發(fā)展中國家的經(jīng)驗(yàn)和問題

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一國對外國投資者在本國的投資可以采取三種征稅原則,即優(yōu)惠原則(又稱從輕原則)、平等原則和最大負(fù)擔(dān)原則(又稱從重原則)。一國采取哪種涉外稅收原則,與其吸引外資的政策是分不開的;同時,也會隨本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況而有所改變。目前,發(fā)展中國家對外商投資多實(shí)行平等原則或優(yōu)惠原則,尤其是從80年代以后,一些過去對外商投資持謹(jǐn)慎或限制態(tài)度的發(fā)展中國家也逐步改變了立場,平等原則逐漸成為這些國家對外商征稅的指導(dǎo)原則。

發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠措施

發(fā)展中國家無論是實(shí)行對外稅收優(yōu)惠原則,還是實(shí)行平等原則,一般都在本國的稅收制度中規(guī)定有稅收優(yōu)惠措施,以吸引和鼓勵外國投資者對本國進(jìn)行投資。主要有以下幾種形式:

1.加速折舊

加速折舊是發(fā)展中國家對原始投資實(shí)施稅收優(yōu)惠所采取的一種傳統(tǒng)做法,這種做法在發(fā)展中國家十分普遍。據(jù)一項對32個發(fā)展中國家稅收制度的調(diào)查,有近一半的國家實(shí)行加速折舊。加速折舊的具體做法各國有不同的規(guī)定,最通常的做法是允許企業(yè)對符合優(yōu)惠規(guī)定的固定資產(chǎn)在購置或使用的當(dāng)年提取一筆初次折舊(initialallowance),初次折舊占國家資產(chǎn)原值的比例一般較大,企業(yè)可以在很短的時間內(nèi)將折舊提完。也有的國家規(guī)定,享受加速折舊的固定資產(chǎn)必須符合一定條件,如韓國規(guī)定,投資于高科技項目或廠址設(shè)在特定地區(qū)的企業(yè)可對固定資產(chǎn)提取額外折舊;新加坡規(guī)定企業(yè)在優(yōu)先工程項目、技術(shù)性勞務(wù)和科研開發(fā)等領(lǐng)域投入固定資本可一次性提取投資額50%的初次折舊。

2.投資稅收低免

投資稅收抵免是與固定資產(chǎn)投資相關(guān)的另一種稅收優(yōu)惠形式,即企業(yè)可以用固定資產(chǎn)投資額的一定比例直接沖減當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額。投資稅收抵免的比例各國規(guī)定不同。有的國家較低,但有的國家規(guī)定較高。如馬來西亞規(guī)定為25%,墨西哥規(guī)定為30%。

3.費(fèi)用加倍扣除4.再投資退稅

即企業(yè)用于再投資部分的稅后利潤已負(fù)擔(dān)的稅款可按一定比例退還給企業(yè)。巴西、哥倫比亞、洪都拉斯、秘魯、烏拉圭、摩洛哥、突尼斯等國都有這一規(guī)定。我國對外商投資企業(yè)的外國投資者也有再投資退稅的規(guī)定。

5.免稅期規(guī)定6.特定收入免稅

即規(guī)定企業(yè)取得的特定項目的所得免稅。80年代,許多發(fā)展中國家為了促進(jìn)出口,規(guī)定對境內(nèi)企業(yè)的出口收入免征所得稅。

7.低稅率優(yōu)惠8.承諾稅收待遇一定時期不變

有的國家為了鼓勵外國投資者來本國投資,還與外商簽訂一份協(xié)議,承諾在一定時期內(nèi),保證對外國投資者的稅收待遇穩(wěn)定不變。穩(wěn)定期最長可達(dá)25年。例如喀麥隆、剛果、加篷、中非共和國等就采取這種做法。

發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠政策

發(fā)展中國家提供特定稅收優(yōu)惠,一般都與本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略或經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)聯(lián)系起來。稅收優(yōu)惠的目標(biāo)一方面是增加本國的投資總量,但更重要的,還是要通過稅收優(yōu)惠,使外來投資在產(chǎn)業(yè)之間、地區(qū)之間達(dá)到合理的配置。所以,發(fā)展中國家對外國投資者提供的稅收優(yōu)惠一般都帶有一定的前提條件。發(fā)展中國家制定的享受稅收優(yōu)惠條件主要從以下幾個方面的政策來考慮:

