中職中?；A(chǔ)會(huì)計(jì)第六章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(部編)課件

第六章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算投入借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)2、供應(yīng)3、生產(chǎn)4、銷售企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)儲(chǔ)備資金1、籌資5、利潤(rùn)分配6、成本計(jì)算企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一節(jié)企業(yè)籌集資金的核算一、企業(yè)籌資渠道資金來源1、投資者投入資本(所有者權(quán)益)2、借來的資金（負(fù)債）（一）投資者投入的資本1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提2、投資主體

國家、企業(yè)、個(gè)人、外商3、投入資本形式貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。5、無需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用6、全體投資者的貨幣出資金額不得低于公司注冊(cè)資本的30%。

（二）借來的資金必須按期償還，并按規(guī)定利率支付借款利息。債權(quán)人投入的資金（負(fù)債）短期借款長(zhǎng)期借款

二、設(shè)置的主要賬戶實(shí)收資本長(zhǎng)期借款短期借款資本公積（一）“實(shí)收資本”賬戶用來核算企業(yè)接受投資者投入資本的增減變動(dòng)情況結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類。實(shí)收資本借方（－）貸方（＋）按法定程序減少的資本數(shù)額期末余額：投入資本的實(shí)有數(shù)額實(shí)際收到的投資額（二）“資本公積”賬戶

目的：用于核算企業(yè)收到投資者出資額超過其注冊(cè)資本（或股本）所占份額的部分增減變動(dòng)情況。

結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類資本公積借方（－）貸方（＋）按規(guī)定轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的數(shù)額（資本公積的減少）期末余額：資本公積實(shí)存額資本公積的增加（三）“短期借款”賬戶

目的：用于核算企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在１年以下（含１年）的各種借款的增減變動(dòng)情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶

借方（－）貸方（+）短期借款歸還的短期借款借入的各種短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款（四）“長(zhǎng)期借款”賬戶

目的：核算企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款的增減變動(dòng)情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方（－）貸方（+）長(zhǎng)期借款歸還的長(zhǎng)期借款借入的長(zhǎng)期借款期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款三、投入資本業(yè)務(wù)和借入資金業(yè)務(wù)的核算

康華公司2010年12月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

【例1】1日，收到甲投資者投入貨幣資金500000元，存入銀行?！纠?】3日，接受乙工廠投入的原材料倉庫一幢，雙方協(xié)商按賬面原始價(jià)值200000元作為投入資本入賬。

借(+)

固定資產(chǎn)貸(-)增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值【例3】3日，收到丙公司投入的專利權(quán)，雙方協(xié)商以150000元作為投入資本入賬。借(+)

無形資產(chǎn)貸(-)無形資產(chǎn)增加數(shù)無形資產(chǎn)減少數(shù)無形資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)【例4】5日，向銀行借入期限為六個(gè)月的借款50000元，存入公司銀行賬戶：

【例5】10日，向銀行借入期限為三年，年利率為6.45％的借款100000元，存入公司銀行賬戶。

【例6】15日，用銀行存款償還期限為三個(gè)月的到期借款40000元。

【例7】18日，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)，甲投資者在投入500000元之外還需再投入120000元，才能享受有與原投資者同等的投資比例。

【例8】31日，經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)的資本公積100000元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。

練習(xí)習(xí)題集P54，實(shí)訓(xùn)一第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

一、供應(yīng)過程的意義

供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段，為生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備。主要任務(wù)是進(jìn)行采購物資，儲(chǔ)備生產(chǎn)需要的各項(xiàng)材料物資。二、設(shè)置的主要賬戶在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付賬款原材料（一）在途物資目的：用來核算企業(yè)進(jìn)行材料、商品等物資采購的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。

結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在途物資借方（＋）貸方（－）購入材料物資的買價(jià)和采購費(fèi)用期末余額：尚未驗(yàn)收入庫的在途物資成本已完成采購手續(xù)、驗(yàn)收入庫材料物資的采購成本（二）原材料目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶原材料借（+）貸（-）驗(yàn)收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本庫存材料的成本（三）應(yīng)付賬款目的：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶應(yīng)付賬款借方（－）貸方（＋）已償還的的款項(xiàng)余額：尚未償還的款項(xiàng)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶（四）應(yīng)交稅費(fèi)目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方（-）貸方（+）應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際繳納的稅費(fèi)數(shù)經(jīng)計(jì)算應(yīng)繳納的稅費(fèi)數(shù)余額：未交的稅費(fèi)數(shù)該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。在該賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借方（-）貸方（+）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅采購材料物資時(shí)向供應(yīng)單位支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際繳納的增值稅企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)向購貨單位收取的銷項(xiàng)稅額余額：尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額余額：未交的增值稅額“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬三、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例9】2日，從勝利工廠購入A材料5000千克，買價(jià)50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元?？铐?xiàng)用銀行存款支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫?！纠?0】5日，從光明工廠購入B材料2000千克，買價(jià)40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6800元；購入C材料1000千克，買價(jià)5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，款項(xiàng)暫未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——B材料40000

