新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是我國政府會(huì)計(jì)制度改革取得的重大成果，可以有效改善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的模式，調(diào)整和細(xì)化會(huì)計(jì)內(nèi)容，有效提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。因此探討新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響，對(duì)推動(dòng)事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度改革，提高會(huì)計(jì)核算水平有著十分重要的意義。一、新政府會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)核算（一）新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景1997年以來實(shí)行的事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是經(jīng)過多次修訂而頒布執(zhí)行的，然而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)仍然是現(xiàn)金會(huì)計(jì)，這不是真正的政府會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)職能缺失，內(nèi)容混雜，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)難以編寫全面的財(cái)務(wù)報(bào)告；通過收到資金決定本期的收入和支出，很難準(zhǔn)確評(píng)估資金情況，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。2013年設(shè)立新的財(cái)務(wù)報(bào)告管理制度，實(shí)施新一輪的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。財(cái)政部隨后于2014年底頒布了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革方案》。根據(jù)該方案，財(cái)政部又發(fā)布了若干會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度。新政府會(huì)計(jì)制度于2019年1月1日起實(shí)施，事業(yè)單位已全面實(shí)施國家會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)政預(yù)算管理的相關(guān)性制度。采用新政府會(huì)計(jì)制度的目的是全面深化政府稅收體制改革。使用雙重基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式，可以精準(zhǔn)反映單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)成本，合理匯總各期成本，提高執(zhí)行預(yù)算的能力、改進(jìn)預(yù)算管理機(jī)制和對(duì)資金的客觀評(píng)估。對(duì)外發(fā)布兩套財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息，接受外部審計(jì)監(jiān)督可提高單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性，使政府財(cái)政信息披露更加科學(xué)。（二）會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算是以貨幣計(jì)量，使用專門的會(huì)計(jì)方法，它確保關(guān)于業(yè)務(wù)活動(dòng)以及預(yù)算執(zhí)行情況相關(guān)信息的連續(xù)性和一致性，并對(duì)其分析和系統(tǒng)登記。會(huì)計(jì)核算是一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)工作的一種重要形式，在事業(yè)單位的經(jīng)營管理中起著至關(guān)重要的作用，為新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。二、事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)核算體系的變革會(huì)計(jì)核算體系是本次會(huì)計(jì)制度改革的重點(diǎn)，體系改革以目標(biāo)擴(kuò)充作為出發(fā)點(diǎn)，提高了會(huì)計(jì)制度的普適性與可執(zhí)行性，在新政府會(huì)計(jì)制度下，各級(jí)政府部門將統(tǒng)一執(zhí)行該制度。改革細(xì)則從核算基礎(chǔ)、核算目標(biāo)、核算體系三方面出發(fā)。對(duì)于核算基礎(chǔ)而言，新政府會(huì)計(jì)制度明確了財(cái)政預(yù)算與財(cái)務(wù)支出使用不同的核算模式，應(yīng)收應(yīng)付制作用于預(yù)算編制強(qiáng)化了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，而權(quán)責(zé)發(fā)生制作用于財(cái)務(wù)活動(dòng)將有效提高會(huì)計(jì)管理的規(guī)范程度與效率。起初事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算模式主要使用“5”要素，可以報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況和部分財(cái)務(wù)狀況。新的會(huì)計(jì)制度使用“5+3”的財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行的核算模式，這種雙重核算不僅反映了該事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況和部分財(cái)務(wù)這種情況，還可以反映事業(yè)單位收支的財(cái)務(wù)狀況。核算目標(biāo)也向著更全面的方向進(jìn)行改革，新政府會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)變得更加明確，同時(shí)也使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)的雙軌制有規(guī)可循，同時(shí)在雙軌制下，政府會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定了“雙報(bào)表”模式，即分成財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表。