【稅會(huì)實(shí)務(wù)】增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的影響

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關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型

2009年1月1日，我國(guó)實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于執(zhí)行“消費(fèi)型”增值稅，固定資產(chǎn)中的增值稅可抵扣，使固定資產(chǎn)原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年所得稅就會(huì)增加。增值稅轉(zhuǎn)型不僅關(guān)乎企業(yè)的納稅問(wèn)題，也對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了一定影響。本文結(jié)合目前的實(shí)際，以增值稅一般納稅人為例，就固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。

一、取得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。按照新的增值稅條例，企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本，從而固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所下降，并且減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。在生產(chǎn)型增值稅政策下，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的初始入賬成本，企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。

例1：2010年1月，甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為100，000元，增值稅稅額為17，000元，支付運(yùn)輸費(fèi)5，000元，支付安裝費(fèi)15，000元，甲公司為增值稅一般納稅人。

1、增值稅修改前的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)入設(shè)備進(jìn)行安裝時(shí)：

借：在建工程122000

貸：銀行存款122000

支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程15000

貸：銀行存款15000

設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)137000

貸：在建工程137000

2、增值稅修改后的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)入設(shè)備進(jìn)行安裝時(shí)：

借：在建工程105000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款122000

支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程15000

貸：銀行存款15000

設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)120000

貸：在建工程120000

（二）自建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式，無(wú)論采用何種建設(shè)方式，所建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。對(duì)自建固定資產(chǎn)而言，在自建過(guò)程中發(fā)生領(lǐng)用原材料時(shí)，其增值稅按以下方式處理：在生產(chǎn)型增值稅征收模式下，該批原材料有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入所制造固定資產(chǎn)的成本；在當(dāng)前的消費(fèi)型增值稅征收模式下，由于企業(yè)在未來(lái)銷售自己使用固定資產(chǎn)時(shí)要按照適用的稅率征收增值稅，所以領(lǐng)用材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。在自建過(guò)程中耗費(fèi)自己所生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，按照《增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則，應(yīng)視同銷售，將所領(lǐng)用產(chǎn)品按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定增值稅銷項(xiàng)稅額。筆者認(rèn)為，在消費(fèi)型增值稅征稅模式下，企業(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)被納入增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其在自建過(guò)程中耗費(fèi)自產(chǎn)商品時(shí)無(wú)需按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，只需將自產(chǎn)產(chǎn)品的成本計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

例2：2010年1月，甲公司對(duì)其生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行更新改造，改造過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本8，000元，稅務(wù)部門(mén)確定的計(jì)稅價(jià)格為10，000元，增值稅稅率17%；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，買價(jià)3，200元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為544元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

1、增值稅修改前的會(huì)計(jì)處理。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，確定計(jì)入在建工程成本的金額為：8000+10000×17%=9700（元）

借：在建工程9700

貸：庫(kù)存商品8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

領(lǐng)用原材料時(shí)，確定計(jì)入在建工程成本的金額為：3200+544=3744（元）

借：在建工程3744

貸：原材料3200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）544

2、增值稅修改后的會(huì)計(jì)處理。確定計(jì)入在建工程成本的金額為：8000+3200=11200（元）

借：在建工程11200

貸：庫(kù)存商品8000

原材料3200

會(huì)計(jì)是一門(mén)操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路，因?yàn)檎n堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會(huì)了實(shí)操呢，就是你有了一個(gè)基本的賬務(wù)處理流程，知道一