特許經(jīng)營模式分析總結(jié)

特許經(jīng)營模式分析總結(jié)第1篇特許經(jīng)營模式分析總結(jié)第1篇關(guān)鍵詞：管理舞弊；審計風(fēng)險；管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?/p>

審計模式的發(fā)展不是一個相互替代的過程，而是一個適應(yīng)社會的需要自我調(diào)節(jié)的過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛兴傅娘L(fēng)險，應(yīng)理解為財務(wù)報表中存在重大錯報風(fēng)險，最根本的風(fēng)險應(yīng)該是管理層的舞弊風(fēng)險。當(dāng)公司管理層試圖以舞弊財務(wù)報表為手段獲得更多的機(jī)會利益時，他們會利用其所處的特殊地位，擁有的權(quán)力來為其舞弊目的服務(wù)。作弊者通常均會在事前精心設(shè)計，事后極力隱瞞來加大注冊會計師審計的難度，當(dāng)注冊會計師不能查出這種對報表使用者利益有重大影響的舞弊行為時，通常會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此會計報表審計應(yīng)以重點識別和判斷管理舞弊風(fēng)險為審計方向，實施個性化的審計程序，制定管理舞弊審計策略，開展以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ建D―管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?，才能切實改進(jìn)和提高審計揭露管理舞弊的效果。管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷幕纠砟詈退悸肥牵簭膽?zhàn)略和系統(tǒng)角度分析評估公司可能存在的重點“風(fēng)險隱患”，尋找識別客戶是否存在表明管理舞弊的“紅旗標(biāo)志”，對管理當(dāng)局的誠實性和內(nèi)部控制的有效性作出評價，在此基礎(chǔ)上認(rèn)定和揭露管理層舞弊行為對會計報表產(chǎn)生的影響，具體包括以下的一些程序。

一、對企業(yè)舞弊風(fēng)險的分析與評估

注冊會計師不僅要從微觀的賬戶層次了解企業(yè)，更應(yīng)注重從宏觀層面了解企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境及目前影響企業(yè)的其他因素、企業(yè)的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)競爭的優(yōu)勢與劣勢以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性及執(zhí)行的有效性、對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等），從戰(zhàn)略與系統(tǒng)的角度評估公司可能存在的重大舞弊風(fēng)險，尋找和捕捉舞弊所隱藏的異常信息，發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，形成“合理預(yù)期”。分析評估舞弊風(fēng)險尤其注重經(jīng)營風(fēng)險分析，如當(dāng)整個行業(yè)不景氣或新競爭對手的出現(xiàn)等使得公司的業(yè)績不佳時，管理當(dāng)局為了維持公司的良好形象，或保證自己的薪金不受影響，高層管理者就往往會訴諸于舞弊財務(wù)報表，使公司的經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表舞弊風(fēng)險。因此，只有對客戶整體情況有深入了解后，才能使審計人員能站在更高的角度看問題，形成更好的舞弊審計思路。這種做法它實際上是基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的思考，體現(xiàn)的是一種風(fēng)險意識而非利益意識的審計策略。

