成本分析的流程與管理控制方法

金蝶軟件會(huì)計(jì)實(shí)操-財(cái)稅達(dá)人小陳成本分析的流程與管理控制方法成本分析的流程與方法一、成本分析的意義成本分析的意義主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：1.成本分析是增加企業(yè)利潤(rùn)的根本途徑通過成本控制，企業(yè)不僅能增加利潤(rùn)，而且能使銷售利潤(rùn)率得到顯著改善。2.成本分析有利于培育企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)21世紀(jì)，企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)決定了企業(yè)在市場(chǎng)中的地位。3.成本分析為有效的策略調(diào)整提供保障企業(yè)做任何策略調(diào)整都要基于成本之上。比如調(diào)整價(jià)格，只有在成本調(diào)整的基礎(chǔ)上進(jìn)行價(jià)格調(diào)整才是正確的。4.成本分析為日常工作的改善提供信息支撐提高工作效率、提升工作價(jià)值都可以從成本控制著手。分析成本的控制點(diǎn)，可以明確工作的核心重點(diǎn)。二、成本分析的流程1.明確目的要進(jìn)行成本分析，首先要明確分析目的。概括來說，成本分析的目的有三個(gè)：第一，降低成本，找到成本降低點(diǎn)。第二，為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供依據(jù)。企業(yè)的成本實(shí)施預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算達(dá)成率等都屬于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。第三，為決策提供信息支持。其包括為公司產(chǎn)品的定價(jià)和選擇提供分析信息等。2.確定對(duì)象確定對(duì)象指對(duì)對(duì)象為材料成本、員工成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用還是財(cái)務(wù)費(fèi)用等進(jìn)行分析。一般來說，分析的原則有兩個(gè)：一是全面分析，二是重點(diǎn)分析，也即專項(xiàng)分析。通常在實(shí)務(wù)過程中，建議做重點(diǎn)分析，如要控制差旅費(fèi)就做差旅費(fèi)的專項(xiàng)分析。另外，需注意的是，在分析過程中，最忌諱出現(xiàn)什么都想分析但都分析不到位的情況。因此，一個(gè)階段的重點(diǎn)分析對(duì)象不可太多，時(shí)間精力有限，要用有限的時(shí)間去做最有價(jià)值的事情。3.數(shù)據(jù)的收集與匯總分析對(duì)象確定后，企業(yè)就要圍繞對(duì)象收集數(shù)據(jù)，如果數(shù)據(jù)不全就會(huì)導(dǎo)致分析結(jié)果失去價(jià)值，因此數(shù)據(jù)的收集和匯總非常關(guān)鍵。收集與匯總數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)收集與匯總數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)主要有三個(gè)：第一，及時(shí)。數(shù)據(jù)不及時(shí)會(huì)誤導(dǎo)決策。比如，生產(chǎn)部領(lǐng)用1000斤原材料，原材料已經(jīng)到了生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，但是信息化經(jīng)銷圈系統(tǒng)沒有開單或?qū)徍?，系統(tǒng)沒有扣賬，賬面上有2000公斤，但實(shí)際上只有1000公斤。如果用2000公斤來分析，就會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的采料，導(dǎo)致庫存呆滯。第二，完整。數(shù)據(jù)完整非常關(guān)鍵。比如，做成本對(duì)比時(shí)，分析的結(jié)果是某月工資成本下降，而實(shí)際上有一項(xiàng)費(fèi)用沒加進(jìn)來，這會(huì)導(dǎo)致決策失誤。第三，正確。很多企業(yè)的相關(guān)部門不太重視數(shù)據(jù)，甚至連財(cái)務(wù)部都不清楚報(bào)表數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，得出的結(jié)果也就很難保證正確了。