成本管理成本管理成本核算與控制

成本管理成本管理成本核算與控制1節(jié)概述無論對組織還是個人，無論對盈利組織還是非盈利組織，也無論對大型跨國公司還街頭小賣部，成本始終是生死攸關(guān)的大問題。人員(包括總經(jīng)理和董事長)工商管理知識結(jié)構(gòu)中的重要組成部分之涉我們將從成本信息用戶或決策者的角度，重點討論成本計算方法、成本管理控制系統(tǒng)、成本標(biāo)準(zhǔn)制定及成本業(yè)績評價與報告。所謂成本，是指特定主體為了達成特定目的所作出的“犧牲” (Sacrifice)。這種犧牲通常用耗費或放棄的經(jīng)濟資源來計量或計自己所需要的有價值東西而放棄的自己所擁有的有價值的東西?！苯獬杀靖拍钚枰⒁鈨蓚€要點： 耗賣冰棍兒的老太太每天收攤兒后計算盈虧時通常既不對運載冰棍的前提下建立起來的。 (2)從管理的角度看，不同目的需要不同成本概念。正如以制成本，必須有標(biāo)準(zhǔn)(計劃或目標(biāo))成本和實際成本；為了進行決不可避免成本和機會成本等等；為了系統(tǒng)地理解和運用成本概念，必須對成本進行分類。成本予以說明。按照經(jīng)濟內(nèi)容，制造業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)所發(fā)生的成本可分為產(chǎn)品成本和期間成本。產(chǎn)品成本是指與以重新銷售為目的而購入或制造的產(chǎn)品相關(guān)的理人員工資、廠場設(shè)備維護費等等。別類地歸集，然后再分配計入產(chǎn)品。企業(yè)一定時期內(nèi)所發(fā)生的成本中除了產(chǎn)品成本，剩余的就是期括利息、銀行手續(xù)費和匯兌損益等。除上述按經(jīng)濟內(nèi)容和計入產(chǎn)品的方式分類之外，還有幾種分類別值得說明：類不贅述。按計算時間將成本可分成實際成本和標(biāo)準(zhǔn)(計劃或目標(biāo))存貨存貨計劃、控制和決策的工具。如果一個人的決策影響到某個成本項目是否發(fā)生或在多大程度上否則，即是不可控成本。在企業(yè)中所有的成本都是可控的(例如因為總經(jīng)理可通過關(guān)閉工廠將成本降低為零)，對于具體的成本項目來說，需要弄清楚的是該項目對誰或?qū)δ膫€部門是可控的。按經(jīng)濟內(nèi)容分類成本的主要用途之一是反映成本在企業(yè)經(jīng)營過分類的成本與財務(wù)報表之間存在著嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系(如圖表14-1所示)。營業(yè)、管理、=種在制品之上。 轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品成本。 項目的的三個子項目。完工但尚未銷售的產(chǎn)品的料工費數(shù)額。 (5)銷售產(chǎn)品成本及營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用等期間產(chǎn)品成本，而是在它們發(fā)生的那個期間直接在損益表中攤銷。不能在風(fēng)險條件下取代決策者將會計信息加工成可以直接實施的 計算人的責(zé)任成本。是決策者的責(zé)任成本。3．國外最新發(fā)展是將作業(yè)(Activity)當(dāng)作中間性的成本目的的工作單位(如一個事件或一項交易等)，是描述企業(yè)經(jīng)營過作業(yè)思路。 計算成本的基本思路就是首先將成本項目區(qū)分為直接成本和間地歸集，然后再分配到成本對象上去。圖表14-2以印刷廠為例說明了成本計算的思路。在圖表14-2中，成本對象為印刷的雜志。成本有兩類：一類是直接成本，包括紙張(直接材料)和工資(直接人工)等，這些的處理。 分類歸集與分配因的概念。成本庫(CostPool)是指按照一定的分類標(biāo)志將不同成本項目歸類集中起來存放的地方，有時也稱之為成本歸集中心。房也都可以作成本庫。成本動因(CostDriver)是一個全新的但計算直接成本和間接成本，那么，是什么因素影響了直接成本(或是什么因素影響了間接成本(或者說雜志社房租或差旅費等項目)總額的變動呢？對于紙張方面對印刷的各種雜志(成本對象)來說，又是什么因素引起出差的概念將有助于人們更好地為企業(yè)決策者提供有用的成本信息。 (三)成本分配在一個特定的期間內(nèi)，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)在兩種或說將間接費用按照一定的成本分配基礎(chǔ)在不同產(chǎn)品或服務(wù)之間分配。