——C材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7650

貸：應(yīng)付賬款——光明工廠52650【例11】8日，從紅光工廠購入D材料5000千克，買價(jià)20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元?？铐?xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)?！纠?2】10日，用銀行存款支付前欠光明工廠購料款52650元?！纠?3】20日，從紅光工廠購入的D材料5000千克到達(dá)，并已驗(yàn)收入庫。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù)是生產(chǎn)社會(huì)需要的產(chǎn)品，因此產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)。

一、生產(chǎn)過程的意義材料人工其他費(fèi)用產(chǎn)品產(chǎn)品1產(chǎn)品2歸集費(fèi)用分配費(fèi)用生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)消耗材料2、結(jié)算支付職工工資3、發(fā)生各種制造費(fèi)用4、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。5、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本二、設(shè)置的主要科目生產(chǎn)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用制造費(fèi)用目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種成本。結(jié)構(gòu)：成本類賬戶該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶（一）“生產(chǎn)成本”賬戶生產(chǎn)成本借（+）貸（-）1、生產(chǎn)產(chǎn)品直接好用的材料費(fèi)和人工費(fèi)2、月末轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用月末轉(zhuǎn)出的完工入庫產(chǎn)品的成本期末余額：尚未完工的在產(chǎn)品成本（二）“制造費(fèi)用”賬戶目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費(fèi)用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：成本類賬戶制造費(fèi)用借（+）貸（-）車間發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的費(fèi)用該賬戶期末一般無余額。（三）“管理費(fèi)用”賬戶目的：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：損益類賬戶管理費(fèi)用借（+）貸（-）企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用該賬戶期末一般無余額。（四）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶目的：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)等結(jié)構(gòu)：損益類賬戶財(cái)務(wù)費(fèi)用借（+）貸（-）企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用該賬戶期末一般無余額。三、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例14】5日，從銀行提取現(xiàn)金50000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資?！纠?5】5日，用現(xiàn)金50000元發(fā)放職工工資。借（-）應(yīng)付職工薪酬貸（+）實(shí)際發(fā)放的職工薪酬企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬尚未支付的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬【例16】8日，用現(xiàn)金購入辦公用品，其中生產(chǎn)車間100元，管理部門300元?！纠?7】10日，用銀行存款預(yù)付明年上半年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3000元。借（+）預(yù)付賬款貸（-）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)企業(yè)按合同規(guī)定應(yīng)支付的金額企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)?！纠?8】12日，采購員于寧出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。借（+）其他應(yīng)收款貸（-）應(yīng)收款的增加收回的應(yīng)收款項(xiàng)尚未收回的款項(xiàng)其他應(yīng)收款屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)收及暫付其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)【例19】20日，于寧出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)465元，退回現(xiàn)金35元?！纠?0】31日，預(yù)提本月短期借款利息2100元。借（-）應(yīng)付利息貸（+）實(shí)際支付的利息按實(shí)際利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息企業(yè)應(yīng)付未付的利息應(yīng)付利息屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息?！纠?1】31日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，本月領(lǐng)用材料如圖表所示。【例22】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資50000元，其中:生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資2000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)車間管理人員工資5000元，企業(yè)管理人員工資10000元。【例23】31日，根據(jù)工會(huì)核準(zhǔn)，決定發(fā)放職工困難補(bǔ)助7000元，其中:甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人2800元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人2100元，車間管理人員700元，企業(yè)管理人員1400元。【例24】31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊6500元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊4300元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊2200元。借（-）累計(jì)折舊貸（+）固定資產(chǎn)減少時(shí)沖銷的折舊數(shù)計(jì)提的折舊數(shù)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)累計(jì)折舊賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。折舊的增加反映固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的減少。因此該賬戶的結(jié)構(gòu)與固定資產(chǎn)賬戶相反?！纠?5】31日，用銀行存款支付本月水電費(fèi)25000元，其中生產(chǎn)車間21000元，管理部門4000元?！纠?6】31日，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)21200元，乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)12900元?！纠?7】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中：甲產(chǎn)品500件全部完工，總成本95000元，乙產(chǎn)品400件全部完工，總成本56000元。借（+）庫存商品貸（-）驗(yàn)收入庫的庫存商品成本發(fā)出庫存商品的成本庫存商品的成本庫存商品賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算庫存商品的增減變動(dòng)情況。第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程的意義1、銷售過程的意義銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的重要階段。在這個(gè)階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)。2、銷售收入與銷售成本銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的收入。（銷售量×售價(jià)）產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（銷售量×單位生產(chǎn)成本）二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)收賬款（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶目的：用來核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。結(jié)構(gòu)：損益類賬戶

