完善人力資源成本會(huì)計(jì)制度的思考及實(shí)踐論文

完善人力資源成本會(huì)計(jì)制度的思考及實(shí)踐論文人力資源成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵人力資源成本會(huì)計(jì)是指企業(yè)基于發(fā)展的目標(biāo)對(duì)所需人力資源進(jìn)行投入之后，按照會(huì)計(jì)方式對(duì)人力資源的取得、開(kāi)發(fā)和替代成本進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。人力作為資源，其取得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本和替代成本均屬于人力資源成本會(huì)計(jì)捕捉的對(duì)象。從本質(zhì)上說(shuō)，該類(lèi)會(huì)計(jì)計(jì)量與確認(rèn)的過(guò)程無(wú)不浸透了會(huì)計(jì)核算的基本要求，同時(shí)，對(duì)于人力資源成本中屬于資本性支出應(yīng)按照資產(chǎn)化方式進(jìn)行處置,并充分考慮其收益均攤問(wèn)題。企業(yè)在具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所需的人力資源，其投入過(guò)程就是人力資源會(huì)計(jì)跟蹤與反映的對(duì)象，具體有如下5個(gè)方面的成本支出項(xiàng)目。1.取得人力資源對(duì)象的成本從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，人是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重要資源之一，企業(yè)需要招收有一定潛質(zhì)的人力資源進(jìn)入企業(yè)，以較為合理的成本取得與企業(yè)需求接近的對(duì)象。在此所發(fā)生成本包含招募、選拔、錄用和安置4個(gè)方面的開(kāi)支。所以，企業(yè)在做出取得相關(guān)人力資源決定時(shí)，就必須依照有利于企業(yè)發(fā)展與可承受的條件來(lái)決定該項(xiàng)成本的支出底限。2.提高人力資源水平的成本為保證招聘人員更勝任企業(yè)日常乃至發(fā)展所需，必須對(duì)招聘人員進(jìn)行一定的崗前、崗位和脫產(chǎn)培訓(xùn)，企業(yè)也必須為此有所付出。崗前培訓(xùn)成本解決的是員工素質(zhì)與水平如何同步于企業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求的花費(fèi);崗位培訓(xùn)成本著力解決的是員工結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際而進(jìn)行的一種技能與水平上提高的培訓(xùn)而產(chǎn)生的費(fèi)用；脫產(chǎn)培訓(xùn)是針對(duì)那些有潛質(zhì)和發(fā)展可能的重點(diǎn)人才，企業(yè)給予的離崗學(xué)習(xí)與提高過(guò)程中必須承擔(dān)的支出。3.注重人力資源使用成本的實(shí)效對(duì)經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，使用人就是要做到人盡其用，用而必支，支而有效，充分彰顯人力資源使用成本的科學(xué)性，從而發(fā)揮人力資源的作用性。因此，需要辨證看待人力資源在具體被使用過(guò)程中如何做到人盡其用、用有其值、值有所現(xiàn)。從企業(yè)會(huì)計(jì)角度，人力資源使用成本具體涵蓋維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本和調(diào)劑成本三個(gè)方面，三者都是在貫通中得到落實(shí)與體現(xiàn)支出。4.用好人力資源的保障成本作為人力資源要著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，即保證它可在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)解決因各種特定原因影響保證問(wèn)題，保障企業(yè)員工因事故或退休之后的生活需要。企業(yè)在決定讓那些準(zhǔn)備與企業(yè)共生存謀發(fā)展的員工時(shí)，就必須拿出一部分成本為員工的未來(lái)生活兜底，解決好因事故喪失人力資源保障成本，即保障人力資源在暫時(shí)或長(zhǎng)期喪失使用價(jià)值時(shí)的生存權(quán)而必須支付的費(fèi)用。具體包括以下四項(xiàng):健康事故保障成本、勞動(dòng)事故保障成本、退休養(yǎng)老保障成本、失業(yè)保障成本。5.關(guān)注人力資源的離職成本在企業(yè)人力資源是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，時(shí)常在發(fā)生變化，時(shí)常在以新?lián)Q舊，不斷保持企業(yè)發(fā)展中人力資源的旺盛活力與年輕態(tài)。