二、實行“舞弊三角”風(fēng)險評價模式，保持職業(yè)懷疑態(tài)度

舞弊行為的出現(xiàn)并不是隨機(jī)的，而是在特定條件下多種因素共同作用的結(jié)果，是特定的舞弊行為生成機(jī)制使然。正如Joseph指出的，財務(wù)報告舞弊不是始于管理層的不誠實，而是發(fā)端于某種環(huán)境，這種環(huán)境中存在的顯著特征是：激進(jìn)的財務(wù)業(yè)績目標(biāo)和目標(biāo)未實現(xiàn)將被視為不可寬恕的氛圍。SAS《審計準(zhǔn)則第99號――考慮財務(wù)報告中的舞弊》提出了“舞弊三角”風(fēng)險評價模式，強(qiáng)調(diào)審計人員應(yīng)將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的風(fēng)險因子上，即壓力、機(jī)會和借口。當(dāng)三個舞弊風(fēng)險因子同時出現(xiàn)時，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，審計人員必須予以足夠的注意，采取有效的審計程序以控制風(fēng)險。傳統(tǒng)的會計報表審計認(rèn)為，審計人員應(yīng)該“中性”地去看待被審計單位管理層，其所帶來的直接后果就是審計人員容易對可疑的線索視為當(dāng)然，未能深入探求真相。在管理層是“中性”的假設(shè)下涉及到管理層舞弊時，導(dǎo)致審計人員陷入一種尷尬境地：一方面從成本與效率出發(fā)，審計師通常謀求與管理層的合作，另一方面這種合作卻存在管理層提供虛假證據(jù)誤導(dǎo)審計人員的風(fēng)險，事實上這種合作已經(jīng)隱含了審計師默認(rèn)管理層是基本可靠的前提。SAS強(qiáng)調(diào)的“職業(yè)懷疑精神”對此提供了很好的解決思路，它要求審計師要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，不能推測管理層是可信的。同時審計師應(yīng)以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，始終保持強(qiáng)烈的好奇心及敏銳的觀察力，對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺，在整個審計過程中及每一個審計項目都應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。如果審計師就重要問題難以搜集到充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)推定存在財務(wù)報告舞弊的嫌疑，即所謂的“有錯推定”假設(shè)。

三、尋找表明管理舞弊的“紅旗標(biāo)志”，評估舞弊風(fēng)險，證實舞弊

“紅旗標(biāo)志”也稱舞弊風(fēng)險因素或警訊，指的是企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境中可能存在故意錯報高風(fēng)險的征兆。提高舞弊審計效果的一個重要環(huán)節(jié)就是充分關(guān)注紅旗標(biāo)志，這一點在國內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實務(wù)界已取得了共識，從各國的舞弊審計準(zhǔn)則就可以體現(xiàn)出來：SAS及修訂后的ISA分別在準(zhǔn)則中或以附錄的形式列舉了有關(guān)舞弊的許多風(fēng)險因子。同時國內(nèi)外的一些學(xué)者通過理論和實證研究總結(jié)出一大批認(rèn)為能夠顯示管理舞弊的紅旗標(biāo)志，如我國的黃世忠，王澤霞，耿建新等，由于各國經(jīng)濟(jì)、法律、資本市場等環(huán)境因素的差異，有些研究成果不一定適合其他國家。同時，由于心理學(xué)的“稀釋效應(yīng)”，提供過多紅旗標(biāo)志反倒會削弱審計師評估舞弊風(fēng)險的能力，使其對舞弊線索失去敏感性。因此，需要獨(dú)立審計師根據(jù)被審計單位的具體特點，結(jié)合同行和自己的審計經(jīng)驗，借鑒和研究有關(guān)學(xué)者的最新研究成果，學(xué)習(xí)最新頒布的舞弊審計準(zhǔn)則，做出專業(yè)判斷。在具體執(zhí)業(yè)過程中其實很多舞弊行為能從企業(yè)的經(jīng)營表現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部人的行為以及企業(yè)所披露的會計信息中找到蛛絲馬跡，一些研究發(fā)現(xiàn)：擁有審計大客戶和舞弊經(jīng)驗，具有較高道德推理水平，獨(dú)立性強(qiáng)和職業(yè)警覺高的審計師評價舞弊風(fēng)險更準(zhǔn)確。實務(wù)中要針對發(fā)現(xiàn)出的“紅旗標(biāo)志”的風(fēng)險評估結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍和重點，進(jìn)而揭示舞弊行為及其對會計報表認(rèn)定的影響，在此基礎(chǔ)上對會計報表的公允性進(jìn)行全面評價。