在這樣的意義上，間接成本相當(dāng)于共同費用。成本分配基礎(chǔ)(Cost-AllocationBase)，是指將一個或一組間接成本項目與成本對象聯(lián)系起來的因素。在制造企業(yè)中直接人工、用間接成本項目。為了分配間接成本項目，還必須根據(jù)成本分配基礎(chǔ)和已知的間接成本項目數(shù)額計算間接成本(或制造費用)分配率，再來分配成本。間接成本分配率工時如下：某間接成本項目分配率=該成本項目數(shù)額/成本分配基礎(chǔ)小、品種少，這種方法因其簡單，也不失為一種切合實際的選擇，歪曲產(chǎn)品或服務(wù)的成本。典型的制造業(yè)企業(yè)有5類部門：基本生產(chǎn)(如汽車制造廠的零部門部門1車間等)、輔助生產(chǎn)(如水、汽、電供應(yīng)車間等)、采購、銷售和職基礎(chǔ)所計算的部門分配率，將發(fā)生在生產(chǎn)部門之外的制造費用(主要是輔助生產(chǎn)部門的成本)分配到各生產(chǎn)部門；然后，再按選定的用與從外部分配來的制造費用一并分配到該部門生產(chǎn)的各種產(chǎn)品上。圖表14-3簡要地說明了成本分配的部門分配率方法。值得注它比全廠一個分配率精細(xì)得多。電BDBD略略運存貨、維修保養(yǎng)設(shè)備等等。因此，與其他兩種分配率方法比較，以作業(yè)為基礎(chǔ)的分配率方法至少在理論上能夠準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品成 種資源分。維護保養(yǎng)設(shè)備、車間機物料和輔助工人工資等合并為機器作業(yè)中心。要成本(或資源)動因分配。參見RayH.Garrisonetal:Managerial (2)按照成本(或作業(yè))動因，將按作業(yè)或作中心歸集起來企業(yè)品之間進行分配。選擇成本動因要考慮兩點：一是與成本(或作業(yè))動因相關(guān)資料是否現(xiàn)成，二是成本(或作業(yè))動因再多大程度上能過理材料成本分配到各種產(chǎn)品。 設(shè)計成本計算系統(tǒng)，還應(yīng)該考慮下列三個方面：除了決策者的責(zé)任成本之外，其他所有成本計算都是計算成本標(biāo)準(zhǔn)成本。按照實際成本(ActualCost)尺度，單位產(chǎn)品成本或照正常成本(NormalCost)尺度，單位產(chǎn)品成本或總成本中的直率和實際的分配基礎(chǔ)(或成本動因)計算的數(shù)額。預(yù)定分?jǐn)偮实扔陬A(yù)計的制造費用與正常產(chǎn)能下的分配基礎(chǔ)(或成本動因)的數(shù)量之商。按照標(biāo)準(zhǔn)成本(StandardCost)尺度，產(chǎn)品單位成本或總成本是指企業(yè)預(yù)先確定的并且應(yīng)該能夠達到的目標(biāo)成本。理的合起來使用，以便于比較，達成控制成本的目的。成本計算方法是指計算產(chǎn)品單位成本和總成本的程序或步驟，按照產(chǎn)品生產(chǎn)的特點，分成訂單法(Job-OrderCosting)和分步法(ProcessCosting)。按照生產(chǎn)的特點，制造業(yè)可粗略地分成兩細(xì)介紹這兩種方法。為什么計算成本呢？計算成本的必要性取決于成本信息的有： 成本控制是成本管理的組成部分，那么，什么是成本管理呢？理擇一個最優(yōu)或最滿意的方案，但他不是獨立的職能，而是寓于計劃、n理理圖表14-5:成本控制的原理繼續(xù)運行或整改制定“成本(業(yè)績)標(biāo)準(zhǔn)”；然后由成本中心經(jīng)理去執(zhí)行；在執(zhí)行過程中，上級經(jīng)理或其委托人(比如會計)對成本中心經(jīng)理執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的進度或結(jié)果進行計量即“實際成本(業(yè)績)的計量”；然后將實際成外管理的原則，決定是通過成本中心經(jīng)理整改還是允許其繼續(xù)運行。2節(jié)訂單法與分步法 于單件小批量生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)調(diào)查，在澳大利作、機器與計算機制造、電器生產(chǎn)、印刷等行業(yè)特點包括： (1)成本計算對象是產(chǎn)品訂單。訂單是成本計算的行話，有有時也指一項合同、一個產(chǎn)品批次等等。 