基礎(chǔ)會計以及會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

基礎(chǔ)會計以及會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

第一章會計的概念

一以及會計的概念：會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證

為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定單位的資金運動進行全

面以及綜合以及連續(xù)以及系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會

計信息以及參與經(jīng)營管理以及旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管

理活動。

通過會計的概念，表明會計具有以下三個特點：

1.以貨幣為主要計量單位。2.以憑證為依據(jù)。3.所提供

的會計信息具有全面性以及綜合性以及連續(xù)性和系統(tǒng)性。

會計的分類：會計按其報告的對象不同，分為財務(wù)會計與管

理會計之分，財務(wù)會計主要向企業(yè)外部關(guān)系人提供信息，其信息

側(cè)重于過去信息，管理會計主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供相

關(guān)信息，其信息側(cè)重于未來信息。

二以及會計的職能：會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中

所具有的功能。它隨著會計的發(fā)展而發(fā)展。會計的基本職能包括

進行會計核算，實施會計監(jiān)督。會計核算就是記賬以及算賬和報

賬，主要是事中以及事后核算。會計監(jiān)督主要是事中以及事后的

監(jiān)督。

三以及會計對象：會計對象是指會計核算與監(jiān)督的內(nèi)容，是

特定主體的價值運動或資金運動。

行政單位的資金運動包括預(yù)算撥款以及預(yù)算支出兩部分，還

有部分事業(yè)單位依靠自身職能形成的事業(yè)收入，預(yù)算資金運動不

表現(xiàn)為價值循環(huán)周轉(zhuǎn)形式。

四以及會計要素：會計要素是對會計對象進行的基本分類，

是會計核算內(nèi)容的具體化。

行政單位會計要素有資產(chǎn)以及負債以及凈資產(chǎn)以及收入以

及支出五大類。

資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用資產(chǎn)。具體包括現(xiàn)

金以及銀行存款以及暫付款以及庫存材料等。

固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準

以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋

建筑物以及專用設(shè)備以及一般設(shè)備以及文物和陳列品以及圖書

以及其他固定資產(chǎn)等。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間

在一年以上的大盤同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。（一般設(shè)

備價值500元以及專用設(shè)備價值800元，行政單位的固定資產(chǎn)不

提折舊，固定資產(chǎn)和固定基金金額一致。）

負債是行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞

務(wù)償還的債務(wù)。負債包括應(yīng)繳預(yù)算款以及應(yīng)繳財政專戶款以及暫

存款等。

凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額。包括

固定基金以及結(jié)余等。

收入是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。

包括撥入經(jīng)費以及預(yù)算外資金收入和其他收入等。

支出是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資產(chǎn)耗費及

損失。包括經(jīng)費支出以及撥出經(jīng)費以及結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

第二章會計等式

會計等式：會計等式是指明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等

式，由于會計等式表明一定日期行政單位資產(chǎn)以及負債和凈資產(chǎn)

的平衡關(guān)系，所以會計等式也叫會計平衡式。即

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)

會計等式是復(fù)式記賬和資產(chǎn)負債表編制的基礎(chǔ)，是最基本的

會計平等式。

第三章會計科目與賬戶

會計科目：會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算

的項目。行政單位的會計科目按其反映對象的具體內(nèi)容不同分為

資產(chǎn)類以及負債類以及凈資產(chǎn)類以及收入類以及支出類五大類。

會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分為總分類科

目和明細分類科目?？偡诸惪颇吭瓌t上由國家統(tǒng)一規(guī)定，即《行

政單位會計制度》規(guī)定的會計科目，有些明細科目原則上也是由

國家統(tǒng)一規(guī)定，有些明細科目是單位根據(jù)經(jīng)濟管理需要自行設(shè)置

的。

行政單位會計科目按資產(chǎn)以及負債以及凈資產(chǎn)以及收入以

及支出分成五大類。共有17個一級會計科目

行政單位會計制度中規(guī)定的科目編號不能變更，那是為了使

用財務(wù)軟件便于統(tǒng)一口徑的需要。各單位在使用會計科目編號時,

應(yīng)與會計科目名稱同時使用，可以只用會計科目名稱，不用科目

編號，但不得只填科目編號，不寫科目名稱。

賬戶：賬戶是根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)的，具有一定格式和

結(jié)構(gòu)，用來分類連續(xù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及反映會計要素增減變動及

