業(yè)財融合助推高職院校成本核算精細化管理-以A高職院校為例

在現(xiàn)代職業(yè)教育蓬勃發(fā)展的時代，高職院校作為培養(yǎng)實用型人才的重要陣地，其發(fā)展水平直接關系到國家人才培養(yǎng)和經濟發(fā)展的大局。通過成本核算，高職院校能夠更有針對性地分配經費、提高資金使用效益，確保資源的合理利用，為學生提供更好的教育和培養(yǎng)環(huán)境。簡單的成本核算難以為學校、財政決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐，如何提高成本核算精細化水平成為一些高職院校關注的問題。業(yè)財融合通過整合業(yè)務運營和財務數(shù)據(jù)，可以更全面、準確、動態(tài)化地獲取各項費用明細數(shù)據(jù)，包括教學費用、科研支出、行政開支等。這種精準度有助于高職院校更好地分析成本結構、進行成本核算，為資源的優(yōu)化配置提供更具針對性的決策支持。一、開展成本核算的必要性隨著職業(yè)教育以政府投入為主、受教育者合理分擔、其他多種渠道籌措經費的投入機制的建立，以及高職院校深入開展產教融合的背景下，國家有關部門、社會各界對高職院校費用支出的監(jiān)管力度的關注度增加，對高職院校開展成本核算的需求也就更加強烈。中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于深化現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設改革的意見》中明確指出，需要在職業(yè)教育領域探索建立基于專業(yè)大類的差異化生均撥款制度。為實現(xiàn)這一目標，高職院校應當具備定期連續(xù)提供生均成本信息的能力，并積極主動向相關方提供這些信息?！妒聵I(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第108號）明確提出，事業(yè)單位應當加強經濟核算，可以根據(jù)開展業(yè)務活動及其他活動的實際需要，實行成本核算。成本核算提供了按專業(yè)、學科大類提供生均成本信息的手段，是深入推進政府會計改革、合理確定差異化生均撥款、合理配置教育資源的需要。二、成本核算現(xiàn)狀及存在的問題（一）A高職院校基本情況A高職院校是以財經商貿類專業(yè)為主體、以服務“三農”新技術應用方向為特色的全日制高職學院。目前，學院教職工681人，學生12000人左右。校內設有31個部門，其中行政管理部門22個、教學管理部門9個。（二）A高職院校成本核算現(xiàn)狀A高職院校按照省級高校生均教育成本核算操作手冊，利用第三方成本核算管理系統(tǒng)開展成本核算。該系統(tǒng)成本核算的原理是通過判斷經費項目的成本計入方式、受益對象和關聯(lián)度等屬性，將財務系統(tǒng)中發(fā)生的相關費用，按既定的分攤規(guī)則，歸集和分攤到成本核算對象上。1.成本核算對象基于國家最新發(fā)布的職業(yè)教育專業(yè)目錄的專業(yè)大類，2019年至2022年A高職院校的專業(yè)大類共10個，分別是農林牧漁大類、裝備制造大類、食品藥品與糧食大類、交通運輸大類、電子與信息大類、財經商貿大類、旅游大類、新聞傳播大類、教育與體育大類、公共管理與服務大類。2.成本范圍A高職院校教育成本范圍包含業(yè)務活動費用和單位管理費用中的教育活動相關的部分，不包括學校創(chuàng)收、繼續(xù)教育和獨立核算的附屬單位發(fā)生的費用，橫向科研經費按30%關聯(lián)度計入，受益對象為全校學生。成本項目按照成本經濟用途設置，包括工資福利費用、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、資本性支出等。3.核算具體口徑公歷年度作為成本核算統(tǒng)計周期；學生人數(shù)為自然人數(shù)，不考慮培養(yǎng)層次系數(shù)。4.前期準備工作A高職院校成立了生均成本核算工作小組，由財務處和信息中心牽頭，人事部門、教務部門、資產管理部門共同參與。財務處負責梳理成本管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)元素標準表填報的任務分解表，明確各相關部門的責任和工作任務，各部門接到任務后明確數(shù)據(jù)采集的聯(lián)絡員，將任務和責任落實到人。信息中心負責根據(jù)省屬高校成本核算系統(tǒng)部署要求，積極做好服務器準備、環(huán)境部署、系統(tǒng)部署工作，及時與各部門信息管理聯(lián)絡員溝通，做好各部門數(shù)據(jù)對接、維護工作，確保數(shù)據(jù)導入、數(shù)據(jù)運行的有效性。5.