點(diǎn)提示收集與匯總數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)：①及時(shí)；②完整；③正確。解決財(cái)務(wù)報(bào)表延遲問題在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)部發(fā)揮著顯示器、監(jiān)視器、預(yù)警器、制動(dòng)器四大價(jià)值功能，因此，在成本分析的流程中，財(cái)務(wù)部的工作非常重要。作為企業(yè)的顯示器，大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)工作都出現(xiàn)延遲和滯后的現(xiàn)象，從而造成財(cái)務(wù)報(bào)表失去價(jià)值。事實(shí)上，財(cái)務(wù)報(bào)表每提前一天上交，其信息價(jià)值就增加一級(jí)，所以，企業(yè)要進(jìn)行成本控制，首先就要解決財(cái)務(wù)報(bào)表延遲的問題，即將顯示器提前。要將顯示器提前，最簡(jiǎn)單的技巧就是分層次上交報(bào)表。分層有兩種方式：第一，月末工作平時(shí)化。把月末要做的事情放到平時(shí)來做，另外銷售單據(jù)當(dāng)天審核，不要積壓。第二，月初工作月末化。將這個(gè)月初要做的事情在上個(gè)月月末完成，如折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷、客戶對(duì)賬等工作都可以提前做。4.運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆治龇椒ㄒ獙?shí)際化簡(jiǎn)單實(shí)用的方法才是好方法，好的分析方法要實(shí)用、容易得出結(jié)論且能讓老板看懂。比如，財(cái)務(wù)分析中的杜邦分析法對(duì)上市公司很實(shí)用，但對(duì)民營(yíng)企業(yè)不一定實(shí)用。要做到創(chuàng)新，不可照抄理論企業(yè)現(xiàn)狀分析方法要做到創(chuàng)新，不可照抄理論。比如，很多中小民營(yíng)企業(yè)習(xí)慣不分固定成本和變動(dòng)成本，如果硬要將成本分成固定成本和變動(dòng)成本，會(huì)讓老板感到疑惑和不滿。5.得出分析結(jié)論企業(yè)的財(cái)務(wù)部在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)，無論結(jié)論是好是壞都應(yīng)當(dāng)總結(jié)后得出結(jié)論。需注意的是，財(cái)務(wù)分析中絕不能帶有個(gè)人感情色彩，財(cái)務(wù)人員不可優(yōu)柔寡斷，分析要客觀，結(jié)論觀點(diǎn)要鮮明簡(jiǎn)練。此外，得出結(jié)論并不是最終目的，一個(gè)好的財(cái)務(wù)分析要實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)：呈現(xiàn)事實(shí)、解釋變化、調(diào)試未來。6.提出優(yōu)化與改進(jìn)建議（價(jià)值最大）分析人員對(duì)信息掌握得最全面，對(duì)整個(gè)流程也最了解，因此提出優(yōu)化和改進(jìn)建議非常關(guān)鍵。這是整個(gè)分析的價(jià)值體現(xiàn)，也是真正使企業(yè)業(yè)績(jī)改善的精華部分。三、成本分析的方法1.比較分析法成本的比較分析法可細(xì)分為兩種，即同比分析和環(huán)比分析。何時(shí)用同比，何時(shí)用環(huán)比，這是在分析過程中需要思考的問題。比如，環(huán)比法在做銷售收入分析時(shí)沒有太大意義，但在單位成本分析過程中就可以用到。在實(shí)際分析過程中，由于同比分析具有可比性和借鑒意義，一般用得最多。2.比率分析法比率分析法是指將不同項(xiàng)目放在一起進(jìn)行比較所構(gòu)成的一種比值。比如，將銷售費(fèi)用與銷售收入比較得出銷售費(fèi)用率，將管理費(fèi)用除以銷售收入得出銷售管理費(fèi)用率，這都是比率。在成本分析中，企業(yè)應(yīng)在遵從教科書中既有指標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)特性和企業(yè)現(xiàn)狀，設(shè)計(jì)指標(biāo)值，創(chuàng)造出比率值。需注意的是，指標(biāo)值應(yīng)簡(jiǎn)單、易懂、易控制，讓專業(yè)人士與非專業(yè)人士都可以計(jì)算。3.因素分析法因素分析法是分析過程中應(yīng)用最多的一種方法。在企業(yè)的成本分析中，影響利潤(rùn)的因素有四個(gè)：銷量、價(jià)格、成本、費(fèi)用。