小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制

小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下簡(jiǎn)稱附注）是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成內(nèi)容，是對(duì)小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列報(bào)的項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)列示，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的補(bǔ)充披露。所以正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注，對(duì)小企業(yè)來說至關(guān)重要。

編制附注的原則與方法

（一）原則

編報(bào)附注，應(yīng)把握如下幾點(diǎn)原則：

（1）定性、定量結(jié)合。附注披露的信息應(yīng)是定性與定量信息的結(jié)合，具體表現(xiàn)為明細(xì)資料和文字描述，從而從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)角度對(duì)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息完整地進(jìn)行披露。

（2）合理排列和分類。附注應(yīng)當(dāng)按照一定結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的排列和分類，有次序地披露相關(guān)信息，做到按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰。

（3）與財(cái)務(wù)報(bào)表趨同原則。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）附注的相關(guān)信息，應(yīng)當(dāng)與各類財(cái)務(wù)報(bào)表列示的相應(yīng)項(xiàng)目相互參照，以有助于外部使用者理解相關(guān)聯(lián)的信息，從而從整體上分析小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（4）附注的編報(bào)時(shí)間。《準(zhǔn)則》規(guī)定：“小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表……（四）附注”。因此，只要是按規(guī)定要求在月末或季末、年終編制財(cái)務(wù)報(bào)表的，附注也必須同時(shí)編報(bào)。但是，附注中的利潤分配表注明為“××年度”，因此，1～11月份可以不編報(bào)。

（二）方法

編制附注的方法為：

（1）直接使用會(huì)計(jì)賬簿記錄資料。如應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)資料、應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)資料等。

（2）需要單獨(dú)建立有關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格信息的備查簿，并進(jìn)行連續(xù)、完整記錄。如短期投資的市場(chǎng)價(jià)格、存貨的市場(chǎng)價(jià)格等。

（3）使用報(bào)表和賬簿記錄相結(jié)合編制。如利潤分配表的編制、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的編制。

（4）根據(jù)需要使用相關(guān)合同或經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行編制。如對(duì)外擔(dān)保合同、未決訴訟和未決仲裁文書、發(fā)生嚴(yán)重虧損的持續(xù)經(jīng)營計(jì)劃、未來經(jīng)營方案等。

附注具體項(xiàng)目的編報(bào)

（一）遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制聲明

小企業(yè)可參考以下示意格式，編寫聲明：

1.本企業(yè)聲明，編制的以上財(cái)務(wù)報(bào)表，符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整的反映本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。

2.本企業(yè)是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，并如實(shí)反映在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中。

3.本企業(yè)所有財(cái)務(wù)報(bào)表中，均不存在根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生或尚未應(yīng)按照以上六種情況敘述擔(dān)保形成的原因，說明擔(dān)保人、債權(quán)人、債務(wù)人三者之間的法律關(guān)系和相應(yīng)義務(wù)。（2）披露涉及擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、評(píng)估價(jià)值。資產(chǎn)名稱要寫“特定財(cái)產(chǎn)”。比如“本企業(yè)××街××號(hào)的門面房”；賬面價(jià)值、評(píng)估價(jià)值應(yīng)寫出特定資產(chǎn)的賬面原價(jià)、累計(jì)折舊、賬面凈值和評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值。（3）與擔(dān)保財(cái)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的債務(wù)金額，一般只披露擔(dān)保的債務(wù)本金，但應(yīng)注明“擔(dān)保受償金額包括債務(wù)本金、利息和應(yīng)由債務(wù)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用”。（4）對(duì)于信譽(yù)擔(dān)保，即純以保證人身份設(shè)定的擔(dān)保，披露時(shí)除應(yīng)說明債權(quán)人、債務(wù)人、擔(dān)保人三者之間的法律關(guān)系和相應(yīng)義務(wù)外，還應(yīng)披露擔(dān)保金額和擔(dān)保債務(wù)清償?shù)倪M(jìn)展情況等。

2.未決訴訟、未決仲裁的信息披露。所謂“未決訴訟、未決仲裁”中的“決”，既指判決、裁決，也應(yīng)指執(zhí)行完畢。判決、裁決（均調(diào)解結(jié)案，下同）而未執(zhí)行或只部分執(zhí)行，相應(yīng)的訴訟、仲裁仍應(yīng)理解為“未決”。未決的訴訟、仲裁存在可能為企業(yè)帶來損失，當(dāng)然，少數(shù)案件也可能為企業(yè)帶來收益。因此，《準(zhǔn)則》要求對(duì)這類事項(xiàng)應(yīng)在附注中作出披露，具體包括事由、目前進(jìn)展情況和涉及的標(biāo)的金額。

值得注意的是，未決的訴訟、仲裁，涉及債務(wù)糾紛的案件，既包括本企業(yè)的債權(quán)人或債務(wù)人成為原告、原訴、被告、被訴的當(dāng)事人，也包括小企業(yè)作為保證人作為連帶被告、連帶被訴的連帶責(zé)任人，這種情況下可能發(fā)生的損失也應(yīng)作出估計(jì)。但是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)———或有事項(xiàng)》規(guī)定：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，企業(yè)則無須披露這些信息，但是應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及“沒有披露這些信息的事實(shí)和理由”。按照《準(zhǔn)則》第三條的規(guī)定，小企業(yè)也可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上述規(guī)定處理未決訴訟、未決仲裁的披露。

（五）發(fā)生嚴(yán)重虧損的持續(xù)經(jīng)營計(jì)劃和未來經(jīng)營方案的披露

小企業(yè)由于規(guī)模較小、抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力差，可能會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損的情況，甚至資不抵債而致破產(chǎn)清算，這樣會(huì)對(duì)職工、稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán)人、投資者等相關(guān)方面帶來不利影響。因此，《準(zhǔn)則》要求發(fā)生嚴(yán)重虧損的小企業(yè)，應(yīng)在附注中對(duì)這種情況下的持續(xù)經(jīng)營計(jì)劃、未來經(jīng)營方案等補(bǔ)救和改進(jìn)措施作出披露。

（六）對(duì)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的披露

《準(zhǔn)則》實(shí)行了會(huì)計(jì)向稅收趨同的原則，因此，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，納稅調(diào)整事項(xiàng)已大大減少。但是仍有一些事項(xiàng)導(dǎo)致所得稅申報(bào)時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)整。這些事項(xiàng)包括：（1）政府補(bǔ)助的確認(rèn)；

（2）會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與稅收上實(shí)際發(fā)生原則形成的暫時(shí)性