會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題的研究

會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題的研究宜順論文網(wǎng)www.13L第1頁共12頁論文摘要隨著經(jīng)濟(jì)國際化的日益形成,各種經(jīng)濟(jì)形式的不斷涌現(xiàn),給企業(yè)的發(fā)展帶來了無限的商機(jī)和收益,也給企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在我國市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的過程中，出現(xiàn)諸多由于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)下滑而引發(fā)的違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問題，造成許多嚴(yán)重的后果。會(huì)計(jì)行業(yè)如今正面臨著空前的“誠信危機(jī)”。作為從事會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)人員,企業(yè)的發(fā)展和會(huì)計(jì)人員自身息息相關(guān),這就要求會(huì)計(jì)人員在不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)、解決新問題的同時(shí),還要面對(duì)各種各樣的腐朽思想的誘惑,因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員素養(yǎng),就顯得尤為重要。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀建設(shè)目錄一、我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀分析 41、會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淡薄 52、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏鉆研業(yè)務(wù)精神 53、追求私利，監(jiān)守自盜 54、違背準(zhǔn)則，弄虛作假 5二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因分析 51、社會(huì)大環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響 52、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系建設(shè)落后 6三、會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本職業(yè)道德 61、誠實(shí)守信 62、具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力 63、.積極參與管理 74、保守秘密 75、良好的服務(wù)意識(shí) 7四、以案例提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因分析社會(huì)大環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響社會(huì)職業(yè)環(huán)境的惡化導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失。社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響是一種間接影響，非直接作用于業(yè)務(wù)處理過程。社會(huì)環(huán)境影響是一種綜合性影響，長期作用于會(huì)計(jì)人員的世界觀、人生觀培養(yǎng)過程。目前，“拜金主義”、“享樂主義”、“自我膨脹主義”思潮廣為流行，追求收益最大化成為一種潛在浪潮，也是一種具有驅(qū)動(dòng)力的內(nèi)在行為準(zhǔn)則。在這種社會(huì)背景下，各個(gè)行業(yè)工作人員的急功近利行為表現(xiàn)較為明顯，也因此產(chǎn)生了一些不良行為。職業(yè)環(huán)境的惡化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守自制力減弱。一些會(huì)計(jì)人員由于受社會(huì)職業(yè)環(huán)境惡化的影響，存在僥幸行為，對(duì)職業(yè)道德的要求降低，認(rèn)為只要不違背法律規(guī)范，存在一些降低職業(yè)道德的行為，并不是大問題，對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的影響力較弱。在這種思想的作用下，許多會(huì)計(jì)人員降低職業(yè)素養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，不嚴(yán)格要求自己，成為一種社會(huì)現(xiàn)象。此外，職業(yè)環(huán)境的影響，還表現(xiàn)為職業(yè)誘導(dǎo)。若不良會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為沒有受到社會(huì)制裁，將演化為劣勢(shì)引導(dǎo)，會(huì)引致其他會(huì)計(jì)人員的跟風(fēng)行為。目前，我國社會(huì)職業(yè)道德體系中的制裁約束力下降，導(dǎo)致道德制裁約束力下降，引致會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的行為經(jīng)常發(fā)生。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系建設(shè)落后首先,受社會(huì)不良風(fēng)氣的影響。我國當(dāng)前正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,市場經(jīng)濟(jì)在創(chuàng)造出了前所未有的巨大物質(zhì)財(cái)富、提高了社會(huì)生產(chǎn)力和人民生活水平的同時(shí)也正在強(qiáng)烈地沖擊、改變著中國社會(huì)的一系列傳統(tǒng)特征,對(duì)我們的道德提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。其次,受我國缺乏健全的法制環(huán)境影響。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性自愿地執(zhí)行,并依靠社會(huì)輿論和良心來實(shí)現(xiàn),基本上是非強(qiáng)制性的,因此它的執(zhí)行力較差。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本職業(yè)道德（一）誠實(shí)守信要在會(huì)計(jì)行業(yè)中樹立“以講誠信為榮、以做假賬為恥”的觀念，要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。會(huì)計(jì)人員的主要工作是生成和提供會(huì)計(jì)信息，信息的質(zhì)量影響了決策的正確性和利益分配的格局。