四、充分運(yùn)用分析性程序

分析性程序是揭露舞弊的重要工具，尤其是在揭露管理舞弊方面作用相當(dāng)明顯，它以財務(wù)資料及非財務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測關(guān)系來評估財務(wù)信息并分析財務(wù)信息的合理性。出于某種目的的管理層舞弊時，常會操縱某些財務(wù)或非財務(wù)信息，但不可能操縱全部業(yè)務(wù)信息，由于不同信息之間往往存在一定的相關(guān)性，有效的分析性程序有助于審計師識別影響財務(wù)報表的異常交易、事項、金額、比例趨勢以及在詳細(xì)測試中不易察覺的舞弊跡象。其常用的分析方法有比較分析、比率分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等，分析性程序可以廣泛運(yùn)用于審計全過程。在審計計劃階段，通過分析性復(fù)核對被審計單位的財務(wù)資料之間，非財務(wù)資料之間，財務(wù)與非財務(wù)資料之間的關(guān)系進(jìn)行比較、分析，便于對財務(wù)報表整體及其各項目進(jìn)行全面分析評估，幫助審計師確定被審計單位的重要會計問題和重點審計領(lǐng)域，找出高風(fēng)險領(lǐng)域所在，制定出有針對性的審計計劃，提高審計工作的效率和效果。在審計的實施階段，可作為一種實質(zhì)性測試方法，以收集與賬戶金額及各類交易相關(guān)的數(shù)據(jù)作為認(rèn)定的證據(jù)。在審計報告階段，可對審計證據(jù)進(jìn)行總體復(fù)核，印證通過其他審計方法得出的結(jié)論，對被審計單位財政、財務(wù)狀況或經(jīng)營成果情況的總體合理性做出判斷，確定是否需要增加審查內(nèi)容。

如果相關(guān)信息的關(guān)系不合理，則要考慮追加審計程序或修改審計報告，如被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債率高于同業(yè)相同規(guī)模其他企業(yè)的平均水平，而資產(chǎn)利潤率卻低于平均水平，則說明該企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較高，將對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生不利影響，這時就要對審計報告的意見類型做出謹(jǐn)慎的選擇。分析性程序的運(yùn)用和執(zhí)行，對注冊會計師的經(jīng)驗，知識能力提出了更高的要求，需要注冊會計師加強(qiáng)后續(xù)教育，以提高分析性復(fù)核結(jié)果的可信賴程度及審計效率。

五、加強(qiáng)同各群體信息的交流與溝通，拓展信息的溝通渠道

審計工作的性質(zhì)決定了注冊會計師的工作是一個多方收集信息，運(yùn)用專業(yè)知識和經(jīng)驗做出判斷的過程，通過內(nèi)外結(jié)合，前后貫通的信息收集渠道，充分利用各種信息源探明舞弊風(fēng)險所在。

當(dāng)注冊會計師與企業(yè)內(nèi)部人員溝通、詢問內(nèi)部人員時，應(yīng)注意在不同部門、不同級別的工作人員中尋找詢問對象。應(yīng)通過與內(nèi)部審計部門、營銷部門、處理復(fù)雜或異常交易的員工等人員的溝通，獲取有關(guān)舞弊的存在或可能存在的信息，并注意利用外部信息源，如詢問被審計單位聘用的律師，評級機(jī)構(gòu)，與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的單位，會收獲一些意想不到的審計證據(jù)和信息。

此外要積極與項目小組進(jìn)行信息交流、討論，由于項目組成員中在知識結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗及專業(yè)技能上的差異，溝通能相互促進(jìn)，取長補(bǔ)短，有利于提高職業(yè)判斷水平，發(fā)揮各自的比較優(yōu)勢和集體優(yōu)勢。項目組應(yīng)當(dāng)討論客戶所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域及方式（特別是由于管理舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性），并持續(xù)交換有關(guān)重大錯報的信息。

討論時應(yīng)當(dāng)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象。通過討論可使項目組成員更好的了解所負(fù)責(zé)領(lǐng)域中財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，并了解所實施的審計程序如何影響審計的其他方面，包括如何確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。如果審計師發(fā)現(xiàn)了舞弊行為或可能存在舞弊的重大線索，應(yīng)及時同適當(dāng)層次的管理人員進(jìn)行交流。審計師應(yīng)特別加強(qiáng)同企業(yè)治理負(fù)責(zé)人之間就相關(guān)舞弊問題進(jìn)行交流，比如管理層的誠信度，管理層對于內(nèi)控缺陷或舞弊行為的態(tài)度，管理層的某些“可疑”行為等。如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊技能和知識超出了審計師的能力范圍，審計師還可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