借（-）主營業(yè)務(wù)收入貸（+）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入銷售商品或提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的銷售收入該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶目的：用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。結(jié)構(gòu)：損益類賬戶

借（+）主營業(yè)務(wù)成本貸（-）計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶應(yīng)按商品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶。（三）“銷售費(fèi)用”賬戶目的：用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：損益類賬戶借（+）銷售費(fèi)用貸（-）企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（四）“營業(yè)稅金及附加”賬戶目的：用來核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。結(jié)構(gòu)：損益類賬戶借（+）營業(yè)稅金及附加貸（-）本月企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營業(yè)稅金及附加該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（五）“應(yīng)收賬款”賬戶目的：用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶借（+）應(yīng)收賬款貸（-）應(yīng)收回的銷貨款已收回的銷貨款尚未收回的款項(xiàng)該賬戶可按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶。（六）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

目的：用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

結(jié)構(gòu)：損益類

該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

。

借方（-）貸方（+）其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入（七）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

目的：用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)出的支出。

結(jié)構(gòu)：損益類賬戶

該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方（+）貸方（-）其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)成本數(shù)三、銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例28】3日，銷售給紅星工廠甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)300元，計(jì)30000元，增值稅銷項(xiàng)稅額5100元，款項(xiàng)已收存銀行存款戶。

【例29】7日，用銀行存款支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)3000元?！纠?0】9日，銷售給立達(dá)工廠乙產(chǎn)品100件，每件售價(jià)200元，計(jì)20000元，增值稅銷項(xiàng)稅額3400元，款項(xiàng)暫未收到。【例31】15日，銷售給昌盛工廠B材料500千克，每千克售價(jià)40元，計(jì)20000元，增值稅銷項(xiàng)稅額3400元，款項(xiàng)已收存銀行?！纠?2】20日，收到立達(dá)工廠償還的前欠乙產(chǎn)品貨款23400元，存入銀行?！纠?3】22日，銷售給健民工廠甲產(chǎn)品300件，每件售價(jià)300元，計(jì)90000元，乙產(chǎn)品150件，每件售價(jià)200元，計(jì)30000元，增值稅銷項(xiàng)稅額20400元，款項(xiàng)已收存銀行。【例34】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲產(chǎn)品400件的生產(chǎn)成本76000元，銷售乙產(chǎn)品250件的生產(chǎn)成本30000元?！纠?5】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷B材料500千克的成本10000元?！纠?6】31日，計(jì)算本月營業(yè)銷售應(yīng)交增值稅，同時(shí)計(jì)算本月應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅(適用稅率7%)和教育費(fèi)附加(適用費(fèi)率3%)。

銷項(xiàng)稅額合計(jì)=5100+3400+20400+3400=32300元進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=8500+7650+3400+1700=21250元應(yīng)交增值稅=32300-21250=11050元第五節(jié)利潤(rùn)形成和分配的核算

一、利潤(rùn)的概念企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。

利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費(fèi)用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。

利潤(rùn)總額=營業(yè)利潤(rùn)+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤(rùn)=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)利潤(rùn)的核算

二、設(shè)置的主要賬戶（一）“營業(yè)外收入”賬戶目的：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入結(jié)構(gòu)：損益類賬戶借（-）營業(yè)外收入貸（+）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入發(fā)生的營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（二）“營業(yè)外支出”賬戶目的：主要用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。結(jié)構(gòu)：損益類賬戶借（+）營業(yè)外支出貸（-）發(fā)生的營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的支出期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（三）“投資收益”賬戶目的：主要用來核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。結(jié)構(gòu)：損益類賬戶借（-）投資收益貸（+）1、發(fā)生的投資損失；2、末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈收益取得的投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（四）“本年級(jí)潤(rùn)”賬戶目的：用來核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶借（-）本年利潤(rùn)貸（+）從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的費(fèi)用類從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的收入數(shù)發(fā)生的虧損：將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)：將全年發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（五）“所得稅費(fèi)用”賬戶目的：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：損益類賬戶

借（+）所得稅費(fèi)用貸（-）企業(yè)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（六）“利潤(rùn)分配”賬戶目的：核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類