配合，因會計期間并不一致。 產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間分配問題。 元)分別為660、為連接器耗用的工時(小時)分別為 (三)計算過程在訂單法下成本計算是從簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單開始(簽發(fā)生產(chǎn)品、批次或訂單)一張成本計算單。成本計算單(圖表10-8)包括4個主要部分： (1)基本情況，包括產(chǎn)品訂單編號、生產(chǎn)部門、開工和完工這部分在表頭的下方，具有編碼的功效。 個表的中間。 借助于領(lǐng)料單。不言而喻， (1)基本情況，包括領(lǐng)料單編號、訂單編號、部門和領(lǐng)料日方，具有編碼的功效，以保證記錄的真實合法。 與成本計算單之間的勾稽關(guān)系。B7部門銑磨車間單價(元)金額(元)蓋頭24負(fù)責(zé)人簽字洪光將直接人工歸集到成本計算單中需要借助于工時卡。在比較規(guī)日期2003年3職工姓名楊光崗位編號4部門銑磨車間時(元)工資額(元)52199998工長簽字任致禁 (1)基本情況，包括工時卡編號、職工姓名、部門、日期和在表頭的下方，具有編碼的功效。 工資額。 這樣，通過職工的工時卡中的“訂單編號”可找到特定職工在。本案例共4張工時卡，為簡化起見，這里僅詳細(xì)介紹1張，即圖表單之間的勾稽關(guān)系。制造費用隨著發(fā)生隨著單獨歸集起來。由于本案例按預(yù)定分批次或訂單應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用。部門銑磨車間完工日期2003年3月8日項目機車專用連接器完工數(shù)量2 (元)工時 (元)工時 (元)584成本匯總(元)發(fā)運記錄(件)02根據(jù)案例提供的資料，預(yù)定分配率計算如下：預(yù)計的制造費用/正常產(chǎn)能時的直接人工工時,000/40,00=8(元/小時)際所耗費的直接人工工時為27小時，因此，它應(yīng)該負(fù)擔(dān)的制造費=8(元/小時)×27(小時)單(圖表14-8)的制造費用部分。造費用匯總起來，計算出總成本(1800元)，然后用總成本除以產(chǎn)量(2件)，求得單位成本(900元)。件)和結(jié)存(2件)。按預(yù)定分配率和實際分配基礎(chǔ)(本案例為直接人工工時)分配種：一是如果數(shù)額大，可直接增加或沖減損益表“銷售產(chǎn)品成本”成本計算單計算總成本與單成本計算單計算總成本與單位成本具體情況而定。領(lǐng)料單費用分配任 分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)的步驟(部門)歸集和分配成本和總成本的方法，主要適用于多步驟條件下的大批量、連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)(如紡織、冶金、機械制造等)。根據(jù)調(diào)查，澳大利亞食品加工、紡織、業(yè)中使用分步法的企業(yè)分別括： (1)成本計算對象最終是大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，但必須借助于“中間性成本對象”的成本的計算。 本時必然有在制品存貨。當(dāng)產(chǎn)量”。 訂單法中的成本計算單一樣，是分步法最重要的成本文件。 顧名思義，分步法是與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟以及按生產(chǎn)步驟設(shè)置的部兩種方式：連續(xù)式(Sequential)和平行式(Parallel)。圖表14-10但是如果我們假定該廠只生產(chǎn)辛烷(當(dāng)然，也可假定只生產(chǎn)塑料)，式生產(chǎn)。產(chǎn)成品部產(chǎn)成品部門1部門2部門5即基本原材料成本轉(zhuǎn)入原油提煉，加上原油提煉步驟發(fā)生的料工費，加上辛烷生產(chǎn)的料工費，最終求出辛烷的總成本。二是平行結(jié)轉(zhuǎn)法，即分別計算每個步驟發(fā)生的成本(料工費)，然后將每個步驟發(fā)生的不言而喻，分步法最基本的是計算每一個步驟的成本，而最典型生產(chǎn)報告。 (三)計算過程這里我們將采用三個案例來說明分步法的應(yīng)用過程。