在開展具體審計業(yè)務(wù)過程中，管理舞弊的特點決定了審計師通常較難突破客戶設(shè)置的障礙或防范措施，因此，審計人員可開展個性化的審計策略，針對評估確認(rèn)后的高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵭袑ｉT審計程序以及延伸性審計程序，以克服傳統(tǒng)舞弊審計思路帶來的缺陷，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

如何有效審計企業(yè)舞弊尤其是管理舞弊一直是世界性難題，美國薩班斯―奧克斯利法案的頒布，世界各國舞弊審計準(zhǔn)則的制定和修訂，無不說明人們對于舞弊的重視，如何發(fā)展創(chuàng)新一個有效的審計模式或程序來發(fā)現(xiàn)、遏制舞弊行為，縮小民眾對審計的期望差距，降低審計風(fēng)險，這一切都有賴于更多審計理論和實務(wù)界的學(xué)者對此開展更深入系統(tǒng)的工作，做出更大的努力。

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特許經(jīng)營模式分析總結(jié)第2篇關(guān)鍵詞：舞弊防范企業(yè)內(nèi)部控制

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)各項機(jī)制也在不斷完善，基于防范舞弊角度的企業(yè)內(nèi)部控制受到了各企業(yè)管理人員的關(guān)注，早在18世紀(jì)美國各企業(yè)就提出了“內(nèi)部牽制”理論，到20世紀(jì)末，企業(yè)內(nèi)部控制手段日趨健全。但由于企業(yè)管理人員忽視了內(nèi)部控制制度的重要作用，導(dǎo)致企業(yè)舞弊事件頻發(fā)，企業(yè)舞弊行為屢見不鮮，制約了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在這一嚴(yán)峻形勢下，深入對基于防范舞弊角度的企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，具有十分重要的作用和意義。

1舞弊概述

舞弊定義

我國《財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》指出，舞弊的法律概念較為寬泛。事實上，關(guān)于舞弊的定義，目前我國并沒有專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提出，“舞弊是一系列故意的非法欺騙行為”；國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會指出，審計單位的治理層、管理層、內(nèi)部員工或第三方為獲取不當(dāng)利益使用非法手段的故意欺騙行為屬于舞弊。本文所述的舞弊，選擇了國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會選用的定義。

舞弊特征及一般過程

舞弊主要有三個方面的基本特征：其一，舞弊行為人的目的與動機(jī)不純；其二，舞弊行為人在舞弊前要經(jīng)過預(yù)謀與策劃，舞弊后需想方設(shè)法掩蓋罪行；其三，舞弊形態(tài)具有多樣化、隱蔽化與復(fù)雜化特點，且危害性較大。舞弊過程通常包括三個步驟：一是行為本身；二是利益轉(zhuǎn)化；三是掩蓋舞弊行為。

舞弊的種類

（1）按舞弊行為與主體的不同，可分為管理層舞弊與員工舞弊。

管理層舞弊是指管理層通過歪曲事實或帶有誤導(dǎo)性的財務(wù)報告對投資者、政府、債權(quán)人及社會公眾等外部利益團(tuán)體進(jìn)行欺騙。該類型舞弊具有三個特點：一是不受內(nèi)部控制的約束；二是通常以財務(wù)報告為手段；三是容易被復(fù)雜業(yè)務(wù)交易掩蓋。

員工舞弊是指部分靠近生產(chǎn)一線的非管理層，利用職務(wù)之便非法獲取企業(yè)或其他個人利益的行為。例如采購人員收受供應(yīng)商的回扣。

（2）按照舞弊目的的不同，可分為財務(wù)報告舞弊與侵占資產(chǎn)舞弊。

財務(wù)報告舞弊一般是指管理當(dāng)局欺騙財務(wù)報告使用者，主要包括對財務(wù)報表進(jìn)行更改或偽造、忽略或誤報財務(wù)報表的重要信息等。