采集基礎信息A高職院校財務處對財務系統(tǒng)2019年至2022年的所有項目進行梳理，按照項目的管理部門、受益對象、經費用途等，完善項目的基本信息，在原有項目中增加成本計入方式（間接或直接）、所屬部門（具體的行政管理部門或具體的教學管理部門）、受益對象（全校全日制學生或者全院全日制學生）、關聯(lián)度（完全相關賦值100%，橫向科研經費賦值30%，繼續(xù)教育、學校創(chuàng)收和獨立核算的附屬單位發(fā)生費用等不相關成本賦值0%）等切面，并及時補充所有項目切面信息。A高職院校教職工人員信息來源于教工信息管理系統(tǒng)，由人事部門負責提供；學生信息、教職工課堂教學工作量和學生選課信息來源于教務管理系統(tǒng)，由教務部門負責提供數(shù)據(jù)；固定資產、無線資產管理信息來源于資產管理系統(tǒng)，由資產管理部門提供數(shù)據(jù)。6.設置成本分攤規(guī)則A高職院校成本分攤規(guī)則設置分為三類：一類是能夠明確使用部門的項目，在項目切面中明確成本分攤受益對象為所屬學院的學生人數(shù)。例如，教學部門中的行政教師工資福利費，由所在部門學生分攤；教學部門的固定資產折舊費和無線資產攤銷費，由所在部門學生分攤。二類是成本服務對象多的項目，根據(jù)工作性質按比例分攤成本。例如，管理部門雙肩挑人員的工資福利費，50%由全校學生分攤、50%參照專業(yè)教師模式分攤；教學部門雙肩挑人員的工資福利費，50%由所在部門學生分攤、50%參照專業(yè)教師模式分攤。三類是成本服務于全校學生或者難以獲取成本分攤對象數(shù)據(jù)的項目，由全校學生分攤。例如，管理部門行政人員工資福利費、管理部門固定資產折舊和無形資產攤銷費、一些教學部門固定資產折舊或無形資產攤銷費、圖書資源購置費等。目前，A高職院校已通過第三方成本管理系統(tǒng)完成2019年至2022年的生均成本測算，實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)可視化。（三）A高職院校成本核算存在的問題1.基礎數(shù)據(jù)采集未實現(xiàn)全流程信息化，成本核算結果滯后成本核算基礎信息主要來源于教務管理系統(tǒng)、教工信息管理系統(tǒng)、財務系統(tǒng)和資產管理系統(tǒng)。A高職院校大部分業(yè)務系統(tǒng)為獨立的數(shù)據(jù)記錄系統(tǒng)，各業(yè)務系統(tǒng)之間未實現(xiàn)互聯(lián)互通，導致了業(yè)務部門系統(tǒng)數(shù)據(jù)有較多字段、代碼標準不一致的問題，或出現(xiàn)不符合成本核算系統(tǒng)規(guī)范標準的問題，導致業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)無法自動推送至成本核算系統(tǒng)。例如，A高職院校的教工信息管理系統(tǒng)中教師的工號為長工號，有10位字符，而財務系統(tǒng)中的教師工號為短工號，只有3位字符，并且長短工號無關聯(lián)關系。對于無法自動采集到成本管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，需要通過成本核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)對照表重新匹配，缺失數(shù)據(jù)由各業(yè)務部門經辦人補充完整，通過表外導入至成本管理系統(tǒng)?；A信息采集未實現(xiàn)全流程信息化，成本管理系統(tǒng)無法自動采集基礎數(shù)據(jù)，增加了成本核算采集時間，導致成本核算結果滯后，可能影響成本核算結果難以實時化、動態(tài)化的展示。2.成本動因數(shù)據(jù)采集困難，成本分配參數(shù)不夠精準根據(jù)《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學校》規(guī)定，教育成本可分為直接成本和間接成本，直接成本是能夠直接計入成本對象的費用；間接成本是不能直接計入某一成本核算對象的、需要由多個成本核算對象承擔的費用。對于A高職院校而言，直接成本指的是能夠直接計入專業(yè)大類的費用，如：專任教師的工資福利費、對個人和家庭補助費等，專屬于某一專業(yè)大類的固定資產的折舊費、無形資產的攤銷費等。由于A高職院校下的二級學院涵蓋多個專業(yè)大類，存在同一學院專任教師在多個專業(yè)大類中授課、同一學院的固定資產或無形資產供多個專業(yè)大類學生使用的情況。因此，A高職院校大部分教育成本都是間接產生的，對于間接成本采用參數(shù)成本法進行分配。例如，專業(yè)教師工資中課堂教學酬金應分攤至聽課對象所屬的專業(yè)學科大類，但由于A高職院校教務管理系統(tǒng)無完整的四年的課堂教學信息，難以直接獲取歷年課堂完整的聽課對象信息；對個人和家庭補助支出中的學生獎助學金應分攤至受益對象所屬的專業(yè)學科大類，由于A高職院校歷年學生獎助學金數(shù)據(jù)均由學生處手工臺賬進行記錄，未在學工系統(tǒng)、財務酬金系統(tǒng)中進行明細記錄，導致歷年獎助學金受益對象信息難以直接導入成本核算系統(tǒng)。