因此，無(wú)論從人力資源管理的角度，還是從會(huì)計(jì)管理的視角均要引以為必要。但是從會(huì)計(jì)角度要對(duì)人力資源離開(kāi)企業(yè)的原因做出分析，并依據(jù)相關(guān)規(guī)定給予較為正確的制度上的指引。人力資源的離職成本是由于職工離開(kāi)企業(yè)而產(chǎn)生的成本。包括以離職補(bǔ)償成本、離職前的業(yè)績(jī)差別成本等。人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中的難題從會(huì)計(jì)角度，善于發(fā)揮人力資源在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用，就必須正確計(jì)量人力資源的價(jià)值，就必須從會(huì)計(jì)角度給企業(yè)人力資源正確的指引，換言之，就是企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)要在權(quán)衡生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，在審視職工勞動(dòng)生產(chǎn)率基礎(chǔ)上，向企業(yè)董事會(huì)提出企業(yè)員工基本年薪和繢效薪酬的合理與發(fā)展底限，讓人力資源管理部門(mén)可同步協(xié)調(diào)，做好相關(guān)的引入人才的各種方案。但就目前的實(shí)際情況看，尚存在一定的難題，主要如下：1.主觀理念落伍>在企業(yè)管理中，一般較為重視非人力資源部份的會(huì)計(jì)計(jì)量，比如說(shuō)企業(yè)的有形資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，而疏于對(duì)人力資源成本的會(huì)計(jì)計(jì)量。長(zhǎng)期以來(lái)，主觀認(rèn)為人不可能作為資源看待，即使作為資源看待，也難于給出較為合適的價(jià)值范圍，更談不上按照市場(chǎng)規(guī)律隨行論價(jià)。從會(huì)計(jì)原則看，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所需要的非人力資源的固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)均是在以人為主體的直接操作下，并根據(jù)對(duì)市場(chǎng)情況判別它的差異性，取得應(yīng)有的收益，所以對(duì)它的價(jià)值計(jì)量可行可做，也較為容易被計(jì)量出應(yīng)有的價(jià)值量。但是要給人力資源一個(gè)合適價(jià)值定論有來(lái)自人們認(rèn)識(shí)難于求同的問(wèn)題。所以如何考慮它的再生產(chǎn)尤如“趕鴨子上架難上難”。人作為資源須論價(jià)也只可意會(huì)不可言傳。但是，這樣的認(rèn)識(shí)將隨著社會(huì)的進(jìn)步逐漸被溶化，人們的觀念必將隨之改變，確認(rèn)人力資源為資產(chǎn)，并不是對(duì)人本身的論價(jià)，而是對(duì)其擁有的知識(shí)、對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)大小的評(píng)價(jià)。企業(yè)也可把在取得人力資源，提高人力資源水平進(jìn)程中所必須支出的成本作為自身一項(xiàng)資產(chǎn)，既可讓其資源化，也可讓其回歸資本化，二者兼得；同時(shí)在相關(guān)的會(huì)計(jì)帳務(wù)體系中加以計(jì)量乃至確認(rèn)。當(dāng)然要扭轉(zhuǎn)目前對(duì)人力資源價(jià)值計(jì)量主觀上的偏識(shí)還須時(shí)曰。2.計(jì)量方法有待改進(jìn)人力作為資源是第一步，唯有將其資本化，才是落實(shí)人力資源成本會(huì)計(jì)重要一步。目前對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量方法存有一定的片面性，其計(jì)量面涵蓋不全，對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量經(jīng)常是關(guān)注不重要部分，漏掉重要部分。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中所產(chǎn)生利潤(rùn)含有人力資源努力所得部分，在現(xiàn)實(shí)的制度規(guī)定下往往被忽略。從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原則看，人力資源也在創(chuàng)造剩余價(jià)值過(guò)程中盡其力，但其值被否定掉了。在眼下，企業(yè)如果處于發(fā)展的上升期，它的經(jīng)濟(jì)效益很好，身處該企業(yè)的人力資源的價(jià)值被確認(rèn)的范圍可能較廣；反之，就可能被規(guī)定在較為狹窄的范圍內(nèi)，說(shuō)明目前的有關(guān)會(huì)計(jì)制度在規(guī)定上尚有值得商榷之處。