因此，企業(yè)在運(yùn)用因素分析法時(shí)，首先要找出最敏感的因素?！緫?yīng)用舉例】假設(shè)產(chǎn)品銷售量為1萬臺(tái)，價(jià)格是100元，成本是80元，費(fèi)用是25元，利潤(rùn)為100萬元減去80萬元的成本再減去25萬元的費(fèi)用等于負(fù)5萬元。分析因素的敏感度，有四種分析方案：第一種方案，銷量上升10%變成1.1萬，價(jià)格不變，單位成本不變，費(fèi)用不變，此時(shí)利潤(rùn)變成110萬減去88萬減去25萬等于負(fù)3萬。原來虧5萬現(xiàn)在虧3萬，增長(zhǎng)了2萬，2萬除以5萬等于40%。所以銷量上漲10%，利潤(rùn)增長(zhǎng)率是40%。第二種方案，銷量不變，價(jià)格上漲10%變成110元，銷量不變，單位成本不變，費(fèi)用不變，此時(shí)利潤(rùn)為110萬減去80萬減去25萬等于5萬。原來虧5萬現(xiàn)在賺5萬，增長(zhǎng)了10萬，10萬除以5萬等于200%。所以銷售價(jià)格上漲10%，利潤(rùn)上漲200%。第三種方案，價(jià)格不變，成本下降10%，變成72元，費(fèi)用不變，利潤(rùn)等于100萬減去72萬減去25萬等于3萬。所以成本下降10%，利潤(rùn)增長(zhǎng)8萬元，增長(zhǎng)率為160%。第四種方案，價(jià)格不變，銷量不變，成本不變，費(fèi)用下降10%變成22.5萬，利潤(rùn)為100萬減去80萬減去22.5萬等于負(fù)2.5萬。所以費(fèi)用下降10%，利潤(rùn)上升50%。通過這些分析，可以發(fā)現(xiàn)影響利潤(rùn)的最敏感要素是價(jià)格，第二敏感要素是成本，第三是費(fèi)用，第四是銷量。因素分析比較直觀，讓老板看到分析時(shí)就知道改善企業(yè)利潤(rùn)最先要做什么，然后做什么，最后做什么。4.差異分析法差異分析法有其具體流程，如圖1所示。由圖1可知，差異分析法的流程主要包括五個(gè)步驟：計(jì)算差異計(jì)算差異，即差異怎么計(jì)算。確定差異類型企業(yè)的分析指標(biāo)有兩種類型，正指標(biāo)和負(fù)指標(biāo)。正指標(biāo)的值越大越好，負(fù)指標(biāo)的值越小越好。因此，為避免看表人理解錯(cuò)誤，要對(duì)指標(biāo)做出正負(fù)屬性的注明。差異的類型也有兩種，即有利差異和無利差異，這與指標(biāo)類型有關(guān)系。【應(yīng)用舉例】某企業(yè)產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷量是1000臺(tái)，實(shí)際銷量是1200臺(tái)，用實(shí)際銷量減去預(yù)算銷量，得出200的有利差異。由于銷售預(yù)算達(dá)成率是正指標(biāo)，達(dá)成率越高，公司實(shí)際銷售額就越多。如果該企業(yè)預(yù)算費(fèi)用是1000元，實(shí)際的費(fèi)用是1200元，用實(shí)際費(fèi)用減去預(yù)算費(fèi)用，就會(huì)得出200的不利差異。不同的指標(biāo)得出差異的結(jié)果是不同的，通常正指標(biāo)差異為正是有利的，負(fù)指標(biāo)差異為正是不利的。差異的類型在做分析時(shí)一定要區(qū)分出來。區(qū)分差異的規(guī)模區(qū)分差異的規(guī)模，即得出差異的大小。在分析過程中，一般求出差異率，差異規(guī)模也就確定了。要得出差異規(guī)模，首先要設(shè)定衡量和控制的標(biāo)準(zhǔn)。沒有對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，就無法對(duì)結(jié)論進(jìn)行深度分析。比如，設(shè)定預(yù)算的差異率正負(fù)5%都算正常，超過正負(fù)5%時(shí)就是異常。進(jìn)行差異原因分析進(jìn)行差異原因分析，找到出現(xiàn)差異的核心原因。做差異原因分析，不是停留在表面講大道理，而要找到實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，否則很難得出改善點(diǎn)。因此，分析人員知識(shí)面廣、熟悉業(yè)務(wù)是做好成本控制分析的前提。改進(jìn)措施，制定政策發(fā)現(xiàn)問題并有解決措施，這種發(fā)現(xiàn)才有價(jià)值，所以制定出改進(jìn)措施非常重要。改進(jìn)措施不要大而泛，一定要忠于企業(yè)現(xiàn)狀、可執(zhí)行。5.