A高職院校對這類難以獲取成本動因數(shù)據(jù)的項目，均以全校或全院學生人數(shù)作為分配參數(shù)。這導致部分成本難以直接歸集到準確的成本對象上，可能影響成本核算結果精確性。3.學校部分教職工對成本核算工作認識不足A高職院校成立了成本核算工作小組，成本核算工作得到了學校領導的支持。然而，部分教職工對成本核算工作的重要性認識不足，在任務分配時，存在互相推諉的情況。同時，也存在部分教職工對成本核算基礎數(shù)據(jù)采集要求的理解存在一定的偏差，可能導致財務與業(yè)務溝通成本增加。三、業(yè)財融合助推成本核算管理（一）業(yè)財融合的定義業(yè)財融合即業(yè)務財務一體化的簡稱。對于高校而言，財務業(yè)務一體化即是指將財務工作與業(yè)務工作融為一體，在進行教學管理、學工管理、人事管理、采購管理等業(yè)務過程中，直接進行財務信息的記錄和匯總，實現(xiàn)了財務與業(yè)務工作的同步進行（穆浴，2020）。（二）實施業(yè)財融合對高職院校的意義1.有助于增強高職院校業(yè)務部門與財務部門的協(xié)同水平根據(jù)李衛(wèi)芳（2022）的觀點，業(yè)財融合有助于提升業(yè)務部門教職工對財務制度和業(yè)務流程的理解，同時也有利于財務人員將專業(yè)能力與財務管理知識融入到學校的教學和管理業(yè)務中，進而提高了業(yè)務部門與財務部門之間的溝通效率和協(xié)同力。2.有助于實現(xiàn)高職院校業(yè)務系統(tǒng)的互聯(lián)互通白鈺杰（2023）認為高?？蓪⒇攧招畔⑾到y(tǒng)與資產管理部門的系統(tǒng)進行對接，提高數(shù)據(jù)交換效率。這有助于在業(yè)務系統(tǒng)之間建立緊密聯(lián)系，提升信息流動的效率，為高校管理層提供更加準確、及時的數(shù)據(jù)支持。3.有助于高職院校實現(xiàn)全面的預算管理業(yè)財融合有助于建立信息共享機制，將加強業(yè)務部門與財務部門在預算編制方面的協(xié)同水平，也有助于將高職院校的業(yè)務實際成果與財務預算管理績效融為一體，將教學、科研、財務等相關指標納入預算績效評價體系，從而全面提升整體管理水平（謝升艷，2023）。（三）業(yè)財融合助推高職院校成本核算管理1.助推高職院校實現(xiàn)自動采集成本核算數(shù)據(jù)業(yè)財融合通常伴隨著信息系統(tǒng)的整合，使得業(yè)務和財務數(shù)據(jù)能夠更加無縫地流通。目前仍有許多高職院校使用手工臺賬進行成本核算，出現(xiàn)基礎數(shù)據(jù)不完整、不準確的問題。實現(xiàn)業(yè)財融合有助于推動高職院校建立學校數(shù)據(jù)中臺，教工管理系統(tǒng)、教務管理系統(tǒng)、資產管理系統(tǒng)、學工系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)實現(xiàn)互融互通，建立形成輔助成本核算的數(shù)據(jù)庫，為成本核算管理系統(tǒng)搭建提供技術環(huán)境支持，有助于構建成本核算系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)的關聯(lián)機制與規(guī)則。在業(yè)務部門數(shù)據(jù)系統(tǒng)化、集成化的前提下，成本管理系統(tǒng)能夠通過學校數(shù)據(jù)庫自動采集教工信息、學生信息、課堂及非課堂教學信息、固定資產及無形資產使用情況信息、薪酬獎助學金發(fā)放明細等，實現(xiàn)自動、實時、完整地采集基礎數(shù)據(jù)，解決高職院校各業(yè)務系統(tǒng)代碼不一致、成本核算基礎數(shù)據(jù)采集不完整的問題。2.助推高職院校成本核算路徑暢通深化現(xiàn)代職業(yè)教育高質量發(fā)展的背景下，高職院校對成本核算的精細化水平提出新要求。精細化成本核算的要求將會推動在財務系統(tǒng)構建輔助成本核算數(shù)據(jù)庫，即根據(jù)成本類型，設置相關明細核算科目。例如，在費用科目下設置“教育活動成本”“科研費用成本”“社會服務活動成本”等明細，在會計核算時就歸類、細化費用類型，進而成本管理系統(tǒng)更容易獲取到精確的成本基礎數(shù)據(jù)、分析各類成本消耗動因。這有助于設置精細化的成本分攤規(guī)則，使得成本核算路徑暢通，提高成本核算結果的精確性。3.助推高職院校提升成本核算工作小組協(xié)同水平業(yè)財融合整合了不同部門的信息，使得財務和業(yè)務信息更容易共享，成本核算小組能夠更好地進行跨部門協(xié)作，也可以更加順暢地獲取所需數(shù)據(jù)，有助于支持迅速的決策制定，提高小組協(xié)同的靈活性和效率。同時，隨著工作流程的優(yōu)化，自動化和流程整合使得工作更為順暢，減少了手