設(shè)置明細(xì)賬“提取法定盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利”“未分配利潤(rùn)”借（-）利潤(rùn)分配貸（+）利潤(rùn)的分配數(shù)從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)歷年累計(jì)未分配利潤(rùn)（七）“盈余公積”賬戶目的：用來核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類借（-）盈余公積貸（+）1、用盈余公積彌補(bǔ)虧損2、轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本數(shù)盈余公積的提取數(shù)盈余公積的結(jié)余數(shù)三、利潤(rùn)的形成和分配業(yè)務(wù)的核算【例37】20日，企業(yè)收到Ａ公司違約罰款利得50000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入?！纠?8】22日，企業(yè)用銀行存款向地震災(zāi)區(qū)捐款25000元。

【例39】25日，企業(yè)因?qū)ν馔顿Y收到被投資單位分來的利潤(rùn)15000元，存入銀行?！纠?0】31日，將損益類有關(guān)收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。其中：主營業(yè)務(wù)收入170000元（甲產(chǎn)品120000元，乙產(chǎn)品50000元），其他業(yè)務(wù)收入20000元，營業(yè)外收入50000元，投資收益15000元?！纠?1】31日，將損益類有關(guān)費(fèi)用賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶，其中：主營業(yè)務(wù)成本106000元（甲產(chǎn)品76000元，乙產(chǎn)品30000元），主營業(yè)務(wù)稅金及附加1105元，其他業(yè)務(wù)支出10000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)用22365元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2100元，營業(yè)外支出25000元。【例42】31日，按本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額88430元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的所得稅。應(yīng)交所得稅=88430×25%=22107.50元【例43】31日，年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)500000元。

【例44】31日，按全年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積50000元。

【例45】31日，經(jīng)研究決定本年向投資者分配利潤(rùn)200000元。

【例46】31日，經(jīng)批準(zhǔn)，將企業(yè)的盈余公積150000元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。

第六節(jié)成本計(jì)算一、成本計(jì)算的概念企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的每個(gè)階段都在不斷的發(fā)生各種人力、物力和財(cái)務(wù)的耗費(fèi)，一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)稱為費(fèi)用。

不同階段發(fā)生的費(fèi)用，按照一定的成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集，就是該對(duì)象的成本。

二、成本與費(fèi)用的區(qū)別與聯(lián)系

費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)。

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。也就是說，生產(chǎn)成本是相對(duì)于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費(fèi)用，是按照產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。

三、材料物資采購成本的計(jì)算

就是把企業(yè)在供應(yīng)過程中發(fā)生的材料物資采購成本，按照材料的品種或類別加以歸集，以便計(jì)算材料物資采購總成本和單位成本。

（一）材料物資采購成本的內(nèi)容材料物資采購成本買價(jià)=購買數(shù)量×單價(jià)采購費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的整理挑選費(fèi)用國外進(jìn)口物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)口關(guān)稅為了簡(jiǎn)化核算，采購人員的差旅費(fèi)不計(jì)入材料物資采購成本，直接計(jì)入管理費(fèi)用。（二）材料物資采購成本的計(jì)算幾種材料物資共同發(fā)生的采購費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種材料物資的采購成本。

（三）舉例說明材料物資采購成本計(jì)算

某企業(yè)2011年12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：【例47】10日，從東風(fēng)工廠購入A材料10000千克，買價(jià)98000元，B材料2400千克，買價(jià)47520元，C材料15000千克，買價(jià)72000元，增值稅計(jì)36978.40元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。

借：在途物資-A材料98000

-B材料47520

-C材料72000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36978.40

貸：銀行存款254498.40【例48】12日，用銀行存款支付A、B、C三種材料運(yùn)雜費(fèi)5480元。

借：在途物資-A材料2000

-B材料480

-C材料3000

貸：銀行存款5480【例49】12日，A、B、C三種材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)在途物資采購成本。

借：原材料-A材料100000

-B材料48000

-C材料

75000

貸：在途物資-A材料100000

-B材料48000

-C材料75000四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，就是把生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，以生產(chǎn)的各種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象歸集費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按照是否計(jì)入產(chǎn)品成本分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。

各項(xiàng)費(fèi)用期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

（三）舉例說明產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

【例50】8日，用現(xiàn)金支付辦公用品費(fèi)540元，其中生產(chǎn)車間240元，管理部門300元。

借：制造費(fèi)用240

管理費(fèi)用300

貸：庫存現(xiàn)金530【例51】31日，本月領(lǐng)用材料根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，如下圖所示。

借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品118000

-乙產(chǎn)品31000

制造費(fèi)用8500

管理費(fèi)用14000

貸：原材料-A材料78000

-B材料25000

-C材料33500

-D材料35000【例52】31日，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資50000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元，車間管理人員工資4000元，企業(yè)管理人員工資6000元。

借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品30000

-乙產(chǎn)品10000

制造費(fèi)用