其結(jié)果的一種方法。

會計科目與賬戶是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。聯(lián)系是會

計科目和賬戶都是按照相同經(jīng)濟內(nèi)容來設(shè)置的，賬戶是根據(jù)會計

科目開設(shè)的，會計科目就是賬戶的名稱，在實際工作中，二者在

實際工作在中常常通用。

區(qū)別是會計科目只是一種名稱，由國家統(tǒng)一制定并在會計制

度中以科目表的形式列示，不構(gòu)成會計核算的方法。賬戶不僅要

反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，還必須具備一定的結(jié)構(gòu)，賬戶的設(shè)置構(gòu)成

了會計核算的專門方法之一。

和會計科目的分類一樣，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類

賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱總分類賬戶，根據(jù)明細分類

科目設(shè)置的賬戶稱明細分類賬戶。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)主要包括：賬戶的名稱以及日期和摘要以及

增加和減少的金額及余額以及憑證號數(shù)。

賬戶的兩方分別記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的增加金額和減

少金額，至于何方記增加，何方記減少，視賬戶本身的性質(zhì)和記

賬方法而定。

賬戶的余額按其表現(xiàn)的不同時間，分為期初余額和期末余額。

因此通過賬戶記錄的金額可提供期初余額以及本期增加額以及

本期減少額和期末余額四個核算指標。它們的相互關(guān)系是：

期末余額二期初余額+本期增加額-本期減少額

第四章復(fù)式記賬

賬戶解決了對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)如何在賬戶中反映的問題，但

如何相互聯(lián)系地記錄反映經(jīng)濟活動的變化及其結(jié)構(gòu)，就涉及到一

個記賬方法的問題。記賬方法：記賬方法是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以

后，如何將其記錄在賬戶中的方法，記賬方法經(jīng)歷了由單式記賬

到復(fù)式記賬的過程。

一以及復(fù)式記賬法：復(fù)式記賬法就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)

務(wù)都要以相同的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中

進行登記，以系統(tǒng)地以及全面地反映每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起資產(chǎn)

和權(quán)益變化情況和結(jié)果的一種方法。

復(fù)式記賬法有借貸記賬法以及增減記賬法和記賬法三大類。

1998年起行政單位會計制度必須實行借貸記賬法。

二以及借貸記賬法：借貸記賬法是按照復(fù)式記賬法的原理,

以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以借以及貸二字為記賬符號,

“以有借必貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。它

產(chǎn)生于13世紀，完善于15世紀以及20世紀初從日本傳入我國。

借貸記賬法包括的具體內(nèi)容有：

1.理論基礎(chǔ)。會計恒等式，即：資產(chǎn);負債+所有者權(quán)益

2.記賬符號。借貸記賬法是以“借”以及“貸”二字作為

記賬符號，以此表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入有關(guān)賬戶的方向，反映會計

要素的增減變化，但是在不同性質(zhì)的賬戶里，“借以及”“貸”所

表示的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是不同的。

3.賬戶設(shè)置。在借貸記賬法下，企業(yè)會計按資產(chǎn)類以及負

債類以及所有者權(quán)益類以及收入類和費用成本類分設(shè)賬戶。行政

以及事業(yè)單位會計按資產(chǎn)類以及負債類以及凈資產(chǎn)類以及收入

類和支出類分設(shè)賬戶。

4.賬戶結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法下，由于它以“借”以及“貸”

作為記賬符號，因此我們就把所有賬戶的左方稱為“借方”以及

右方稱為“貸方”，至于哪一方登記增加金額，哪一方登記減少

金額，則取決于賬戶所核算的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。

資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu):

借方貸方

期初余額（資產(chǎn)余額）

本期資產(chǎn)增加額本期資產(chǎn)減少額

本期資產(chǎn)增加額合計本期資產(chǎn)減少額合計

期末余額（資產(chǎn)余額）

期未借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額合計一本

期貸方發(fā)生額合計

負債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu):