只，其他相關(guān)資料如下：期初在制品(3月1日)期末在制品(3月31日) (只)00 (元) t容易計算，用總成本除以3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量(56000÷400=140元)便可求得，或者按下列方式：期初在制品(3月1日)期末在制品(3月31日) (只)0 (元)投期初在制品(3月1日)0期末在制品(3月31日)(直接果計算油泵的單位成本，只能將直接材料成本和轉(zhuǎn)換成本分開計算，在制品成本的計算。本期發(fā)生的成本(元)單位成本(元) 期末在制品(225只)： 油泵的總成本(24,500元)和在制油泵的總成本(26,100元)。期初在制品(4月1日)(直接材料期末在制品(4月30日)(直接材期初在制品成本(其中：直接材料 (只) (元)初在制品的一部分工作在上月已經(jīng)完成，從而一部分成本已經(jīng)發(fā)生。反過來說，本期內(nèi)將這些在制品變成完工產(chǎn)品只需要投入部分工作，我們可以采用兩種方法：一是假定本期與上期在單位成本方面相等，將期初的在制品當(dāng)作本期投產(chǎn)的數(shù)量，其成本當(dāng)作本期發(fā)生的成本，完工部分的約當(dāng)產(chǎn)量科室同本期投產(chǎn)的數(shù)量，問題又轉(zhuǎn)化為案例3期初期末都有在制品條件下的成本計算(見圖表14-13和圖表14)。期初在制品(4月1日)期末在制品(4月30日)(直接從圖表14-13可以看到期初在制品數(shù)量(225只)直接與本期投)相加，作為待核算數(shù)量，在制品完工程度并沒有考本以及在制品成本的計算。本期發(fā)生的成本(元)單位成本(元) 期末在制品(100只)： )、完工油泵的總成本(52,000元)和在制油泵的總成本(10,280元)。同時，期初在制品成本同期初在制品數(shù)量一樣，視為本發(fā)生的成本。 部門生產(chǎn)報告是報告生產(chǎn)成本的重要文件，可以作為編制財務(wù)報容就是將上述約當(dāng)產(chǎn)量計算表和產(chǎn)品成本和在制品成本計算表結(jié)合轉(zhuǎn)入下個部門的數(shù)量+期末在制品數(shù)量。期末在制品成本。期初在制品(直接材料完期末在制品(直接材料完總成本00合計(a)0約當(dāng)產(chǎn)量(b)單位成本(a)÷(b)總成本轉(zhuǎn)入下個部門(400只) 0 0 期末在制品成本合計節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)末20世紀(jì)初隨著泰羅制的產(chǎn)生而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，也是人類管理歷史上出現(xiàn)最早和最規(guī)范的成本控制系統(tǒng)。圖表14-5勾勒出成本實際業(yè)績、差異分析(成本比較)、編制反饋報告這樣5個環(huán)節(jié)。成本(責(zé)任)中心是成本責(zé)任的承擔(dān)者和控制的對象。確定成符合下列三個條件：業(yè)特定的任務(wù)，有明確的活動空間。數(shù)情通辦法進行處理?？刂频膶ο?，地落實到它的頭上，成本控制才能奏效。油提煉、汽油提煉、辛烷生產(chǎn)、助生產(chǎn)、的成本中心也分成生產(chǎn)成本中新和服務(wù)成本中心。成本標(biāo)準(zhǔn)也稱成本指標(biāo)，是為成本中心的負(fù)責(zé)人設(shè)定的成本責(zé)析和技術(shù)測定或動作時間研究來制定。這樣制定的成本標(biāo)準(zhǔn)稱為(PracticalStandard)，在這個水平上，標(biāo)準(zhǔn)成本也充分兼顧于可行標(biāo)準(zhǔn)水平。我國提倡先進平均數(shù)(即超過平均數(shù)以上各數(shù)之對具體企業(yè)來說，還是要“具體情況做具體分那么，如何按照成本中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品或半成品確定成本標(biāo)準(zhǔn)本中心的成本標(biāo)準(zhǔn)的確定。生產(chǎn)成本中心的成本標(biāo)準(zhǔn)就是該中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總成本=標(biāo)準(zhǔn)直接材料總成本+標(biāo)準(zhǔn)直接人工總成本+標(biāo)準(zhǔn)總制造費用費用。 準(zhǔn)直接材料成本的計算公式為：位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)價格些假定一種產(chǎn)品只耗用一種材料。