3.載體的不確定性通常情況下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的載體是企業(yè)員工，如果放在宏觀層面上看就是勞動(dòng)者。但是如果按照人力是資源的角度看，對(duì)應(yīng)的載體就有差別，不一樣的知識(shí)結(jié)構(gòu)、不一樣工作處理技能，不一樣的勞動(dòng)成效，不一樣技術(shù)創(chuàng)新能力均要視為不同人力資源可能給企業(yè)帶來(lái)的效益是不一樣的。人力資源的價(jià)值會(huì)因管理水平、個(gè)人努力、科技進(jìn)步和教育培養(yǎng)等出現(xiàn)增值或減值變動(dòng)。人力資源作為一種有價(jià)值的資產(chǎn)，是要給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入的。但無(wú)法確定其對(duì)企業(yè)可提供的未來(lái)利益，這就是人力資源具有不確定性。如何最大限度地減少不確定性的影響，關(guān)鍵是要不斷提高對(duì)人力資源的增減的計(jì)量與確認(rèn)。完善人力資源成本核算制度的舉措要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，要使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于良性互動(dòng)過(guò)程，就必須重視人力資源的建設(shè)，就必須重視人力資源成本核算制度建設(shè)。當(dāng)前就是要把對(duì)企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)作為長(zhǎng)遠(yuǎn)需要不斷探索中解決的問(wèn)題。將其放在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的髙度上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，做到有規(guī)劃、有步驟推進(jìn)建設(shè)。1.設(shè)置人力資源成本核算帳戶(hù)從發(fā)展的角度，從規(guī)范人力資源成本會(huì)計(jì)問(wèn)題的需要，無(wú)論是與此有關(guān)的制法與執(zhí)法的政府部門(mén)，還是作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)的各企業(yè)均要在認(rèn)識(shí)不斷趨同的前提下，從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，設(shè)置人力資源成本核算帳戶(hù)，從會(huì)計(jì)一方開(kāi)始逐步強(qiáng)化對(duì)人力資源的經(jīng)濟(jì)考核，力求較為客觀公正全面地給出人力資源的會(huì)計(jì)價(jià)值。人力資源會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上將當(dāng)期費(fèi)用處理中有關(guān)人力資源支出部分單獨(dú)進(jìn)行核算，屬于資本性支出部分按照資產(chǎn)化處理，以原始記錄作為相關(guān)的人力資源成本的基礎(chǔ)。人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帳戶(hù)設(shè)置的基礎(chǔ)上，增設(shè)“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷(xiāo)”、“人力資源損益”、“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”等帳戶(hù)進(jìn)行人力資源成本核算。(1)“人力資源成本”帳戶(hù)該帳戶(hù)為主就是捕捉企業(yè)所發(fā)生的人力資源成本支出的增減及其余額。借方登記取得，開(kāi)發(fā)和使用人力資源時(shí)所發(fā)生成本的增加額，貸方登記作為費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的使用成本或退出企業(yè)時(shí)所要沖減的取得成本或開(kāi)發(fā)成本。期末帳戶(hù)借方余額為企業(yè)目前所擁有或控制的人力資源的取得成本和開(kāi)發(fā)成本的總額。其一般是按部門(mén)類(lèi)別或具體人員設(shè)置明細(xì)帳核算的，以借方數(shù)據(jù)為主，當(dāng)期末結(jié)轉(zhuǎn)使用成本和人力資源退出企業(yè)時(shí)登記的貸方金額可用紅字在借方欄內(nèi)登記。(2)“人力資源成本攤銷(xiāo)”帳戶(hù)作為發(fā)展進(jìn)入順境的企業(yè)，每年所發(fā)生的'人力資源取得成本或開(kāi)發(fā)成本都有一定的量，如何合理進(jìn)入企業(yè)的收益帳務(wù)體系中，就需要很好處理它的攤銷(xiāo)問(wèn)題。