借方貸方

本期負債和所有者權(quán)益減少額期初余額（負債和所有者權(quán)益余額）

本期減方額合計本期增加額合計

期未余額

期未貸方金額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額合計一本

期借方發(fā)生額合計

資產(chǎn)類賬戶與負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶期未一般存

在余額，因此又稱為實賬戶。

借方收入類賬戶貸方

本期收入減少額或轉(zhuǎn)銷額本期收入增加額

本期發(fā)生額（收入減少額或轉(zhuǎn)銷額）合計本期發(fā)生額（收入增加額）合計

借方支出鄉(xiāng)層賬戶貸方

本期費用增加額本期費用減少額或轉(zhuǎn)銷額

本期發(fā)生額（費用增加額）合計本期發(fā)生額（費用減少額或轉(zhuǎn)銷額）合計

這兩類賬戶期未結(jié)轉(zhuǎn)完后一般沒有余額，因此又稱為虛賬戶。

5.記賬規(guī)則。任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少要在兩個相關(guān)的

賬戶中進行登記，即以相等的金額記入一個賬戶的借方和另一個

賬戶的貸方，這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸

必相等。

借貸記賬法下的會計分錄，為了清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)

關(guān)系，防止記賬出現(xiàn)差錯，在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)登入賬戶之前要先編

制會計分錄。

6.會計分錄。會計分錄是一種標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借以及

應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄。

會計分錄的內(nèi)容包括：一組對應(yīng)的記賬符號：借和貸；所涉

及的兩個或兩個以上的賬戶名稱；借貸雙方的相等金額。

會計分錄的一般格式：先借后貸；借以及貸要分行寫，并且

文字和金額要錯開一個字節(jié)；在有多借或多貸的情況下，要求借

方或貸方賬戶的文字和金額要對齊。

在實際工作中，會計分錄是通過編制記賬憑證來完成的。

例：某行政單位6月30日看病號購買食品300元，款

項已用現(xiàn)金支付。

借：經(jīng)費支出-公務(wù)費-食品300

貸：現(xiàn)金300

記帳憑證

2010年6月30日第3號

摘要總帳科目明細科目借方金額貸方金額V

支付食品款經(jīng)費支出

公務(wù)費-食品300

件

現(xiàn)金300

登

張

合計￥300￥300

會計主管：記帳：審核：制單：

7.試算平衡。借貸記賬法下的試算平衡是根據(jù)“資產(chǎn)=負

債+所有者權(quán)益”的平衡公式，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總

以及計算和比較來核查賬戶記錄是否完整正確的一種方法。其方

法有：

賬戶發(fā)生額試算平衡法

1.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生

額合計

賬戶余額試算平衡法

2.全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計。

用試算平衡的方法來檢查賬簿記錄是否正確并不絕對可靠，

如果出現(xiàn)漏記以及重記以及方向記錯等情況并不影響借貸雙方

平衡關(guān)系，無法用試算平衡的方法來發(fā)現(xiàn)，因而還必須輔以其他

方法進行檢查驗證。

三以及總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記。賬戶是根據(jù)

會計科目開始的，既然會計科目有總分類科目和明細分類科目之

分，賬戶也就有分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶是總括反

映各個會計要素增減變化及其結(jié)果的賬戶，明細分類賬戶是詳細

反映其增減變化及其結(jié)果的賬戶。盡管它們反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細

程度不同，但二者核算的內(nèi)容是相同的，登記的原始依據(jù)也是相

同的。因此總分類賬戶與明細類賬戶平行登記的要點如下：

1.依據(jù)相同。以相同的依據(jù)既登記有關(guān)總分類賬戶，又登記

其所屬明細分類賬戶。

2.方向相同。即總分類賬戶記入借方，明細分類賬戶也記

入借方；總分類賬戶記入貸方，明細分類賬也記入貸方

3.期間相同。對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在計入總分類賬戶和明顯分

類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記

入賬。

4.金額相等。記入總分類賬戶的金額，與應(yīng)記入其所屬明

細分類賬戶金額合計數(shù)相等。

第五章會計憑證

一以及會計憑證：會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及明確經(jīng)濟

責(zé)任和登記賬簿依據(jù)的書面證明。

任何會計憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴格審核以及確認無

誤后，才能作為記賬的依據(jù)。

會計憑證按填制程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證

原始憑證：原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，

用來記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明。它是記賬的原

始根據(jù)。

原始憑證按其來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證

兩類。自制原始憑證指本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦

理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的原始憑證。外來原始憑證是對外發(fā)生經(jīng)濟業(yè)

