稅務(wù)培訓(xùn)2課件可編輯

01七月20241稅務(wù)培訓(xùn)2征收管理分工國(guó)稅局系統(tǒng)增值稅，消費(fèi)稅，車輛購(gòu)置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，證券交易稅（開(kāi)征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅），個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。地稅局系統(tǒng)

營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅、個(gè)人所得稅（不包括對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分），資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

為了加強(qiáng)稅收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，簡(jiǎn)化征收手續(xù)，方便納稅人，而且國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可以相互委托對(duì)方代收某些稅收。2

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅目前采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法。一般納稅人的計(jì)稅公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅表常用會(huì)計(jì)處理附表申報(bào)說(shuō)明3應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷售額

稅率正數(shù)負(fù)數(shù)準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣

含稅銷售額1+稅率應(yīng)納稅額留抵稅額當(dāng)期不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

憑票抵扣稅額計(jì)算抵扣稅額①增值稅專用發(fā)票①購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品②海關(guān)專用繳款書②運(yùn)輸費(fèi)用稅務(wù)查增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票積分卡問(wèn)題購(gòu)物卡問(wèn)題4稅率和征收率規(guī)定稅率基本稅率17%低稅率13%（1）糧食、食用植物油；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽。零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%5用征收率按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的有關(guān)規(guī)定一般納稅人適用4%征收率減半征收（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（2）納稅人銷售舊貨所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%×50%注意：（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅（2）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅4%征收率計(jì)稅納：稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。6視同銷售貨物（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。這樣做的目的，一是為了防止通過(guò)此類行為逃避納稅，造成稅款流失；二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不均衡。行政復(fù)議案7混合銷售（1）混合銷售的概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）混合銷售的特點(diǎn)：銷售貨物與提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。（3）混合銷售涉稅處理的基本規(guī)定：按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營(yíng)業(yè)稅。

（4）混合銷售涉稅處理的特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（5）其他有關(guān)混合銷售的規(guī)定——涉及與營(yíng)業(yè)稅的劃分。比如，繳納增值稅的混合銷售還包括，隨同軟件銷售提供的軟件安裝維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)。8一般銷售方式下銷售額的確認(rèn)銷售額的包含因素：包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額。平利返銷產(chǎn)品抵賠款9銷售額的不包含因素：（1）不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。（4）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)10特殊銷售方式下的銷售額的計(jì)算視同銷售行為的銷售額納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅11包裝物押金是否計(jì)入銷售額①一年以內(nèi)且未過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；②一年以內(nèi)但過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理；③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）。

12采取折扣方式銷售采用折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。采取以舊換新方式銷售①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格；②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅13采取以物易物方式銷售①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅；②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。14增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。1．可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩種情況：（1）憑票抵扣稅——票——增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。（2）計(jì)算抵扣稅——特殊情況下，沒(méi)有取得專用發(fā)票、專用繳款書，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：①購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。15商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售下列貨物，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的是（）。A．煙酒B．食品C．化妝品D．勞保專用物品16②運(yùn)輸費(fèi)用。購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80％，其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80％。不論是在原材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，還是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，“支付給他人”的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，并取得運(yùn)輸發(fā)票，均可按照7％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（10×7％）；（2）在銷售產(chǎn)品時(shí)，“向買方收取”的運(yùn)輸裝卸費(fèi)10萬(wàn)元，屬于價(jià)外收入，銷項(xiàng)稅額＝10÷（1＋17％）×17％＝1.45（萬(wàn)元）。172.不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)則（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（5）上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（6）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)18某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年3月外購(gòu)貨物50萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為8.5萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物不含稅銷售額40萬(wàn)元；4月外購(gòu)貨物20萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為3.4萬(wàn)元，當(dāng)月銷售貨物取得不含稅收入70萬(wàn)元，銷售貨物均適用17%的增值稅稅率，則該商業(yè)企業(yè)2010年4月應(yīng)納增值稅為（）萬(wàn)元。A．10.2B．6.8C．8.5D．1.73月份增值稅銷項(xiàng)稅額=40×17%=6.8（萬(wàn)元），進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，差額部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，所以3月份留抵稅額=8.5-6.8=1.7（萬(wàn)元）。4月份應(yīng)納增值稅=70×17%-3.4-1.7=6.8（萬(wàn)元）。19不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！窘忉?】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。【解釋2】免征增值稅項(xiàng)目，是指銷售商品時(shí)免征增值稅，沒(méi)有銷項(xiàng)稅額。因此，外購(gòu)的用于生產(chǎn)該商品的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（否則納稅人就占便宜了）。【解釋3】（1）如果納稅人將“外購(gòu)”的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（如卷煙廠將外購(gòu)的餅干用于集體福利），不視同銷售，沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（否則納稅人就占便宜了）；（2）如果納稅人將“自己生產(chǎn)”的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利），視同銷售，有銷項(xiàng)稅額，為生產(chǎn)貨物所購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣?！窘忉?】用于勞動(dòng)保護(hù)方面的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。20（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。【解釋1】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！窘忉?】自2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新規(guī)定縮小了“非正常損失”的范圍，僅限于“管理不善”。因“不可抗力”造成的非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（4）納稅人“自用”的應(yīng)征“消費(fèi)稅”的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！窘忉尅浚?）納稅人外購(gòu)、自用的大卡車（不繳納消費(fèi)稅），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（2）納稅人外購(gòu)的摩托車、汽車、游艇，用于對(duì)外銷售的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（3）納稅人外購(gòu)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，用于自己使用的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。（5）前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。21下列情形中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的是（）。A．管理不善導(dǎo)致非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)B．納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇C．適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的貨物，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票D．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅223．外購(gòu)的固定資產(chǎn)（1）自2009年1月1日起，納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇），其進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)費(fèi)可以抵扣。（2）納稅人外購(gòu)的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?！窘忉尅考{稅人外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備既用于生產(chǎn)餅干，又用于裝飾公司辦公樓，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。234．進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途（用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形），應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。【案例】甲公司1月份購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元已經(jīng)在1月份抵扣。3月10日，甲公司將40萬(wàn)元的原材料用于集體福利，則40萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)從3月份的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（1月份的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣多了，3月份就少抵扣些）。（2）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！鞠嚓P(guān)鏈接】一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。24（3）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額25國(guó)家稅務(wù)總局決定自2010年1月1日起調(diào)整增值稅扣稅憑證的抵扣期限。具體規(guī)定如下：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。26不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣——直接計(jì)入購(gòu)貨的成本?！景咐磕称髽I(yè)購(gòu)入一批材料用于在建工程，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。該批貨物采購(gòu)成本為117000元。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失——做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分為直接計(jì)算、還原計(jì)算和比例計(jì)算三種計(jì)算方法。（1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失、改變用途【案例】某企業(yè)將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途