從上述公式看，為了計算單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本，我們用下列方式計算合金鋁的標(biāo)準(zhǔn)價格：采購價格(15公斤的合金鋁錠)3.60(元/公斤)運費(從供應(yīng)商倉庫到本公司) 4.00(元/公斤)分析、設(shè)計圖紙測算等多種環(huán)節(jié)，而且要同相關(guān)部門協(xié)商。例如，北方集雅家具制做公司的財務(wù)經(jīng)理經(jīng)與生產(chǎn)和設(shè)計兩個部門的經(jīng)理協(xié)商，用下列方式計算每只透氣罩的合金鋁的耗用量：金鋁2.7(公斤)0.2 0.13.00(公單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本，即：4(元/公斤)×3(公斤)=12(元/公斤) 直接人工成本的計算公式為：單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率產(chǎn)品所需要的直接人工的工作時間，包括對產(chǎn)品的直接加工工時、必要的間歇和停工工時(如工間休息、設(shè)備調(diào)整等)以及不可避免商，而且要利用時間與動作研究、熟練曲線(LearningCurve)分列方式計算每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時：1.9(小時)0.10.30.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時時)透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時：10(元)1314(元)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本如下：2.5(小時)×14(元)=35(元) (三)標(biāo)準(zhǔn)制造費用某個生產(chǎn)部門(如上例中北方集雅家具制作公司的鋁制品車間)可以預(yù)測某生產(chǎn)部門發(fā)生的制造費用和各服務(wù)部門可能分配來的后運用成本形態(tài)分析(參見本書第15章)，將特定生產(chǎn)部門制造費用按照直接人工工時(或者機器工時)分解為變動成本和固定成本，并用下列公式求出單位直接人工制造費用。定費用+(直接人工總時數(shù)×單位直接人工變動制造費用)假定通過上述公式求出北方集雅家具制作公司鋁制品車間單位直們可以計算出每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用，即：3(元)×2.5(小時)=7.5(元)置情況。 (1)25,000(元)=2,000(只)×2.5(小時)×單位直單位直接人工固定制造費用=25,000÷5,000=5(元) (2)每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=2.5(小時)5(元)=12.5(元)。 本 3.0公斤元2.5小時2.5小時2.5小時成本業(yè)績計量也可以稱為標(biāo)準(zhǔn)成本的核算，是用數(shù)量形式來反現(xiàn)成告計算的產(chǎn)品的實際成本完全可以用來當(dāng)作成本業(yè)績的計量。但是，成本核算(或成本業(yè)績計量)設(shè)計成兩個相互獨立的系統(tǒng)。 (1)標(biāo)準(zhǔn)成本核算的對象是 (2)以編制財務(wù)報表為目的 (3)以編制財務(wù)報告為目的 (1)成本中心的責(zé)任成本和財務(wù)報表中的財務(wù)成本歸根到底 (2)在以編制財務(wù)報表為目的成本計算中的成本庫或成本歸個東西。 (4)美國人早在100多年前就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)兩個系統(tǒng)統(tǒng)一起來的標(biāo)準(zhǔn)核算產(chǎn)品成本任 (一)差異分析的模型與案例造費用，其差異都是按下列公式分解。價格差異=實際耗用總量×(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)數(shù)量差異=(標(biāo)準(zhǔn)耗用總量–實際耗用總量)×標(biāo)準(zhǔn)價格析直接成本差異和制造費用差異。 