本量利分析法本量利分析是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，研究其變動(dòng)的規(guī)律性，以便為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和目標(biāo)控制提供有效信息的一種方法。如圖2所示，這是本量利分析圖形。從圖2中可以看出，由于租金、折舊費(fèi)等固定成本在一定的業(yè)務(wù)量前提下固定不變，因此固定成本是一條水平線。淺藍(lán)色線為變動(dòng)成本線，隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，變動(dòng)成本越來越大。變動(dòng)成本加上固定成本就叫做總成本，圖中藍(lán)色線即為總成本線，紅色線代表企業(yè)的銷售額，銷售額隨著銷量的增加而上升，在上升過程中與成本線有一個(gè)交叉點(diǎn)，這個(gè)交叉點(diǎn)就是保本點(diǎn)。保本點(diǎn)也叫做公司的生死底線，在這個(gè)點(diǎn)上，公司既不賺錢也不虧錢，保本點(diǎn)上面的部分叫做盈利區(qū)，保本點(diǎn)下面的部分叫做虧損區(qū)。作為企業(yè)管理者，一定要思考公司的保本點(diǎn)的位置，同時(shí)要思考公司要完成目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)做到的銷售額。只有將兩個(gè)問題思考成熟，企業(yè)才能更好地發(fā)展。基本假設(shè)本量利分析要應(yīng)用到一些假設(shè)模型，脫離這些假設(shè)，可能導(dǎo)致結(jié)論失真。概括來說，本量利分析的假設(shè)模型主要有五個(gè)：第一，相關(guān)范圍的假設(shè)。相關(guān)范圍的假設(shè)包括兩部分內(nèi)容：一是期間的假設(shè)，即費(fèi)用在某個(gè)期間是固定不變的；二是業(yè)務(wù)量的假設(shè)。需注意的是，業(yè)務(wù)量并不總是越大越好，有時(shí)適中的業(yè)務(wù)量更有利于企業(yè)長(zhǎng)久生存。相關(guān)范圍的假設(shè)常用于企業(yè)的決策過程中，企業(yè)離開相關(guān)范圍，本量利分析模型就不成立。第二，模型的線性假設(shè)。模型線性假設(shè)包括兩個(gè)假設(shè)問題：一是假設(shè)固定成本不變；二是假設(shè)變動(dòng)成本與銷量成線性關(guān)系，即銷售變動(dòng)時(shí)，成本也在變。一般來說，如果有兩個(gè)變量，就不一定存在線性關(guān)系，需要提前假設(shè)。第三，產(chǎn)銷平衡的假設(shè)。產(chǎn)銷平衡的假設(shè)指假設(shè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售達(dá)到平衡。如果生產(chǎn)和銷售不平衡，就會(huì)導(dǎo)致成本改變。比如，某產(chǎn)品生產(chǎn)1300臺(tái)，賣掉1000臺(tái)，存庫300臺(tái)，大量的庫存導(dǎo)致倉庫的面積擴(kuò)大、租金成本上升、管理人員增多，進(jìn)而造成企業(yè)成本增大。因此，建立產(chǎn)銷平衡的模型，能有效防止額外的成本產(chǎn)生。第四，品種結(jié)構(gòu)不變的假設(shè)。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種品種，不存在品種結(jié)構(gòu)不變的假設(shè)；如果企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，就需要這種假設(shè)。比如，假設(shè)A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品毛利率分別為30%、20%和10%，在銷售過程中的比重分別為10%、20%和70%。A產(chǎn)品真正對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)的毛利率變成3%（計(jì)算公式：30%×10%＝3%），B產(chǎn)品綜合貢獻(xiàn)毛利變?yōu)?%，C產(chǎn)品變?yōu)?%，平均毛利是14%。由此可見，結(jié)構(gòu)發(fā)生改變時(shí)，綜合毛利率也會(huì)改變。因此，在銷售總額不變的情況下，銷售結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)發(fā)生改變。此外，不是所有模型都要有假設(shè)，如果假設(shè)不符合既定條件，分析的結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生變異。第五，成本分為固定與變動(dòng)的假設(shè)。