侵占資產(chǎn)舞弊一般是指員工欺騙管理當(dāng)局，目的是為占有企業(yè)資產(chǎn)，主要行為包括挪用、貪污、竊取等。

（3）按舞弊性質(zhì)的不同，可分為職務(wù)舞弊與組織舞弊。

職務(wù)舞弊指企業(yè)員工為謀取個人利益，利用職務(wù)之便損害企業(yè)利益，一般表現(xiàn)在侵占資產(chǎn)、舞弊性財務(wù)報告等。

組織舞弊是指由組織進(jìn)行的損害外部利益組織的行為，如虛假財務(wù)信息、虛假廣告、偷逃稅款等。

按舞弊者與企業(yè)關(guān)系的不同，可分為內(nèi)部舞弊與外部舞弊

內(nèi)部舞弊主要指企業(yè)內(nèi)部管理者或員工進(jìn)行的舞弊活動，較為常見的有采購人員與供應(yīng)商相互串通，高價采購低劣原料，使公司負(fù)擔(dān)較多成本。

外部舞弊是指零售商、承包商、供應(yīng)商等通過重復(fù)報賬、多開賬單等手段欺騙企業(yè)的行為。

2企業(yè)舞弊問題現(xiàn)狀

常見手段

舞弊是為了獲取不合法私利，對第三方造成損害的行為，具有隱瞞、欺詐及破壞信任等特點。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，不同利益層受到政績、榮譽(yù)、利益等因素的影響，造成舞弊事件日益增多。大部分企業(yè)在進(jìn)行舞弊行為時，都會結(jié)合會計政策與會計估計將文件進(jìn)行編造、藏匿、銷毀，利用資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)方舞弊。

舞弊機(jī)理

舞弊機(jī)理可以概況為三個方面，即動機(jī)或壓力、機(jī)會、態(tài)度。其中，動機(jī)或壓力主要表現(xiàn)在企業(yè)高層對管理層或財務(wù)部門施加壓力，如完成某些艱巨任務(wù)即可得升職機(jī)會或巨額獎金等，許多管理人員或財務(wù)人員往往為得到利益而甘愿通過舞弊行為完成這些艱巨任務(wù)。此外，由于部分企業(yè)自身也存在一定壓力，為美化財務(wù)報表而采取多種手段，以吸引投資者，獲得有利的融資條件；機(jī)會主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制存在漏洞。作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要手段之一，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位顯赫。然是我國企業(yè)普遍存在“有章不循、違章不究”等現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng)；態(tài)度主要表現(xiàn)在企業(yè)相關(guān)人員對內(nèi)部控制的重視程度，以及對企業(yè)的忠誠度。

3企業(yè)舞弊問題的原因

缺乏有效的內(nèi)部控制制度

部分企業(yè)雖然建立了一些內(nèi)部控制制度，但是總體而言并不健全。許多內(nèi)控制度都側(cè)重于組織的規(guī)劃控制，合理劃分了各項職責(zé)，但是忽視了授權(quán)控制。并且，還有部分企業(yè)側(cè)重于憑證控制與記賬控制，可有效保證賬簿資料的真實性，但是卻忽視了實物資產(chǎn)控制。例如，存貨沒有及時入庫出現(xiàn)損失等。如此一來，企業(yè)內(nèi)控效果自然無法提升。

企業(yè)行業(yè)競爭壓力

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和盈利能力直接關(guān)系到行業(yè)競爭、市場需求及經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而企業(yè)經(jīng)營成果同樣也受到了各環(huán)境因素的制約。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著各種有形或無形的行業(yè)競爭壓力。例如，企業(yè)的資產(chǎn)狀況與資金報酬率決定著銀行貸款；企業(yè)責(zé)任人完成任期目標(biāo)及企業(yè)業(yè)績認(rèn)定等情況決定著其前途等。由此可見，在企業(yè)無力完成相關(guān)指標(biāo)時，舞弊行為人就會為滿足利益需要而對某些企業(yè)信息進(jìn)行篡改或偽造。