為了提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，不僅需要制度的規(guī)范，更需要會(huì)計(jì)人員誠信的品質(zhì)。誠信是會(huì)計(jì)人員對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，是會(huì)計(jì)人員的立身之本。誠信要求會(huì)計(jì)人員要忠誠于自己所承擔(dān)的會(huì)計(jì)事業(yè)，勤勤懇懇地做好會(huì)計(jì)工作，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。2.客觀公正。要求會(huì)計(jì)人員端正態(tài)度，依法辦事，實(shí)事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)信息是市場經(jīng)濟(jì)下多元利益主體進(jìn)行利益分配的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員正處于這些多元利益主體的中心，肩負(fù)著客觀、公正處理各方利益的重任。這就要求會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)職能時(shí)保持客觀公正，摒棄個(gè)人私利，避免各種可能影響其履行職能的利益沖突；以中立的態(tài)度客觀、真實(shí)、充分地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)信息；以平等的態(tài)度對(duì)待相關(guān)利益主體各方，不能為滿足特定的個(gè)人、集團(tuán)的需要或因偏見的影響而扭曲會(huì)計(jì)信息。（二）具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力會(huì)計(jì)人員要增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)極強(qiáng)的專門技能，只有受過專業(yè)訓(xùn)練，且具有相當(dāng)業(yè)務(wù)水平和能力的人才能勝任這項(xiàng)工作。這就要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)做到：承擔(dān)與自己的專業(yè)水平相適應(yīng)的工作；通曉并遵守國家、專業(yè)團(tuán)體及本單位的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)熟悉掌握最新的法規(guī)、制度；具有不斷學(xué)習(xí)的能力，及時(shí)更新知識(shí)，以保持和發(fā)展自己的專業(yè)技能，適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。（三）積極參與管理要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，主動(dòng)提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能不斷豐富，會(huì)計(jì)工作也變得日趨復(fù)雜。會(huì)計(jì)人員不僅要面對(duì)企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，作出專業(yè)判斷，并對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要積極向企業(yè)決策者提供建議。保守秘密保守秘密是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的基本要求。這指的是會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，不能將從業(yè)過程中所獲得的信息為己所用，或者泄露給第三者以牟取私利。保守秘密一方面是指會(huì)計(jì)人員要保守企業(yè)自身秘密，另一方面也包括會(huì)計(jì)人員不得以不道德的手段去獲取他人的秘密。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員由于工作性質(zhì)的原因，有機(jī)會(huì)了解到本單位的重要機(jī)密，如對(duì)企業(yè)說來，關(guān)鍵技術(shù)、工藝規(guī)程、配方、控制手段和成本資料等都是非常重要的機(jī)密，這些機(jī)密一旦泄露給明顯的或潛在的競爭對(duì)手，會(huì)給本單位的經(jīng)濟(jì)利益造成重大的損害，對(duì)被泄密的單位是非常不公正的?！?〕所以，泄露本單位的商業(yè)秘密，是一種很不道德的行為。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確立泄露商業(yè)秘密是大忌的觀念，對(duì)于自己知悉的內(nèi)部機(jī)密任何時(shí)候、任何情況下都要嚴(yán)格保守，不能信口吐露，也不能為了自己的私利而向外界提供。（五）良好的服務(wù)意識(shí)要求會(huì)計(jì)人員樹立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)形象。財(cái)會(huì)部門是一個(gè)單位的管理部門，財(cái)務(wù)管理又是單位內(nèi)部管理的一個(gè)中心環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，決定了會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的業(yè)務(wù)管理情況，積極運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，積極為改善單位的內(nèi)部管理提供財(cái)經(jīng)法規(guī)政策咨詢服務(wù)，保證單位的經(jīng)營管理健康運(yùn)行，提供資金的籌措與調(diào)撥服務(wù)，保證經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提高?！?〕四 、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的措施加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)就應(yīng)成為會(huì)計(jì)的主要任務(wù)，沒有良好的職業(yè)道德，縱然有再好的理論實(shí)踐知識(shí)也是枉然。在新時(shí)期加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)已注入新的內(nèi)涵，為此，我以安然公司為案例提出會(huì)計(jì)人員應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和鍛煉。“安然”的神話。1985年7月，美國體斯頓天然氣公司與奧馬哈的安然天然氣公司合并，成立了后來的安然石油天然氣公司。15年以后，該公司成為美國、一度也是全球的頭號(hào)能源交易商，其市值曾高達(dá)700億美元、年收入達(dá)1000億美元。2000年12月28日，安然公司的股票價(jià)格達(dá)到84.87美元(有資料說是90.75美元)。2001年初，被美國《財(cái)富》雜志連續(xù)四年評(píng)為美國“最具創(chuàng)新精神的公司”?！