格為3.80元，直接材料的實際耗用總量為6,500公斤，標(biāo)準(zhǔn)耗用材料價格差異=6500×(3.80–4.00)=-1300(元)00=2000(元)(元)直接人工價格差異，又稱為工資率差異，本例計算的數(shù)字為 (三)制造費用差異分析變動制造費用差異分析與直接成本差異分析相同。由案例5提制造費用價格差異=5400×(2.85–3.00)=-810元變動制造費用價格差異，又稱為耗費差異，本例計算的數(shù)字為際比標(biāo)準(zhǔn)降低了0.15元所致；變動制造費用數(shù)量差異，又稱為效差異，是直接人工對于生產(chǎn)部門來說，固定制造費用是不可控的。因此，差異分析沒有實際的意義。別是產(chǎn)能差異是指計劃產(chǎn)量與實際產(chǎn)量之際的差異對成本的影響。 為影響材料采購價格的各種因素(如采購批量、供應(yīng)商的選擇、交貨方式、材料質(zhì)量、運輸工具等)，一般來說都是由采購部門控制負(fù)責(zé)，找出和分析造成差異的原因是進行有效控制的基礎(chǔ)。其次，討論直接人工。工資率差異原則上不是生產(chǎn)部門而是人責(zé)任部門，以便于更有效地控制成本。最后，再來討論制造費用。原則上，變動制造費用的耗費差異才有可能根好地解決這列問題。成本反饋報告，又稱為成本業(yè)績報告，反映成本中心對成標(biāo)準(zhǔn)完據(jù)。另外反饋報告也可以抄送被考核的成本中心，它會強化成本中心經(jīng)理自我約束的意識。一般要符合下列要求： 關(guān)情況的分析(如差異原因和責(zé)任的分析)。 上級經(jīng)理控制成本中心所需要的。 映所有成本中心的報告。這里我們先根據(jù)案例5編制鋁制品車間的成本反饋報告(圖表0XX0XX0XXUXX可以向下查找，意性報告格式。XXX00UXXXXXX00UXXX0U0UX0XUXXXXXX0砂紙打磨車間XX0：間變動成本業(yè)績，告XX變動制造費用X表4-19所示：生產(chǎn)經(jīng)理控制著鍛切、制直接材料、直接人工和變動制造費用。實際上，其他經(jīng)理如銷售、立起來。第四節(jié)現(xiàn)代成本控制國，英國人在成本計算方法(訂單法和分步法)的形成和制造費用分的結(jié)果。生計算用分配成為突出問題。．社會環(huán)境。西方發(fā)達國家已經(jīng)早已進入富裕社會。在富裕戰(zhàn)。．管理創(chuàng)新。在適應(yīng)技術(shù)和社會環(huán)境變化的過程中，管理理System)，包括適時生產(chǎn)制(JITProduction)和適時采購制(JIT家的富裕社會和高新技術(shù)應(yīng)用以及戰(zhàn)略和流程的理念相結(jié)合的產(chǎn) pullthrough的生產(chǎn)系統(tǒng)。這意味著企業(yè)要根據(jù)顧客定貨所提能量量因過和效果。 (2)全面質(zhì)量管理(TotalQualityControl)，與適時制有直“零缺陷”作為出發(fā)點，重點在操作工人(不是專業(yè)檢驗人員)在即采取措施，盡快進行糾正(或消除)，以實現(xiàn)在生產(chǎn)第一線上瞬時地自動控制缺陷，絕對不允許讓任何一件有缺陷(不符合質(zhì)量預(yù)前一生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)移到后一生產(chǎn)程序，不僅保 銷售整個過程所需的時間，大大提高企業(yè)對市場(顧客)需求的靈活反應(yīng)能力。這些都是提高企業(yè)效益與競爭能力的關(guān)鍵所在。介紹作業(yè)成本制度和目標(biāo)成本制度。作業(yè)成本制度(Activity-BasedCosting—ABC)計算法的基的理念，因而作業(yè)成本制度是相當(dāng)前衛(wèi)的成本管理制度。在上文中，我們已經(jīng)界定了作業(yè)、作業(yè)鏈或流程、價值鏈、成上的一項作業(yè)。作業(yè)是作業(yè)成本制度的最基本的概念。在實務(wù)上，1．單產(chǎn)性作業(yè)(Unit-LevelActivity)，是指每生產(chǎn)一個單保養(yǎng)機器等。2．批量性作業(yè)(Batch-LevelActivity)，是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)處理等。3．品種性作業(yè)(Product-LevelActivity)，是指為了特定產(chǎn)品或生產(chǎn)線的存在而執(zhí)行的作業(yè)，包括產(chǎn)品設(shè)計、顧客關(guān)系處理、耗相聯(lián)系，成本動因是品種。