務(wù)往來關(guān)系時，從外單位取得的原始憑證。如：車票以及住宿發(fā)

西

o

外來原始憑證都是一次憑證。

原始憑證的基本內(nèi)容：

1以及原始憑證的名稱；2以及填制憑證的日期；3以及原

始憑證的編號；4以及接受憑證單位的名稱；5以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

內(nèi)容；6以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量以及單價和金額；7以及填制單位

及有關(guān)人員的簽章。（以國稅以及地稅發(fā)票舉例）

原始憑證填制的基本要求：

1以及真實可靠。即如實填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假以

及不涂改以及不挖補；

2以及內(nèi)容完整。即應(yīng)該填寫的項目要逐項填寫，不可缺漏，

年以及月以及日要按照填制原始憑證的實際日期填寫。名稱要寫

全，不能簡化。品名或用途要填寫明確，不許含糊不清。有關(guān)人

員的簽章必須齊全；（實際工作中最不完善的以及毛病最多的就

是這方面。如：一些單位取得的發(fā)票時間不填，購買內(nèi)容不填,

接受單位不填，開票人不填，有的金額也不寫，甚至發(fā)票專用章

也不蓋，純粹是空白票就入賬了，更有一些單位還在使用已經(jīng)作

廢的過去發(fā)票，不知道會計人員是如何審核把關(guān)的。差旅費報銷

單中混雜著食品以及餐費以及購買的其它用品的發(fā)票等。購買辦

公用品的發(fā)票以辦公用品一概而論，沒有具體到名稱，品種較多

時，沒附購買清單，。修繕費缺少預(yù)決算報告或者工以及料以及

費用清冊；就餐費支出數(shù)額超出了有關(guān)規(guī)定等）。

3以及填制及時。（以應(yīng)繳款舉例以及支票不記賬導(dǎo)致幾年

對不上賬舉例）4以及書寫清楚。5以及順序使用。

原始憑證填制的附加要求：

1以及從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;

從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制

原始憑證必須有經(jīng)辦部門負責(zé)人或者指定人員的簽名或蓋章。對

外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章；

2以及凡填有大以及小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金

額必須相符；

3以及購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；

4以及支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收

款證明；

5以及職工公出借款的收據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回

借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還款收據(jù)副本，不得退還原借款收

據(jù)。；

6以及經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準文件作

為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上

注明批準機關(guān)名稱以及日期和文件字號；

7以及發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更

正。在更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。原始憑證金額有錯誤的,

應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

原始憑證的審核：

主要是對原始憑證的真實性以及合法性以及合理性以及正

確性以及完整性的審核。

二以及記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按

照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄而填制的

憑證。

在實際工作中，所有單位一般都使用通用記賬憑證。

記賬憑證的基本內(nèi)容：

1以及填制憑證的日期（一般為編制記賬憑證當(dāng)天的日期）；

2以及憑證的名稱和編號；

3以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的摘要；

4以及應(yīng)記會計科目（包括一級科目以及二級科目和明細科

目）以及方向及金額；

5以及記賬符號；

6以及所附原始憑證的張數(shù)；

7以及填制人員以及稽核人員以及記賬人員和會計主管人員

的簽名或蓋章。

記帳憑證

2010年6月30日第3號

摘要總帳科目明細科目借方金額貸方金額V

支付食品款經(jīng)費支出公務(wù)費-食品300

現(xiàn)金300

合計￥300￥300

會計主管：記帳：審核：制單:

二以及記賬憑證的填制

（一）記賬憑證填制的基本要求：

1以及審核無誤。即在對原始憑證審核無誤的基礎(chǔ)上填制記

賬憑證；

2以及內(nèi)容完整。即記賬憑證應(yīng)該包括的七項內(nèi)容都要具備;

3以及分類正確。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制或

者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總

表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記

賬憑證上；（一些單位出現(xiàn)錯誤多的地方在收入以及支出不單獨

分類，記在一張記賬憑證上；不按照會計制度的規(guī)定，隨意使用

會計科目，或者簡化以及自創(chuàng)會計科目；違背了借貸記賬法記賬

規(guī)則，先貸后借等）

4以及連續(xù)編號。（每月編一次號，不是從一月到十二月統(tǒng)

