商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)建設現(xiàn)狀及改革探索

摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速增長和社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深化，社會上出現(xiàn)了多種利益主體，這些主體之間的關系復雜，促進我國宏觀經(jīng)濟展現(xiàn)出新的形態(tài)。國內(nèi)與國際金融環(huán)境的變化，使得我國市場經(jīng)濟增長速度逐步降低，金融結構逐漸得到優(yōu)化，這推動著我國銀行業(yè)的利潤增長出現(xiàn)了新特點。而管理會計系統(tǒng)能夠充分發(fā)揮其作用，滿足銀行業(yè)在轉型期的多元化需求。本文利用現(xiàn)階段商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的現(xiàn)狀作為切入點，分析當前管理會計系統(tǒng)在建設中暴露出來的幾點主要問題。針對這些問題，提出了加大商業(yè)銀行的管理力度、完善管理會計信息化建設和加強銀行業(yè)務薄弱環(huán)節(jié)等改進措施，為商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)提出了新的解決途徑。關鍵詞：商業(yè)銀行；管理會計；系統(tǒng)建設全球一體化的浪潮推動著世界經(jīng)濟貿(mào)易不斷發(fā)展，我國銀行業(yè)資金流動管理出現(xiàn)了國際化、利率市場化的巨大改變，在此背景之下，我國政府進一步加大了對商業(yè)銀行的監(jiān)管力度，在政府的嚴格管理下，商業(yè)銀行在運營中對各類市場風險進行有效規(guī)避。而國內(nèi)商業(yè)銀行的興起，使得銀行業(yè)的市場競爭與角逐更加激烈，并且各商業(yè)銀行產(chǎn)品同質化嚴重，更是對銀行業(yè)的發(fā)展造成了不良影響。想要發(fā)揮商業(yè)銀行在我國金融市場中的作用，以推動社會主義建設不斷發(fā)展，就需要在新形勢下改進商業(yè)銀行的管理會計系統(tǒng)，將銀行管理與會計有機結合的系統(tǒng)不斷進行改進，應用科學、先進的財務統(tǒng)計和會計計算方法，借鑒國內(nèi)外先進的管理體制，以互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)作為基礎，實現(xiàn)多元化的管理會計系統(tǒng)改革，完成商業(yè)銀行在新時代中的轉型工作。一、當前商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的建設現(xiàn)狀全球經(jīng)濟一體化推動著我國市場經(jīng)濟競爭愈加激烈，商業(yè)銀行在面臨巨大發(fā)展機遇的同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，使得其不得不主動提升自身內(nèi)部的各項管理水平，增強自身市場競爭能力?，F(xiàn)階段，許多商業(yè)銀行都對管理會計的重要性有了更進一步的認識，為了促進自身發(fā)展開始探究管理會計的新方法。當前，我國商業(yè)銀行雖然開始向著建立全套的管理會計系統(tǒng)方向發(fā)展，但是仍然有一些商業(yè)銀行在管理會計系統(tǒng)的建設中存在各種各樣的問題與缺陷。最為突出的是，國內(nèi)商業(yè)銀行主要是在其內(nèi)部管理的一些板塊中推行管理會計系統(tǒng)，并沒有將其在整個銀行管理系統(tǒng)中廣泛推廣。我國商業(yè)銀行同國外銀行有著根本的區(qū)別，因此不能將國外銀行的管理會計系統(tǒng)運用“拿來主義”簡單采用，原因主要有以下幾點：第一，我國商業(yè)銀行的發(fā)展正處于市場化的起步環(huán)節(jié)，不能同國外發(fā)達國家的成熟銀行管理相比，國外研發(fā)的許多應用軟件中的各個管理模塊，也并不適合當前我國商業(yè)銀行的管理模式。