企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)的治理與內(nèi)部控制是不可分離的，兩者相互促進(jìn)，也相互制約。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)才能使企業(yè)的內(nèi)部控制得到有效運(yùn)行。但是現(xiàn)階段，我國企業(yè)的控制股東或內(nèi)部人的控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重，企業(yè)的執(zhí)行權(quán)、控制權(quán)與監(jiān)督權(quán)集中于關(guān)鍵人身上，關(guān)鍵人的任意權(quán)力較大。“內(nèi)部人控制”是指企業(yè)在將經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)區(qū)分開、管理層和所有者的利益關(guān)系不同這一背景下，企業(yè)由管理人員單方面控制和管理各項事務(wù)，這一現(xiàn)象促使企業(yè)管理者過于測重對潛在風(fēng)險的管理，忽視了企業(yè)規(guī)章制度的作用。而在這種情況下，為了企業(yè)當(dāng)前利益，就極容易出現(xiàn)造假舞弊的現(xiàn)象。

內(nèi)部控制文化建設(shè)不足

內(nèi)控制度對于企業(yè)的健康發(fā)展而言具有重要作用，但是許多企業(yè)并沒有充分認(rèn)識到這一點，重視程度不夠已經(jīng)成為了當(dāng)前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的普遍現(xiàn)象，尤其缺乏內(nèi)部控制文化的建設(shè)。即使許多員工的綜合素質(zhì)較高，但是由于內(nèi)部控制的企業(yè)文化不足，員工也難以對內(nèi)控制度進(jìn)行有效地執(zhí)行。

4解決舞弊問題的對策

建立有效的內(nèi)部控制制度

在企業(yè)防范舞弊的各項措施中，建立有效的內(nèi)部控制制度是最基本的措施。雖然內(nèi)部控制具有一定的局限性，即使企業(yè)將內(nèi)部控制制度建立得再完善都有可能因為管理當(dāng)局的越權(quán)或員工之間串通舞弊等失去應(yīng)有作用。但是對于任何一個企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度仍然是不可忽視的重要防范措施。對于企業(yè)經(jīng)營活動的各方各面，特別是經(jīng)常發(fā)生的交易行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面都應(yīng)該建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，進(jìn)行有效地制約、監(jiān)督與控制。在內(nèi)控制度中，不僅要包括生產(chǎn)、經(jīng)營等活動的各種方式與方法，也要包括核算、審核、分析信息資料及報告的步驟、程序與流程等。

明確風(fēng)險評估目標(biāo)

評估風(fēng)險是指對內(nèi)部控制目標(biāo)的相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別與分析，并制定科學(xué)合理的風(fēng)險應(yīng)對策略。這一過程主要包括設(shè)定目標(biāo)、識別風(fēng)險、分析風(fēng)險與應(yīng)對風(fēng)險。企業(yè)對自身存在的內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險進(jìn)行評估過后，應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的風(fēng)險防范措施，判斷、分析企業(yè)在實際經(jīng)營中遇到的風(fēng)險，并將其納入到企業(yè)的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫中保存。由于缺乏具體的風(fēng)險評估目標(biāo)，對風(fēng)險定位不準(zhǔn)確都會造成企業(yè)多方位的損傷，因此企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險評估時，必須明確其風(fēng)險評估目標(biāo)，應(yīng)將管理工作于財務(wù)報告具體細(xì)化，對癥下藥。

完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個崗位的不同職能與性質(zhì)，進(jìn)一步明確各部門人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上，賦予其相應(yīng)權(quán)力；嚴(yán)格規(guī)定相關(guān)辦事流程與操作規(guī)程，確定相應(yīng)的追究責(zé)任制度，包括責(zé)任查處措施與獎懲方法，將責(zé)任、權(quán)力與利益相結(jié)合，從真正意義上做到權(quán)有所屬、責(zé)有所歸與利有所得，從而有效激發(fā)企業(yè)工作人員的積極性與創(chuàng)造性。

實施重要崗位輪換制度

將重要的工作崗位進(jìn)行輪換，這不僅有利于部分員工的全面發(fā)展，還能促使后任該職務(wù)人員揭露前任該職務(wù)人員在工作中的錯弊，從而對在職人員產(chǎn)生較強(qiáng)威懾力，減少該崗位上的舞弊行為。并且，輪換制度有利于考查不同工作人員在同一崗位上的工作業(yè)績，以此評價不同員工的工作能力，以提高員工的工作積極性與創(chuàng)造性。