實(shí)施兩套會(huì)計(jì)報(bào)表在同一賬套中，有助于會(huì)計(jì)的各個(gè)要素之間相互協(xié)調(diào)和連接，從數(shù)額中可以直觀地看出政府會(huì)計(jì)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況以及收入與支出，建立起良好的政府會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)和報(bào)告結(jié)構(gòu)。對(duì)于會(huì)計(jì)核算體系方面的改革，新會(huì)計(jì)制度明確指出預(yù)算會(huì)計(jì)體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的分立運(yùn)行，也就是上面提到的雙軌制，這一改變有效地解決了目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)重疊的部分不合理現(xiàn)象。與原有會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位執(zhí)行中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與預(yù)算會(huì)計(jì)要素分離不合理、固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)核算不合理相比，新政府會(huì)計(jì)制度的雙軌制體系將會(huì)計(jì)體系、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)表一并剝離區(qū)分，給預(yù)算與財(cái)務(wù)工作的有效執(zhí)行提供了制度性的保證。同時(shí)新會(huì)計(jì)制度新增了收入和費(fèi)用于財(cái)務(wù)體系報(bào)表中、新增了預(yù)算結(jié)余于預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中，并通過資產(chǎn)負(fù)債與現(xiàn)金流動(dòng)反應(yīng)事業(yè)單位實(shí)際資產(chǎn)情況，通過收入支出反映事業(yè)單位的運(yùn)營能力與風(fēng)險(xiǎn)分析，同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)于附注的重視程度，將報(bào)表中不能被完全展現(xiàn)的材料、數(shù)據(jù)、證據(jù)、分析結(jié)果呈現(xiàn)于附注中，使得不同的核算標(biāo)準(zhǔn)下核算結(jié)果有著更好的可讀性與連接性。新政府會(huì)計(jì)制度體系下，由于預(yù)算會(huì)計(jì)體系的分立，預(yù)算會(huì)計(jì)將擁有了更多的權(quán)限與要求去完善預(yù)算編制，從原有的展現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)政收支情況轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行的全面披露，并為后續(xù)的控制活動(dòng)打下基礎(chǔ)。（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變革新政府會(huì)計(jì)制度下，以完善會(huì)計(jì)制度、規(guī)范會(huì)計(jì)工作作為主要出發(fā)點(diǎn)，新增了二十余項(xiàng)會(huì)計(jì)科目，并分別在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)中加以體現(xiàn)。首先對(duì)于資金類的會(huì)計(jì)科目，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入與范圍擴(kuò)展，資金類的會(huì)計(jì)科目針對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行了針對(duì)性地?cái)U(kuò)展，主要擴(kuò)展內(nèi)容聚焦于長期投資所帶來的收益，如股權(quán)投資、期權(quán)投資、債券投資等，并重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)于應(yīng)收利息的核算與產(chǎn)生虧損的核算，采用應(yīng)收應(yīng)付制的能夠更加明晰的把握資金類資產(chǎn)的核算；對(duì)于固定資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，將加工產(chǎn)品、原材料、累計(jì)庫存以及周期性的庫存進(jìn)行不同科目的劃分，并對(duì)不同類型物品采用不同折舊方法計(jì)提折舊與核算；對(duì)于無形資產(chǎn)、例如核心技術(shù)、先進(jìn)管理制度等含有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的無形資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)制度下有了針對(duì)性的會(huì)計(jì)科目；對(duì)于工程項(xiàng)目類的科目，要求實(shí)現(xiàn)工程資產(chǎn)與項(xiàng)目進(jìn)程所產(chǎn)生的實(shí)體資產(chǎn)進(jìn)行核算；此外對(duì)于政府事業(yè)單位，有許多福利性資產(chǎn)與保障性資產(chǎn)等特殊資產(chǎn)，需要被獨(dú)立核算。在核算方式上，新政府會(huì)計(jì)制度引入了公允價(jià)值等眾多市場(chǎng)屬性使會(huì)計(jì)核算更加具有真實(shí)性與時(shí)效性，并對(duì)諸如應(yīng)急物資等長期儲(chǔ)備的資產(chǎn)存量進(jìn)行科學(xué)分析，并對(duì)固定資產(chǎn)的折舊管理進(jìn)行了更為清晰明確的規(guī)定，謹(jǐn)防利用類似科目作為資金使用名義而進(jìn)行資金挪用或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等問題。此外，對(duì)于事業(yè)單位資金收入與經(jīng)營狀況的分析，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定收入款項(xiàng)與投資資產(chǎn)一并進(jìn)行核算，鼓勵(lì)事業(yè)單位的非財(cái)政撥款收入的同時(shí)，嚴(yán)格檢查其收入來源的可靠性；在支出方面，對(duì)于固定的福利性支出與程序性支出，在預(yù)算上必須加以體現(xiàn)，對(duì)于結(jié)算時(shí)的結(jié)余現(xiàn)象，采用累計(jì)結(jié)余與累計(jì)預(yù)算的方式，將結(jié)余轉(zhuǎn)移到下一期的預(yù)算中。