第二，國外銀行的管理會計系統(tǒng)軟件，其工作流程通常需要進行登陸然后輸入相關數(shù)據(jù)。國內(nèi)商業(yè)銀行同國外銀行有著許多的區(qū)別，導致一些數(shù)據(jù)信息質量失真，并且不同層級員工的管理會計系統(tǒng)賬號權限不同，這些因素都會嚴重影響和限制管理會計系統(tǒng)的應用效果。這些都是導致我國商業(yè)銀行不能簡單采用“拿來主義”的重要原因。二、商業(yè)銀行建設管理會計系統(tǒng)所存在的主要問題（一）受數(shù)據(jù)基礎不足的影響我國商業(yè)銀行在建設管理會計系統(tǒng)工作時，其數(shù)據(jù)基礎十分重要，主要由各部門向財務管理部門提供的數(shù)據(jù)和財務自身數(shù)據(jù)組合而成。各部門信息數(shù)據(jù)包含的主要內(nèi)容是業(yè)務數(shù)據(jù)與管理層的各類信息等。傳統(tǒng)商業(yè)銀行管理會計中的財務數(shù)據(jù)，主要包括了財務會計流程、會計原理等內(nèi)容，便于管理會計系統(tǒng)對銀行內(nèi)部的組織結構和層級會計科目進行深入的分析。這導致一些商業(yè)銀行在管理會計系統(tǒng)的建設中，容易忽視其他部門的相關信息，例如業(yè)務開展信息、管理層指示信息等。導致商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)在建設過程中無法建立起業(yè)務模塊、內(nèi)部管理模塊、客戶模塊、產(chǎn)品類型模塊等，使得商業(yè)銀行因受到數(shù)據(jù)基礎不足的影響，難以實現(xiàn)管理會計系統(tǒng)的全面建設。（二）受傳統(tǒng)管理模式的制約通過對我國商業(yè)銀行的運作過程進行細致觀察可以發(fā)現(xiàn)，其組織機構從頂端的總行一直向下延伸，直至最基礎的銀行網(wǎng)點，采用的是線性管理模式。這樣的管理模式根據(jù)企業(yè)管理理論和工作實踐中的典型案例展開管理，在商業(yè)銀行中構建起管理量化層級模型和線性規(guī)劃分析方法，從而在管理實踐中歸納其存在的共性規(guī)律，最終實現(xiàn)商業(yè)銀行的有效管理。而當前國外一些發(fā)達國家中，銀行管理模式則是圍繞銀行業(yè)務開展的，根據(jù)銀行銷售的產(chǎn)品以及各種業(yè)務渠道進行有效管理。國外銀行利用業(yè)務線條作為核算類別劃分的基礎，一方面能夠有效掌握各分行的資產(chǎn)負債、經(jīng)營收益等情況；另一方面則可以獲取各類業(yè)務產(chǎn)品的發(fā)展情況及客戶維系程度等多方面的數(shù)據(jù)。我國商業(yè)銀行采用的是傳統(tǒng)線性管理模式，對比國外銀行采用的實施運作模式，可以發(fā)現(xiàn)二者之間差異十分明顯，導致國內(nèi)的商業(yè)銀行在建設管理會計體系時受到傳統(tǒng)管理模式的制約，因此需要我國商業(yè)銀行陸續(xù)改變傳統(tǒng)管理理念，以業(yè)務績效作為主要的管理評價模式，才能保持商業(yè)銀行穩(wěn)健、持續(xù)、良好的發(fā)展勢頭。（三）內(nèi)部資金轉移定價難以確定我國商業(yè)銀行開展管理會計核算的最基礎內(nèi)容是建立在銀行內(nèi)部資金轉移定價之上的。因此，想要做好商業(yè)銀行的管理會計核算工作及建設完善的管理會計體系，必須合理化地確定銀行內(nèi)部資金轉移定價工作，方可細致入微地將銀行各部門的工作成績準確地反映出來。我國商業(yè)銀行各類業(yè)務資源的開發(fā)和績效評價的核心管理工具，就是其內(nèi)部的資金轉移定價。只有全方位深入了解銀行產(chǎn)品的類別以及產(chǎn)品審批的流程和權限，才能夠在商業(yè)銀行各項資源均衡分配的背景下，進行銀行內(nèi)部資金轉移定價工作。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部資金轉移定價工作包含環(huán)節(jié)數(shù)量眾多，每一個環(huán)節(jié)和流程都十分重要，不僅需要管理會計系統(tǒng)從技術層面進行考察，更關系到商業(yè)銀行工作人員的綜合工作能力及各部門之間的協(xié)調配合能力等。