如果成本不分為固定與變動(dòng)，前面的所有關(guān)系就不成立。分析用途預(yù)測(cè)保本點(diǎn)。利潤(rùn)＝銷量×（單價(jià)－單價(jià)變動(dòng)成本）－固定成本。通過此模型可以得出在相關(guān)范圍內(nèi)企業(yè)的生死底線，即保本點(diǎn)。保本點(diǎn)就是利潤(rùn)為0時(shí)對(duì)應(yīng)的銷量或銷售額。Y＝X×（P－C）－A，如果有兩個(gè)變量就得不出結(jié)果，而假設(shè)Y等于0，就只有一個(gè)變量，X＝A÷（P－C），得出保本點(diǎn)的銷售量，再用保本點(diǎn)的銷售量乘以價(jià)格，就求出了保本點(diǎn)的銷售額?！緫?yīng)用舉例】某公司只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單價(jià)為100元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為60元/臺(tái)，固定成本為40000元。通過公式可以計(jì)算出該公司保本點(diǎn)銷售量為1000臺(tái)，保本點(diǎn)銷售額為1000×100＝100000元。很多企業(yè)給銷售進(jìn)行提成前沒有制定提成方案，在保利點(diǎn)以下提成，導(dǎo)致公司虧損而業(yè)務(wù)人員工資極高。事實(shí)上，企業(yè)提前測(cè)算出保利點(diǎn)，激勵(lì)方案會(huì)更有針對(duì)性。對(duì)于保利點(diǎn)以上的方案，提成可以高一點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)來說，保本點(diǎn)越小越好。改善保本點(diǎn)就是提升企業(yè)盈利能力，所以企業(yè)最低半年要改善一次。要點(diǎn)提示本利量分析的用途：①預(yù)測(cè)保本點(diǎn)；②診斷經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；③進(jìn)行產(chǎn)品決策；④預(yù)測(cè)目標(biāo)銷量與目標(biāo)利潤(rùn)；⑤預(yù)測(cè)目標(biāo)成本。診斷經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)上將不確定性的東西都統(tǒng)稱為風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的類型有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指的是固定成本與變動(dòng)成本之間的關(guān)系，其第一大指標(biāo)是安全邊際。安全邊際＝實(shí)際或者預(yù)計(jì)銷售量－保本點(diǎn)的銷售量比如，某企業(yè)產(chǎn)品保本點(diǎn)的銷量是1000臺(tái)，實(shí)際銷售1300臺(tái)，那么安全邊際就為300臺(tái)。安全邊際越大越好。由于不同企業(yè)的安全邊際不一樣，因而安全邊際沒有可比性。安全邊際率=安全邊際/實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量比如，某公司只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單價(jià)為100元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為60元/臺(tái)，固定成本為40000元，全年預(yù)計(jì)銷量為1200臺(tái)，那么該公司的安全邊際為200，安全邊際率為17%（計(jì)算公式為200÷1200＝17%）。企業(yè)間的安全邊際率具有可比性。一般來說，安全邊際率在40%以上時(shí)，企業(yè)非常安全；在30%-40%時(shí)，比較安全；在20%-30%時(shí)，相對(duì)安全；在10%-20%時(shí)，存在風(fēng)險(xiǎn)；小于10%時(shí)，企業(yè)就非常危險(xiǎn)。另外，安全邊際或者安全邊際率也可能為負(fù)數(shù)。進(jìn)行產(chǎn)品決策。某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，因產(chǎn)能不夠需減產(chǎn)一種產(chǎn)品，要憑一個(gè)指標(biāo)做決策，這個(gè)指標(biāo)就叫做邊際貢獻(xiàn)額。邊際貢獻(xiàn)額＝銷量×（價(jià)格－單位變動(dòng)成本）一般來說，光憑邊際貢獻(xiàn)額，不能對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行比較。企