三、新政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作中的影響（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的影響在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)中采用新政府會(huì)計(jì)制度的情況，結(jié)構(gòu)逐步升級(jí)，最直觀的資源管理形式是新政府會(huì)計(jì)制度改變了會(huì)計(jì)核算中的內(nèi)容。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法主要由單向操作法調(diào)整，但由于經(jīng)濟(jì)形式越來越多樣化，并更加符合隨后的一系列工作安排，因此更需要從多個(gè)角度分析資金與資本。在施行新政府會(huì)計(jì)制度的過程中，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要基于雙向功能和雙重基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)來分析，即新政府會(huì)計(jì)制度，既需要預(yù)算會(huì)計(jì)，也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。第一類包括預(yù)算收入、支出和結(jié)余。第二類包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等。新政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容中，實(shí)現(xiàn)了管理內(nèi)容中的若干管理因素和統(tǒng)籌安排，并且詳細(xì)的會(huì)計(jì)內(nèi)容為以后發(fā)展奠定了良好的實(shí)踐基礎(chǔ)。（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算報(bào)告的影響根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算報(bào)告也做了相應(yīng)修改。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算信息做法主要是基于以前的內(nèi)容和它的目標(biāo)進(jìn)行核算。盡管這種會(huì)計(jì)方法可以保證明確一個(gè)期間有關(guān)預(yù)算的信息，但在會(huì)計(jì)后續(xù)跟蹤實(shí)施過程中，經(jīng)常出現(xiàn)大規(guī)模重復(fù)計(jì)算等問題，大大增加了會(huì)計(jì)的工作量的同時(shí)，也增加了信息核算的風(fēng)險(xiǎn)。故而為了適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)發(fā)展這項(xiàng)要求，推出新政府會(huì)計(jì)制度。在這一過程中，實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息系列的有序安排。預(yù)算僅僅是一種報(bào)告分析方法，如今將其轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N基于收付實(shí)際的方法。根據(jù)核算生成的數(shù)據(jù)，為實(shí)現(xiàn)若干管理要素的綜合安排和統(tǒng)一協(xié)調(diào)提供了保障，進(jìn)而提高了該系統(tǒng)的實(shí)際效率。（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的影響事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法主要是基于單一的記賬和人工記賬的會(huì)計(jì)方法，其需要大量的人力以開展各種核算，因此更需要分階段對(duì)信息的組織和核算。盡管這種核算形式可以保證日常會(huì)計(jì)信息操作方便，但由于會(huì)計(jì)信息的長期滯后，會(huì)導(dǎo)致實(shí)際管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不一致或產(chǎn)生較高的風(fēng)險(xiǎn)。在調(diào)節(jié)新政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)政策過程中，電算作為主要會(huì)計(jì)工具，該流程可以將復(fù)式賬戶和單個(gè)賬戶組合在一起，雙重部分會(huì)計(jì)是記錄主要信息的手段，而部門內(nèi)部的賬目按單一會(huì)計(jì)制記賬。這樣事業(yè)單位里的所有賬目分析即可形成一系列的聯(lián)系，然后在不同系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)中，項(xiàng)目信息的快速處理和組織，案例清單信息的內(nèi)容也會(huì)變得更加明確清晰。（四）對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的影響針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)于貨幣類資金核算科目的擴(kuò)展，事業(yè)單位的現(xiàn)金流動(dòng)核算與信息透明程度有了很大程度的提升，并對(duì)后續(xù)的資金管理奠定了制度保障。應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)科目的補(bǔ)充使得資金的使用明細(xì)更加直觀，有效地規(guī)避了一些由于信息模糊所導(dǎo)致的人為或非人為風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于預(yù)留款項(xiàng)與壞賬準(zhǔn)備的設(shè)置，也進(jìn)一步提高了事業(yè)單位抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。（五）對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)的影響非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、庫存資產(chǎn)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)類的虛擬資產(chǎn)，其中事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是會(huì)計(jì)核算中占據(jù)絕對(duì)比重的核算對(duì)象，固定資產(chǎn)的管理也直接影響到了事業(yè)單位的運(yùn)營情況。