因此，當前我國商業(yè)銀行在管理會計系統(tǒng)建設中所暴露出來的問題中，內(nèi)部資金轉移定價難以確定是其中一個重要因素。（四）以“權責利”為主的評價體系缺失我國市場經(jīng)濟的浪潮推動社會進入高速發(fā)展的階段，商業(yè)銀行作為保障國家經(jīng)濟穩(wěn)定、承擔社會信用中介的金融機構，肩負著社會的重要金融服務功能，面對社會的發(fā)展進步，需要其不斷調整自身內(nèi)部的管理水平，增強市場核心競爭力，方能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。這就需要商業(yè)銀行建立完善的管理會計體系，對銀行管理決策提速增效。在商業(yè)銀行內(nèi)部構建完善的管理會計體系中，應創(chuàng)設績效評價模塊，利用“權責利”為主的評價體系，幫助商業(yè)銀行提升業(yè)務質量、增加業(yè)務開展的效率。然而，我國商業(yè)銀行在發(fā)展中仍然囿于傳統(tǒng)的管理模式之中，許多銀行管理層并不重視構建以“權責利”為主的評價體系，導致在新時代背景下，我國商業(yè)銀行針對各級分行、各級管理層的績效評價及“權責利”沒有統(tǒng)一的規(guī)范和要求，導致商業(yè)銀行內(nèi)部各部門和個人收入難以同自身工作能力和工作業(yè)績產(chǎn)生緊密聯(lián)系。更有一些商業(yè)銀行由于人力資源部門工作的懈怠，導致銀行內(nèi)部評價體系不完善的情況十分普遍。三、商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)建設改革策略（一）設定以產(chǎn)品限期劃分的內(nèi)部資金轉移定價根據(jù)上文分析，當前我國商業(yè)銀行在管理會計系統(tǒng)中還存在許多的缺陷和弊端，面對世界經(jīng)濟浪潮的席卷和國內(nèi)金融市場的激烈競爭，商業(yè)銀行在未來發(fā)展的道路上想要保持穩(wěn)定、健康和可持續(xù)發(fā)展的良好狀態(tài)，就需要改進管理會計系統(tǒng)建設的方法，不斷發(fā)掘新路徑，以滿足管理會計系統(tǒng)建設的改革需求。我國商業(yè)銀行需要有所選擇地借鑒國外銀行的先進經(jīng)驗，對內(nèi)部的資金轉移定價采用一般性原則進行擬定。并始終遵循以下三個原則：首先，內(nèi)部資金轉移定價必須經(jīng)由資產(chǎn)負債部門制定；其次，在銀行各項資產(chǎn)負債表中，設置會計科目對資金轉移進行定價；最后，內(nèi)部資金轉移定價不得影響其他業(yè)務的開展，并將其風險管理控制在標準范圍之內(nèi)。在確定商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉移定價的基礎原則后，就需要制定其擬定的基本方法。我國商業(yè)銀行設定以產(chǎn)品限期劃分的內(nèi)部資金轉移定價，利用此方法能夠助力商業(yè)銀行達成利率風險政策目標，根據(jù)銀行業(yè)務的產(chǎn)品期限、貨幣組成結構和銀行主要存款比例等多個要素，確定商業(yè)銀行中內(nèi)部資金轉移的價格。（二）構建以本量利分析法為主的網(wǎng)點機構評價商業(yè)銀行下屬的各個網(wǎng)點機構，能夠為客戶提供多項金融服務并負責銀行各類金融產(chǎn)品的銷售，是商業(yè)銀行吸收社會資金、推廣金融產(chǎn)品、參與金融市場競爭的一線經(jīng)營場所。因此，我國商業(yè)銀行網(wǎng)點機構的運營效率、工作質量等成為銀行綜合業(yè)務成果的重要體現(xiàn)。在新時代背景下，商業(yè)銀行需要構建以本量利分析法為主的網(wǎng)點機構評價，從而不斷提升網(wǎng)點機構的綜合業(yè)務水平，為商業(yè)銀行構建管理會計系統(tǒng)奠定基礎。在以本量利分析法的原理中，是將商業(yè)銀行所籌集資金的總額作為一個整體變量，而后依照不同的貸款比例、各項投資比例、銀行業(yè)不同存款比例等多項參數(shù)作為構建模型的基礎，組建出商業(yè)銀行在以本量利分析法中所需的模型。通過對此模型的分析可以測算出銀行網(wǎng)點既定利潤目標以及在管理費用保持不變的前提下，銀行網(wǎng)點的總籌資數(shù)。