強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)

作為企業(yè)信奉并將付諸于實踐的價值理念，企業(yè)文化是企業(yè)的重要組成部分。良好的企業(yè)文化，有助于減輕或緩解競爭帶來的壓力，讓管理層與員工積極、正確的對待競爭壓力。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)文化建設(shè)的重要內(nèi)容，并讓每一位員工自覺融入到這種氛圍當(dāng)中，切身體會到內(nèi)部控制文化建設(shè)的重要性，并自覺遵守內(nèi)控制度。要營造內(nèi)部控制文化氛圍，企業(yè)需加強(qiáng)員工的上崗培訓(xùn)及上崗后再教育工作，在進(jìn)一步提高員工整體素質(zhì)與道德水平的同時，促使員工全面理解并遵守內(nèi)控制度，從而提高工作效率，減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視離任審計工作，采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法，將任中審計與離任審計相結(jié)合，加強(qiáng)對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，可有效降低企業(yè)管理層舞弊的可能性；制定合理的考核制度與激勵制度，可有效減少員工的舞弊動機(jī)。

5結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制中的各要素對防范舞弊事件有著至關(guān)重要的作用，企業(yè)管理人員應(yīng)積極完善治理結(jié)構(gòu)，努力營造優(yōu)質(zhì)的企業(yè)氛圍，從自身做起，加強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)事會、董事會、經(jīng)理層之間的互相制衡，進(jìn)而加大企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)力度，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)

[1]金花妍.基于內(nèi)部控制視角的財務(wù)舞弊治理研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2013.

[2]李清.基于內(nèi)部控制的管理舞弊影響因素研究[D].杭州電子科技大學(xué)，2013.

特許經(jīng)營模式分析總結(jié)第3篇一、舞弊的概念

舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。舞弊是人為達(dá)到不良目的，經(jīng)過事先預(yù)謀，精心策劃，運(yùn)用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位和其成員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，利用不正當(dāng)和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當(dāng)?shù)暮头欠ㄊ侄?，損害國家、組織或他人利益的故意行為。

二、會計舞弊手段透視

1、收入舞弊途徑

1擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入。主要手段包括：銷售回購、銷售租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入；將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過對開發(fā)票方式分別確認(rèn)為銷售以及購買業(yè)務(wù)；將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入。

2提前確認(rèn)收入或記錄有問題的收入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務(wù)時就確認(rèn)收入；對發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)商品銷售收入；將向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品確認(rèn)為收入；在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時過早確認(rèn)收入。

3利用財務(wù)報表合并技術(shù)虛增收入。無論是國際會計準(zhǔn)則還是我國會計準(zhǔn)則，均以擁有實質(zhì)控制權(quán)作為納人合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，對相關(guān)公司是否擁有“實質(zhì)控制權(quán)”必須依賴財會人員的專業(yè)判斷；另一方面，管理當(dāng)局可以通過拉長控制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜的公司體系等手段，進(jìn)一步“拓寬”財務(wù)報表合并范圍。這些會計選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實施財務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。

2、費(fèi)用舞弊手段

1收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn)，以此虛增利潤。

2費(fèi)用攤提目標(biāo)化。企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、預(yù)計損失、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用的計提或推銷的依據(jù)比例、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加。

3、非經(jīng)營性損益操縱利潤

企業(yè)常常通過處置轉(zhuǎn)讓子公司、非貨幣易、債務(wù)重整等手段制造非經(jīng)營性收益，進(jìn)行利潤操縱，企業(yè)采用非經(jīng)營性損益進(jìn)行利潤舞弊的手段主要如下。

1債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計人營業(yè)外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損或者出于維持公司業(yè)績及配股需要的情況下，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來達(dá)到操縱利潤的目的。