對(duì)于固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)核算主要有兩個(gè)功能，一是明晰事業(yè)單位的現(xiàn)有資產(chǎn)，便于后續(xù)項(xiàng)目的部署，并盡量規(guī)避重復(fù)購買對(duì)事業(yè)單位帶來的成本負(fù)擔(dān)與資源浪費(fèi)；二是事業(yè)單位將固定資產(chǎn)根據(jù)不同的用途進(jìn)行分類，并有效地實(shí)現(xiàn)了更為高效的計(jì)提折舊，減少事業(yè)單位運(yùn)營成本的同時(shí)，加大了事業(yè)單位項(xiàng)目運(yùn)用的安全性與高效性。四、推進(jìn)事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策（一）加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理進(jìn)一步加強(qiáng)和提高資產(chǎn)管理人員的技能，利用新的會(huì)計(jì)制度，改進(jìn)有關(guān)工作人員的職業(yè)培訓(xùn)，提供先進(jìn)的概念和技術(shù)，并提供必要的技能，以掌握資產(chǎn)管理的規(guī)則和要求，從而更好地加強(qiáng)資產(chǎn)信息的建設(shè)，準(zhǔn)確控制以實(shí)現(xiàn)核算質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化，使固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互協(xié)調(diào)，以此提高管理水平。在定期的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)與管理中，執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德是同等重要的因素，設(shè)備折舊計(jì)提是一項(xiàng)專業(yè)度較高的工作，專業(yè)素養(yǎng)對(duì)于提高固定資產(chǎn)的使用效率有著較高的幫助，并能夠?qū)崿F(xiàn)較為合理的設(shè)備折舊，而職業(yè)道德則能夠盡量避免執(zhí)行人員對(duì)于事業(yè)單位公共資產(chǎn)的私吞，并提高核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。在進(jìn)行流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)核算時(shí)，注意執(zhí)行人員與財(cái)務(wù)人員的對(duì)接，嚴(yán)格規(guī)范并限制相關(guān)人員的責(zé)任與義務(wù)，對(duì)于發(fā)生沖突的部分，請(qǐng)相關(guān)人員提供應(yīng)有的證明，以事實(shí)為憑證而非執(zhí)行人員的職稱等級(jí)作為憑證，對(duì)于證據(jù)的真實(shí)性，由內(nèi)部審計(jì)部門介入加以評(píng)判，建立有效的監(jiān)督機(jī)制并充分考慮執(zhí)行人員的調(diào)休性與輪換性，充分保障審批流程、崗位配置、監(jiān)察制度與考核制度的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。（二）加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是一個(gè)長期的過程，有關(guān)部門應(yīng)盡快制定和實(shí)施培訓(xùn)方案，以提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。通過繼續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)、注冊(cè)證書等社會(huì)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員自愿適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。由于新政府會(huì)計(jì)制度分離了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)，事業(yè)單位也對(duì)應(yīng)的分立出了財(cái)務(wù)科室與預(yù)算科室，因此在加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)的同時(shí)還要加強(qiáng)兩方面人員的業(yè)務(wù)溝通，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的主觀分析性，改變財(cái)務(wù)人員機(jī)械式記賬的工作模式。事業(yè)單位內(nèi)部是一個(gè)整體，因此在強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)的同時(shí)還要同步跟進(jìn)檢察人員與執(zhí)行人員的隊(duì)伍建設(shè)，并通過信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)不同科室間的信息溝通與信息共融。（三）完善對(duì)于收支資金的核算不同的事業(yè)單位根據(jù)其職責(zé)不同，其業(yè)務(wù)也存在著一定的差距，因此其會(huì)計(jì)科目與經(jīng)營水平也存在著一定差異，新政府會(huì)計(jì)制度提高了會(huì)計(jì)核算的普適性，但事業(yè)單位仍然要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行合理化的改良。對(duì)于收支資金的核算，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在報(bào)表編制中突出重點(diǎn)，即對(duì)于資金量較大的收入與支出占據(jù)較大的篇幅并實(shí)現(xiàn)盡可能詳細(xì)的科目編制。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于事業(yè)單位的預(yù)算編制也提出了全新的要求，預(yù)算編制、預(yù)算控制與監(jiān)督審計(jì)是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)良好預(yù)算執(zhí)行不可或缺的三個(gè)環(huán)節(jié)，在預(yù)算編制中，首先要對(duì)所有應(yīng)