而模型中相應的籌資數(shù)額、利潤目標都在既定范圍之中，從而獲取銀行網(wǎng)點的經(jīng)營調節(jié)杠桿，以此作為基礎對商業(yè)銀行各網(wǎng)點后期工作的開展，進行科學、精準的預測。（三）借助作業(yè)成本法歸納產(chǎn)品成本商業(yè)銀行中所應用的作業(yè)成本法，是將各類經(jīng)營費用平均分布到銀行的各種金融產(chǎn)品之中，這也可以看做是一種較為簡單、易操作的成本計算方法。商業(yè)銀行使用作業(yè)成本法的目的是把一些內(nèi)容和計算方式較為復雜的成本，較為均衡地匹配到各項業(yè)務作業(yè)當中，從而精確推斷出業(yè)務中各項作業(yè)的成本，找到業(yè)務成本支出的最終成因，以達到支撐自身金融業(yè)務開展的合理化成本控制。對商業(yè)銀行所使用的傳統(tǒng)方法與作業(yè)成本法進行對比后得出，傳統(tǒng)方法主要是運用會計科目對成本進行歸納整理。而作業(yè)成本法則是將每一個作業(yè)中所消耗的成本作為管理的主因。銀行工作人員在新管理會計體系下，利用作業(yè)成本法進行成本核算，并利用各項業(yè)務開展流程進行未來計劃的設計和分析。作業(yè)成本法為商業(yè)銀行金融產(chǎn)品和服務工作的定價開拓了新的渠道，能夠較為精準的擬定銀行內(nèi)部服務轉移價格，從而提高商業(yè)銀行的成本效率，使得商業(yè)銀行所發(fā)布的產(chǎn)品與服務都能夠獲得更大的經(jīng)濟收益。（四）通過經(jīng)濟資本預測客戶風險成本我國商業(yè)銀行在金融市場中為了保障更高的收益，常常會參與到高風險投資行業(yè)中，如果出現(xiàn)了市場風險管控問題，會為銀行帶來巨大的損失。因此，商業(yè)銀行想要獲取長久的發(fā)展動力，就需要對高風險投資進行嚴格管控和預測，通過經(jīng)濟資本預測客戶風險成本。商業(yè)銀行還需要根據(jù)自身業(yè)務結構提供各項風險資產(chǎn)、資本性占用等對應的資本，這些資本并不是無成本使用的，需要商業(yè)銀行向資本所有者給予相應的回報。將這些銀行資本回報拆解到不同的客戶之中，就是商業(yè)銀行管理概念中常見的經(jīng)濟資本。商業(yè)銀行在管理會計系統(tǒng)建設的改革策略中，需要通過經(jīng)濟資本預測客戶風險成本，依照銀行自身運營特點和內(nèi)部管理情況，設定對應的經(jīng)濟資本回報計算方法。（五）通過責任會計原理構建部門核算評價商業(yè)銀行中的核算評價工作，通常是將部門作為獨立的核算單位，即構建銀行內(nèi)部的部門核算評價，并對各個部門中的資金存儲、收益獲取、成本均攤等方面進行精確地調整，為銀行管理層提供精準、動態(tài)化的部門會計信息，幫助管理層切實掌握部門運營現(xiàn)狀，從而實現(xiàn)對銀行內(nèi)部人員的考核評價及未來經(jīng)營管理提供可靠的數(shù)據(jù)和信息參考。商業(yè)銀行通過責任會計原理構建部門核算評價，可以構建一個責任中心，用于將銀行內(nèi)部的經(jīng)營性與非經(jīng)營性部門區(qū)分開來，從而做好部門核算的基礎工作。并依照各部門是否同經(jīng)營收益緊密相關作為判別標準，將銀行的內(nèi)部部門綜合歸納為兩種形式：利潤中心和成本中心。（六）構建分機構、部門、產(chǎn)品以及客戶的盈利體系綜合以上幾種商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)建設的改革策略，可以幫助商業(yè)銀行從多維度獲取各組織機構、部門、金融產(chǎn)品以及客戶的各項數(shù)據(jù)資料，其中，銀行的金融產(chǎn)品和客戶相關的各項收益，被劃入銀行的利差收入和非利差收入當中。將以上內(nèi)容進行聯(lián)系，可以知曉其起點都是從銀行的預算目標出發(fā)，是對銀行總預算目標的一個詳細分解。這些分解出來的小目標、小項目其側重點各不相同，因此其計量方式也會出現(xiàn)差距。這就需要商業(yè)銀行構建分機構、部門、產(chǎn)品以及客戶的盈利體系，最終順利實現(xiàn)管理會計系統(tǒng)建設的改