屬于資本性支出的人力資源取得與開(kāi)發(fā)成本及其攤銷(xiāo)可以按人員或部門(mén)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)進(jìn)行。因此人力資源成本攤銷(xiāo)相應(yīng)的也有個(gè)別攤銷(xiāo)或集體攤銷(xiāo)兩種方式：按人員進(jìn)行人力資源成本明細(xì)核算的，成本攤銷(xiāo)應(yīng)個(gè)別進(jìn)行。按集體進(jìn)行核算的人力資源成本，在攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)進(jìn)行集體攤銷(xiāo)。(3)“人力資源損益”帳戶(hù)人力資源在具體應(yīng)用過(guò)程中也會(huì)出現(xiàn)與當(dāng)初不一樣的結(jié)果，即以盈利為目標(biāo)的使用也可能出現(xiàn)以虧本為結(jié)局的情況。當(dāng)然出現(xiàn)這樣情形應(yīng)該說(shuō)是有兩種可能，一則是所制訂的會(huì)計(jì)政策不足以給人力資源留在企業(yè)帶來(lái)任何積極的推動(dòng)，二則就是人力資源管理中某些不合時(shí)宜的做法削弱了人力資源留在企業(yè)的主動(dòng)性。但不管如何，作為企業(yè)會(huì)計(jì)而言，從會(huì)計(jì)角度肯定要對(duì)此帶來(lái)的損益進(jìn)行核算，以便提供相關(guān)數(shù)據(jù)加以說(shuō)明問(wèn)題b該帳戶(hù)借方登記人力資源退出企業(yè)時(shí)在該人力資源身上所發(fā)生的取得成本和開(kāi)發(fā)成本尚未攤銷(xiāo)的數(shù)額，以及企業(yè)辭退員工時(shí)發(fā)放的遣散費(fèi)，貸方登記人力資源退出企業(yè)時(shí)向企業(yè)交納的賠償金(例如，該人力資源在合同期內(nèi)違約離開(kāi)企業(yè)，按合同約定影響企業(yè)交納的賠償金）。期末時(shí)，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則將其差額從_該帳戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)借方，沖減本年利潤(rùn);如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則將其差額從該帳戶(hù)的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)的貸方，增加本年利潤(rùn);期末結(jié)轉(zhuǎn)后“人-力資源損益”帳戶(hù)無(wú)余額。(4)“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”帳戶(hù)核算企業(yè)屬于收益性支出的人力資源,取得成本和開(kāi)發(fā)成本的增加，減少及其余額，借方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本，離職成本的增加額和人力資源投資本期攤銷(xiāo)額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的人力資源費(fèi)用及有關(guān)人員離開(kāi)企業(yè)時(shí)所沖減的與其有關(guān)的這部分成本尚未攤銷(xiāo)完的數(shù)額。期末帳戶(hù)借方余額為目前屬于收益性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本尚未攤銷(xiāo)的數(shù)額。該帳戶(hù)按人員設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。2.披露人力資源成本信息企業(yè)在發(fā)展中，應(yīng)該認(rèn)真重視對(duì)人力資源的管理，從各個(gè)方面為其發(fā)揮作用作鋪墊，但從會(huì)計(jì)角度看，實(shí)施好成本會(huì)計(jì)核算后，并得出的相關(guān)數(shù)據(jù)或情況，就是企業(yè)實(shí)施有效人力資源管理必須向外披露相關(guān)信息的基礎(chǔ)。首先，從企業(yè)內(nèi)部看，所形成的人力資源成本結(jié)果必須向企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)披露相關(guān)情況，為其決策下一輪人力資源管理提供詳實(shí)成本信息。對(duì)內(nèi)報(bào)告的內(nèi)容分為兩部分。一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況，對(duì)于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點(diǎn)揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)責(zé)