1.產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策

許多發(fā)展中國家向本國落后和亟待發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)提供稅收優(yōu)惠,以鼓勵外資投向這些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)。例如,巴西政府規(guī)定,凡投資于林業(yè)、旅游業(yè)、漁業(yè)的投資者,可享受6%~25%不等的投資稅收抵免;新加坡政府規(guī)定,凡投資新加坡《新興工業(yè)法》規(guī)定的產(chǎn)業(yè)部門的企業(yè),可享受5年~10年的免稅期。我國對外商投資企業(yè)也有產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策方面的稅收優(yōu)惠,即從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè),在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠以后,經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn),還可在以后的10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%~30%的企業(yè)所得稅;另外,從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè),經(jīng)營期在15年以上的,從開始獲利的年度起,第1年至第5年免征所得稅,第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。

2.地區(qū)政策

發(fā)展中國家地區(qū)政策有兩方面的內(nèi)容。一是鼓勵經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的開發(fā),促進(jìn)區(qū)域間的協(xié)調(diào)平衡發(fā)展。為此,一些國家規(guī)定對在落后地區(qū)投資的企業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠。例如巴西政府就規(guī)定,凡在巴西東北部、北部亞馬遜地區(qū)開辦企業(yè),均可享受減免稅優(yōu)惠。阿根廷、哥倫比亞、墨西哥、土耳其、肯尼亞等國也都有類似的規(guī)定。

發(fā)展中國家地區(qū)政策的另一項內(nèi)容,是在本國境內(nèi)設(shè)立一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、出口加工區(qū)或技術(shù)開發(fā)區(qū)等,以適應(yīng)對外開放政策和大規(guī)模吸引外資的需要。為此,一些國家也對這種新興地區(qū)規(guī)定有特殊的稅收優(yōu)惠政策。如印度對出口加工區(qū)的企業(yè)免征所得稅;埃及也規(guī)定,凡在新社區(qū)新建的企業(yè)可免稅10年。

3.出口政策4.技術(shù)政策

為了鼓勵本國企業(yè)引進(jìn)技術(shù),促進(jìn)外國投資者向本國進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,許多發(fā)展中國家在這方面制定了稅收優(yōu)惠措施。如韓國規(guī)定,投資引進(jìn)國內(nèi)不易發(fā)展的高科技項目,可享受5年的免稅;對根據(jù)政府批準(zhǔn)的新技術(shù)引進(jìn)項目所支付的特許權(quán)使用費(fèi),免征預(yù)提稅。新加坡《經(jīng)濟(jì)發(fā)展獎勵法》也規(guī)定,對從國外引進(jìn)先進(jìn)的專有技術(shù)而支付的特許權(quán)使用費(fèi),可免征預(yù)提稅。

發(fā)展中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問題

發(fā)展中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠,固然有利于吸引外資,但也會犧牲一部分本國的稅收利益,需要付出一定的代價。因此,發(fā)展中國家為吸引外交而實(shí)行稅收優(yōu)惠必須慎重,并需要注意以下幾個問題。

1.稅收優(yōu)惠的程度要結(jié)合本國的國情,應(yīng)從整體投資環(huán)境來考慮稅收優(yōu)惠的程度。2.發(fā)展中國家不應(yīng)為吸引外資而開展稅收優(yōu)惠競爭

進(jìn)入80年代以后,隨著許多發(fā)展中國家對外國投資態(tài)度的轉(zhuǎn)變,發(fā)展中國家紛紛取消或放松對外國投資的限制,而且許多國家還采取了不少稅收優(yōu)惠政策。在這一過程中,出現(xiàn)了一種趨勢,即各國競相出臺一些稅收優(yōu)惠措施,而且相互攀比,不斷加大本國的稅收優(yōu)惠力度,從而在發(fā)展中國家中形成了一種稅收優(yōu)惠的競爭局面。例如在東南亞國家中,泰國企業(yè)所得稅的名義稅率為35%,但由于有大量的稅收優(yōu)惠,實(shí)際稅率只有28.5%;馬來西亞公司稅的名義稅率為32%,但實(shí)際稅率只有18.3%。我國對外商投資企業(yè)的所得稅稅率為33%(包括地方附加稅),但實(shí)際稅率只有12.9%。這種稅收優(yōu)惠競爭使一些發(fā)展中國家提供的稅收優(yōu)惠超過了合理的程度,從而給這些國家造成了巨大的財政收入損失。而與此同時,由于一些發(fā)展中國家并沒有與發(fā)達(dá)國家(投資者