鞍踩弧钡霓Z然倒地。美國創(chuàng)造了“安然”，“安然”創(chuàng)造了現(xiàn)代神話。卻誰知美夢(mèng)苦短，一瞬間“安然”大廈轟然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度虧損6.38億美元;11月“安然”向美國證券交易委員會(huì)承認(rèn)，自1997年以來，共虛報(bào)利潤5.86億美元;當(dāng)月29日，“安然”股價(jià)一天之內(nèi)猛跌超過75%，創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達(dá)克市場有史以來的單日下跌之最;次日，“安然”股票暴跌至每股0.26美元，成為名副其實(shí)的垃圾股，其股價(jià)縮水近360倍!兩天后，即12月2日，“安然”向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，其申請(qǐng)文件中開列的資產(chǎn)總額468億美元?！鞍踩弧庇謩?chuàng)造兩個(gè)之最——美國(或許是世界)有史以來最大宗的破產(chǎn)申請(qǐng)記錄;最快的破產(chǎn)速度。“安然”到底做了什么。一是在財(cái)務(wù)報(bào)表上隱瞞并矯飾公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況;二是利用錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤，利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)則漏洞“不進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表”隱藏債務(wù)，以其回避法律和規(guī)則對(duì)其提出的信息披露要求;三是夸大公司業(yè)績并向投資者隱瞞公司業(yè)務(wù)等違法手段來誤導(dǎo)投資者。而世界“五大”，會(huì)計(jì)師公司之一的安達(dá)信公司又為其提供了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，從而使“安然”神話套上了“皇帝的新衣”。“安然”轟倒的啟示（一）恪守職業(yè)道德，保持職業(yè)尊嚴(yán)從會(huì)計(jì)的角度上看“安然”事件，主要不是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平問題，而是如何堅(jiān)守職業(yè)道德的問題。應(yīng)該建立、健全行業(yè)自律組織，制定行業(yè)自律規(guī)范，并確保有效實(shí)施(獎(jiǎng)懲、準(zhǔn)入、退出等)。不論公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還是社會(huì)審計(jì)人員都應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)道德底線，保持職業(yè)尊嚴(yán)，做高尚的會(huì)計(jì)人，“誠信為本，操守為重”。有人說，會(huì)計(jì)沒有了誠實(shí)就像戰(zhàn)士沒有了勇敢，科學(xué)家沒有了智慧，官員沒有了廉潔。比喻形象，言之有理?？傊鋈擞谧鍪拢鋈藨?yīng)為先?！?〕（二）規(guī)范社會(huì)審計(jì)，保持審計(jì)的獨(dú)立性自20世紀(jì)90年代中期以來，“安達(dá)信”既是“安然”的外部審計(jì)人，又是內(nèi)部審計(jì)人和提供管理咨詢服務(wù)人;既一只手教其做賬，另一只手證明這只做賬的手。換言之，“安達(dá)信”既是“安然”的裁判員，又是“安然”的運(yùn)動(dòng)員。為此，“安達(dá)信”每年從“安然”得到上千萬美元的豐厚報(bào)酬，就這樣，“安達(dá)信”還能保持最起碼的獨(dú)立性嗎?因此，“安然”的丑聞同時(shí)也必定成為“安達(dá)信”的丑聞?！鞍踩弧鞭Z倒后，安然公司在銷毀重要文件，為“安然”出具審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信首席審計(jì)師大衛(wèi)鄧肯(已被解雇)也在銷毀資料。這些充分說明，即使在美國這樣市場經(jīng)濟(jì)比較健全的國家，在1997年就成立了獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)的國家，連“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所都時(shí)有嚴(yán)重違規(guī)、嚴(yán)重違反“獨(dú)立性”的事件發(fā)生。雖然美國證監(jiān)會(huì)(SEC)于2000年6月27日就提出了修改獨(dú)立性規(guī)則的動(dòng)議，但會(huì)計(jì)師真正做到獨(dú)立、公正從業(yè)仍然路途遙遠(yuǎn)。（三）建立健全法制，加強(qiáng)政府監(jiān)管從“安然”轟倒及“安達(dá)信”丑聞，我們不僅看到了道德嚴(yán)重失范，更看到了法制的缺漏和政府監(jiān)管乏力。因此，應(yīng)該建立健全法制，既要規(guī)范企業(yè)，又要規(guī)范社會(huì)中介;對(duì)政府官員、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入企業(yè)任職，要有嚴(yán)格規(guī)定、具體要求，政府監(jiān)督、監(jiān)察部門也要嚴(yán)格執(zhí)法，違者嚴(yán)懲不怠。2001年底，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》，可以視為是以中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不可信或不完全可信為前提的監(jiān)管措施。結(jié)論隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，市場競爭日趨激烈。會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革的不斷深入，會(huì)計(jì)專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)行業(yè)必須適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展要求，制定出規(guī)范的行業(yè)規(guī)則，不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)，講求會(huì)計(jì)誠信。因此，加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有極其重要的意義?？傊?，做會(huì)計(jì)工作，就一定要有職業(yè)道德。沒有職業(yè)道德的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)，而且，總有一天會(huì)被淘汰。所以，我們年輕人不但要提高會(huì)計(jì)水平，還要有高尚的職業(yè)道德，才能為國家，為單位把好財(cái)務(wù)關(guān)。六、參考文獻(xiàn)：〔1〕周宇、李鳳美：《關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題的探討》