一編號）

（二）記賬憑證填制的具體要求：

1以及除結(jié)賬和更正錯誤，記賬憑證必須附有原始憑證并注

明所附原始憑證的張數(shù)，所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以原始

憑證的自然張數(shù)為準，張數(shù)用大寫。

2以及一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同

負擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開給其他應(yīng)負擔(dān)單位原始

憑證分割單。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容。

3以及記賬憑證編號，應(yīng)該按月順序編號，即每月從1號編

起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張或兩張以上記賬

憑證的，可以采用分數(shù)編號法編寫。如5號會計事項分錄需要填

制4張記賬憑證，可以編成51/4以及52/4以及53/4以及54/4。

4以及填制記賬憑證時，如果發(fā)生錯誤應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)

登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)生錯誤的，可以用紅字注銷法進

行更正。在會計科目應(yīng)用上沒有錯誤，只是金額錯誤的情況下，

也可以按正確數(shù)字同錯誤數(shù)字間的差額，另編一張調(diào)整記賬憑證。

發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬憑證由錯誤時，應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張更正的

記賬憑證。

5以及實行會計電算化的單位，其機制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合對

記賬憑證的一般要求，并應(yīng)認真審核。打印出來的記賬機制憑證

上，要加蓋制單人員以及審核人員以及記賬人員和會計主管人員

印章或者簽字。

6以及記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行應(yīng)當(dāng)在金

額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線

注銷。（金額數(shù)字前面很多單位沒有注明人民幣符號，該劃線注

銷的地方?jīng)]有劃線注銷）

7以及摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致,語言表述簡短精煉。（一

些會計人員為了把來龍去脈說清楚，在記賬憑證上占用了很大篇

幅，其實沒必要，備個情況說明就可以了。）

三以及記賬憑證的審核：

記賬憑證審核的主要內(nèi)容有：

內(nèi)容是否真實以及項目是否齊全以及科目是否正確以及金

額是否正確以及書寫是否正確。

四以及會計憑證的書寫

阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫要求

①阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫；

②數(shù)字的排列要整齊，數(shù)字之間的空隙應(yīng)均勻，不宜過大;

③阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫一般要求數(shù)字的高度占憑證橫格高度

的1/2為宜。書寫時還要注意緊靠橫格底線，使上方留出一定空

位；

④阿拉伯?dāng)?shù)字書寫的傾斜度一般可掌握在60度左右。

五以及會計憑證的保管

1以及傳遞。會計憑證應(yīng)當(dāng)及時傳遞，不得積壓。（傳遞程

序由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定）

2以及分類和編號。會計憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和

編號順序保管，不得散亂丟失。

3以及裝訂。記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑

證匯總表，按照編號順序折疊整齊，按期裝訂成冊并加具封面,

注明單位名稱以及年度以及月份和起訖日期以及憑證種類以及

起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。對于數(shù)量過

多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期,

編號，種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名

稱及編號。各種經(jīng)濟合同以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另

編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互

注明日期和編號。（裝訂憑證使用棉線，在左上角打三個針眼，

實行三眼一線打結(jié)，結(jié)扣為活結(jié)，厚度一般1.5厘米）

4以及復(fù)制。原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需

要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人以及會計主管人員

批準，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)

的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

5以及遺證。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得

原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼以及金額和

內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人以及會計主管人員和單位領(lǐng)

導(dǎo)人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如

火車以及輪船以及飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細情況，由經(jīng)

辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人，會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準后，代

作原始憑證。

第六章會計賬簿

賬簿：賬簿是指由一定格式和相互連接的賬頁組成的，用來

序時以及全面以及連續(xù)以及系統(tǒng)和分類記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿

籍。

一以及會計賬簿的基本構(gòu)成

會計賬簿包括總賬以及明細賬以及日記賬和其他輔助性賬

簿。會計賬簿格式多種多樣，總賬以及明細賬和日記賬等主要賬

簿一般由封面以及扉頁和賬頁等構(gòu)成。

二以及總賬的設(shè)置

總賬（也稱總分類賬）是根據(jù)會計科目（總賬科目）開設(shè)的

賬簿?？傎~賬頁格式有①三欄式②多欄式等。

總賬一般應(yīng)采用訂本式。

三以及明細賬的設(shè)置

明細賬（也稱明細分類賬）通常根據(jù)總賬科目所屬的明細科

目設(shè)置。明細賬賬頁的格式主要有：①三欄式（適用于只需進行

金額核算而不需要進行數(shù)量核算的明細核算）；②數(shù)量金額式

（適用于既需要進行金額核算，又需要進行實物數(shù)量核算的各種

財主物資的明細核算）；③多欄式（適用于費用以及成本以及

收入和成果的明細核算）

在賬簿的形式上，明細賬一般采用活頁式。

四以及日記賬的設(shè)置

日記賬是一種特殊的明細賬。適用于現(xiàn)金日記賬和銀行存款

日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁格式一般采用三欄

式，賬簿必須是訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方式代

替日記賬。

五以及會計賬簿的啟用

1以及啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和

賬簿名稱。

2以及在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期以

及賬簿頁數(shù)以及記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人以及會計主管人員

姓名，并加蓋名章和單位公章。

3以及記賬人員或者會計機構(gòu)負責(zé)人以及會計主管人員調(diào)動

工作時，應(yīng)當(dāng)注明交接日期以及接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并

由交接雙方人員簽名或者蓋章。

4以及啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定

頁數(shù)，不得跳頁以及缺號。

5以及使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝

訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄,

記明每個賬戶的名稱和頁次。

六以及會計賬簿的登記

（一）登記會計賬簿的基本要求：

1以及準確完整。登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期以

及編號以及業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要以及金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬

內(nèi)，做到數(shù)字準確以及摘要清楚以及登記及時以及字跡工整。（賬

簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期，摘要不能寫省略

號）

2以及注明記賬符號。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或

者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。

3以及書寫留空。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)

空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。

4以及正常記賬使用藍黑墨水。登記賬簿要用藍黑墨水或者

碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。

5以及特殊記賬使用紅墨水。

6以及順序連續(xù)登記

各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行以及隔頁。如果發(fā)

生跳行以及隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行以及空頁劃線注銷，或者注明“此

行空白”以及“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（很

多單位用過的有效帳頁和沒用過的無效帳頁混雜在一起，沒有把

有效帳頁登記完后按頁次順序裝訂起來。）

6以及結(jié)出余額

凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄

內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等

欄內(nèi)寫“平''字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示，且應(yīng)當(dāng)放在“元”位。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

7以及過次承前

每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額,

寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明

“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下

頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

8以及定期打印

實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生

收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印

出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。

（二）總賬的登記

登記總賬，可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行，也可以把

各種記賬憑證先行匯總，編制成匯總記賬憑證或“科目匯總表”

后再據(jù)以進行。（賬務(wù)處理程序）

（三）明細賬的登記

1以及各種明細賬，要根據(jù)原始憑證以及原始憑證匯總表和

記賬憑證每天進行登記，也可以定期（3天或者5天）登記。

2以及債權(quán)債務(wù)明細賬和財產(chǎn)物資明細賬應(yīng)當(dāng)每天登記。

（四）日記賬的登記

應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨時按順序逐筆登記，最少每天

登記一次。

（五）會計記錄錯誤的更正方法

1以及劃線更正法。在填制憑證以及登記賬簿過程中，如發(fā)

現(xiàn)文字或數(shù)字記錯時，可采用劃線更正法進行更正。即先在錯誤

的文字數(shù)字上劃一紅線，然后在劃線上方填寫正確的記錄。在劃

線時，如果是文字錯誤，可只劃銷錯誤部分；如果是數(shù)字上錯誤，

應(yīng)將全部數(shù)字劃銷，不得只劃銷錯誤數(shù)字。劃銷時必須注意使原

來的錯誤字跡仍可辨認。

更正后，經(jīng)辦人應(yīng)在劃線的一端蓋章，以示負責(zé)。

2以及紅字更正法。在記賬以后，如果在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑

證所記的科目或金額有錯時，可以采用紅字更正法進行更正。所

謂紅字更正法，即先用紅字填制一張與原錯誤完全相同的記賬憑

證，據(jù)以用紅字填制登記入賬，沖銷原有錯誤記錄；同時再用藍

字填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正X年X月X號憑證”，

據(jù)以登記入賬，這樣就把原來的差錯更正過來。

3以及補充登記法