2非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)，可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，也就是差額不計入損益。因此，一些上市公司如想操縱利潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。非貨幣性資產(chǎn)交換中，公司對商業(yè)實質(zhì)的判斷也存在著一定的會計彈性，這給上市公司的利潤操縱留下了一定空間。

3借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款范圍擴(kuò)大到專門借款和一般借款。這樣，一些企業(yè)便可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意，以達(dá)到操縱企業(yè)利潤的目的。

4無形資產(chǎn)。雖然新準(zhǔn)則對研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但在實際操作中，很難明確劃分這兩個階段，因此，一些公司就可能通過主觀劃分，來決定研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點，以達(dá)到操縱利潤的目的。此外新準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的攤銷年限不再局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，這也給一些公司利用調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方式或攤銷年限來操縱利潤提供了途徑。

5政府補(bǔ)助。新準(zhǔn)則規(guī)定，“用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計入當(dāng)期損益”。在這里，“已發(fā)生”和“將發(fā)生”是兩個不同的時態(tài)，卻關(guān)系到補(bǔ)助的確認(rèn)金額及當(dāng)期利潤實現(xiàn)程度。當(dāng)前的環(huán)境之下，是否如實確認(rèn)，完全依賴于企業(yè)的誠信程度。因此，有些企業(yè)可能人為調(diào)節(jié)補(bǔ)助操縱當(dāng)期利潤。

6固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則要求公司對固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計凈殘值至少每年復(fù)核一次。只要與原估計有差異時，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。因此，公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計有差異，就可以進(jìn)行會計估計變更，對業(yè)績進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到操縱利潤的目的。

7資產(chǎn)減值。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程以及存貨，其他如應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍可轉(zhuǎn)回。因此，新準(zhǔn)則雖然對上市公司的利潤操縱起到一定的抑制作用，但仍給上市公司操縱利潤留下了一定的空間。而且，減值準(zhǔn)備的計提方法和比例仍可由上市公司自行選擇，公司可能為避免當(dāng)年虧損，不按規(guī)定提足減值準(zhǔn)備，留待以后年度進(jìn)行“以前年度損益調(diào)整”，以達(dá)到粉飾會計報表的目的。

8公允價值。新準(zhǔn)則按照現(xiàn)行國際慣例將“公允價值”引入中國會計體系。但是，由于我國市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，公允價值的應(yīng)用在很多處理上需要人為判斷，加上我國會計從業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊，難以做到真正的公允，可能一些公司會利用“公允價值”來調(diào)節(jié)操縱利潤。

4、常見的存貨舞弊手段

存貨舞弊主要有兩種情況，即虛增存貨和虛減存貨，主要手段有以下幾點。

（1）操縱流通環(huán)節(jié)，虛增成本。包括在采購環(huán)節(jié)虛構(gòu)入庫存貨、偽造各種單據(jù)增加入庫成本等；在生產(chǎn)領(lǐng)用和費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)，錯誤的費(fèi)用歸集，人為調(diào)高存貨成本等；在銷售和發(fā)出環(huán)節(jié)，隨意變更存貨計價方法、人為調(diào)減發(fā)出存貨的數(shù)量、期末不按照規(guī)定進(jìn)行銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。

（2）操縱存貨盤點，虛構(gòu)存貨。主要有：人為操縱對進(jìn)行重復(fù)盤點、隱瞞毀損存貨和盤虧損失、虛構(gòu)存貨盤盈等。

（3）故意錯誤的存貨資本化。即將原本應(yīng)該在當(dāng)期費(fèi)用化的一些費(fèi)用沒有按照規(guī)定計入當(dāng)期費(fèi)用，而是人為的將其資本化，以達(dá)到虛增存貨資產(chǎn)，減少當(dāng)期費(fèi)用，最終達(dá)到虛增當(dāng)期利潤的目的。

（4）利用存貨的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行舞弊。企業(yè)通過債務(wù)重組非貨幣易、關(guān)聯(lián)方交易、濫用會計政策及會計估計變更虛假的時間性差異、虛假披露等手段操縱利潤等。

三、上市公司舞弊審計的策略

1、保持高度的職業(yè)懷疑精神

通過