4．產(chǎn)能性作業(yè)(Facility-LevelActivity)，是指為了維護具有戰(zhàn)略意義。為了深入具體地理解作業(yè)、成本動因和可直接計入每項作業(yè)的三個部分。例如在品種性作業(yè)下，有產(chǎn)品測試(質(zhì)檢)作業(yè)，其成此類。與人工相關(guān)，如工資、福利等材料處理數(shù)量(公斤)辦公室及材料處理設(shè)備折舊 (二)作業(yè)成本制度的原理美國學(xué)者特爾內(nèi)(PeterB.B.Turney)曾提出“二維作業(yè)成本我們已經(jīng)做了簡要的介紹，前提條件是“作業(yè)耗費資源，點作業(yè)分析作業(yè)評價作業(yè)動因成本對象成本對象 (產(chǎn)品、服務(wù)、客戶)H2作業(yè)成本按照各成本對象對作業(yè)的耗用數(shù)量直接或經(jīng)分配計入成本對象，進而計算出產(chǎn)品、服務(wù)或客戶的成本。按照流程的觀點，作業(yè)成本制度是在相關(guān)的范圍內(nèi)用作業(yè)成本置與作業(yè)相關(guān)的業(yè)績指標(biāo)(體系)。從圖表14-21看，這個過程包原因、引發(fā)作業(yè)的事件以及各項作業(yè)之間的聯(lián)系(繪制流程圖)， n成本分配觀點與流程觀點不是相互分離的。從圖表14-21看，純的成本分配充其量是對一個“壞的”成本數(shù)額給了一個“好的”化作業(yè)，進而優(yōu)化成本。其次，作業(yè)成本是為作業(yè)管理提供信息，是同一個東西。 (三)作業(yè)成本計算這里，假定流程已經(jīng)被優(yōu)化，只考慮作業(yè)成本計算。我們將借過程。ABCA 件)BC 在上述成本計算中，我們以直接人工成本作為制造費用分配基0作業(yè)。金額合計間接人設(shè)備調(diào)整供應(yīng)商(檢驗)供應(yīng)商(購買)00001,270,供應(yīng)商(產(chǎn)品分0供應(yīng)商(全面管理)001,980,ABC單位產(chǎn)品耗用機時(小時)13.5每批次設(shè)備調(diào)整次數(shù)(次)111每批標(biāo)準(zhǔn)檢驗單位(件)52每批材料移動次數(shù)(次)每種產(chǎn)品發(fā)出購貨訂單數(shù)(個)每種產(chǎn)品分類次數(shù)(次)作業(yè)和產(chǎn)能性作業(yè)的四個層次分配制造費用如下：產(chǎn)品例量A1BC3.5合計 再分配計圖表14-27檢驗成本分配表產(chǎn)品批次數(shù)率AB5C02合計000)+供應(yīng)商(檢) 材料處理成本以材料移動次數(shù)為成本動因計算分配率，產(chǎn)品率ABC合計*分配率和分配額四舍五入后按整數(shù)列示。 率，再分?jǐn)?shù)ABC 率，再分：元分額ABC*購買成本(270000)=購買人工(210000)+供應(yīng)商(購 單率額ABC商(產(chǎn)品分類)(40000)。分配率和分配額四舍五入后按整數(shù)列示。產(chǎn)能性作業(yè)層次以主要成本(直接材料成本+直接人工成本)為主要成分配率分配額本ABC本(480000)=工廠管理人員工資(160000)+屋占用費(190000)+供應(yīng)商(全面管理)(50000)。分配率和分配額四舍五入后取整列示。根據(jù)以上計算，各產(chǎn)品的總成本和單位成本簡要匯總為圖表表14-33某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表ABC本本1.單產(chǎn)性作業(yè)層次000000寸0SJJ?S0e寸3.品種性作業(yè)層次00產(chǎn)能費用(見圖表8e信息外，其所確定的成本也與傳統(tǒng)成本計算法大不相同。本例中，業(yè)成本法計算的單位成本大約是傳統(tǒng)成本法的3.5倍(90.16元對26.00元)。事實上，以直接人工成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計算法發(fā)生的具有代表性的各種成本動因，并以此為基礎(chǔ)分配制造費用，因而，它能較客觀、真實地反映高新技術(shù)環(huán)境下各種產(chǎn)品的成本。 (一)前提條件的大部分(有時在80%以上)在生產(chǎn)開始之前就不同材料和不同工藝上的設(shè)計方案，達成降低成本的目的。 (二)基本原則后，再