jīng)濟體制以國有經(jīng)濟為主導(dǎo)，由此，我國財務(wù)會計計量模式也肯定是以公允價值計量為輔，歷史成本計量為主二者并存。

（二）多屬性計量模式最終向現(xiàn)值計量單一模式轉(zhuǎn)變的發(fā)展趨勢

第一，中國的經(jīng)濟體制改革盡管速度不快，然而卻一直在堅定不移的前進著。隨著資本市場的高度發(fā)達，改革的完成，全球一體化經(jīng)濟的形成，作為簽訂公平契約的重要前提，公允價值計量，必將成為會計計量的唯一選擇。

第二，國際間制度趨同的內(nèi)在要求，也需要公允價值的計量模式。伴著中國世界經(jīng)濟與經(jīng)濟的一體化，我國的國際慣例也與會計準則趨同，導(dǎo)入了公允價值計量屬性。盡管中國當前受到各種實際情況限制，難以全方位的對公允價值計量進行推行，莽撞的推行很可能會導(dǎo)致如2001年前那樣引起會計信息失真