股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)可分期繳稅-業(yè)內(nèi)呼吁加大減稅力度納稅籌劃實(shí)務(wù)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)可分期繳稅業(yè)內(nèi)呼吁加大減稅力度[納稅籌劃實(shí)務(wù)精品文檔]11月26日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》(簡(jiǎn)稱《公告》)?！豆妗愤M(jìn)一步明確了股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅款的計(jì)算、轉(zhuǎn)增股本政策適用范圍、備案手續(xù)辦理和代扣代繳等個(gè)人所得稅征管問題。稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《公告》是對(duì)國務(wù)院決策部署的進(jìn)一步細(xì)化落實(shí)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)深化行政審批制度改革、維護(hù)納稅人合法權(quán)益的具體體現(xiàn)，將使分期繳稅政策更具可操作性，具有重要意義。

股權(quán)激勵(lì)日益流行據(jù)了解，股權(quán)激勵(lì)名義上是企業(yè)對(duì)職工的激勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)償，實(shí)質(zhì)上可以看作是一種以股份方式支付的職工薪酬。企業(yè)股權(quán)激勵(lì)分為股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票三種方式。股票期權(quán)是指上市公司授予員工一項(xiàng)權(quán)利，使后者可以在未來約定的時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。股票增值權(quán)是指上市公司授予員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。限制性股票是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予員工一定數(shù)量本公司的股票。從整體上看，A股上市公司普遍采取成本較低的股票期權(quán)激勵(lì)模式，并偏愛在股市周期低點(diǎn)、公司股價(jià)低估時(shí)推出。其中，中小板和創(chuàng)業(yè)板民企是絕對(duì)主力。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)有利于解決管理層和股東利益一致性問題，并能持續(xù)、有效地促進(jìn)上市公司價(jià)值和業(yè)績(jī)的提高。上述業(yè)內(nèi)人士稱。

進(jìn)一步明確稅務(wù)處理根據(jù)規(guī)定，員工從股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等股權(quán)激勵(lì)中獲得的收益，是因其在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)稅。其中，股票期權(quán)的應(yīng)納稅所得額是員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)(股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額;股票增值權(quán)的應(yīng)納稅所得額是行權(quán)日股票價(jià)格和授權(quán)日股票價(jià)格的差額;限制性股票的應(yīng)納稅所得額計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，是員工手中股票的獲授日市價(jià)與解禁日市價(jià)的平均值，再減去員工購買該批股票的成本。值得一提都是，員工在行使股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓已購入相關(guān)股票且獲得高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納個(gè)稅;期間若因持股而參與公司利潤(rùn)分配，按照利息、股息、紅利所得計(jì)算繳納個(gè)稅。前述所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，為規(guī)范政策執(zhí)行口徑，簡(jiǎn)化涉稅事項(xiàng)辦理手續(xù)，《公告》對(duì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算、備案手續(xù)辦理等問題進(jìn)行了明確?！豆妗芬?guī)定，上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易時(shí)間的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。非上市公司股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。在計(jì)算稅額時(shí)，員工取得的股權(quán)激勵(lì)收益應(yīng)平均分配到員工在企業(yè)實(shí)際工作的月份，長(zhǎng)于12個(gè)月按12個(gè)月進(jìn)行計(jì)算。此外，《公告》還提出了轉(zhuǎn)增股本新規(guī)。據(jù)了解，與股票期權(quán)等股權(quán)激勵(lì)不同，員工在獲得轉(zhuǎn)增股時(shí)無需支付費(fèi)用，因而按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，其在獲得股票時(shí)便應(yīng)交納個(gè)人所得稅。對(duì)于一些資金并不寬裕的技術(shù)人員來說，從企業(yè)獲贈(zèng)股份本該高興，但尚未獲得實(shí)際收益就要繳納巨額個(gè)稅，卻又讓人頭疼。業(yè)內(nèi)人士指出。2010年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部等部委于在北京市中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)實(shí)施了股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳納個(gè)稅的政策，即技術(shù)人員獲得的獎(jiǎng)勵(lì)性股權(quán)，可在5年內(nèi)分期繳納個(gè)稅。今年10月21日，國務(wù)院會(huì)議決定，將該項(xiàng)政策推廣至全國范圍實(shí)施。對(duì)此，《公告》明確，非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)稅。

業(yè)內(nèi)期盼稅收減免但在業(yè)內(nèi)人士看來，我國對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的稅收政策仍有較大改進(jìn)空間。近日，360公司董事長(zhǎng)周鴻祎便在《人民日?qǐng)?bào)》發(fā)表署名文章指出，員工的股權(quán)、期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)稅太重，應(yīng)該給予減免。周鴻祎表示，像360這樣的互聯(lián)網(wǎng)公司，基本實(shí)現(xiàn)了全員持有股票或期權(quán)。在我看來，他們不是員工，而是公司的合伙人，是創(chuàng)業(yè)者。他們有了股票，有了期權(quán)，有了主人翁意識(shí)，就會(huì)特別積極地為企業(yè)創(chuàng)造未來?；ヂ?lián)網(wǎng)公司發(fā)展迅速，其中一個(gè)原因就是員工愿意加班，勤奮工作。如果沒有期權(quán)和股票作為激勵(lì)，員工不可能有這樣的自覺性和積極性，這個(gè)企業(yè)不可能發(fā)展很快。他指出，初創(chuàng)企業(yè)要發(fā)展，必須不斷引入高端人才、專業(yè)人才，但這些人才在大公司里拿著豐厚的薪酬，初創(chuàng)企業(yè)根本給不起。這些高端人才降薪加入初創(chuàng)企業(yè)，授予期權(quán)或股票之后，他們將在幾年之內(nèi)忍受這種低收入。然而，按現(xiàn)有法律規(guī)定，企業(yè)員工出售期權(quán)所獲得的收入須繳納個(gè)人所得稅。也就是說，如果一家初創(chuàng)公司發(fā)展到后來成功上市了，員工賣了期權(quán)后賺得一部分收入，國家把這部分期權(quán)收入和員工月工資收入加在一起，可能會(huì)征收高達(dá)45%的個(gè)人所得稅。雖然員工一次性出售期權(quán)股票賺了不少錢，但他其實(shí)在前5年甚至10年內(nèi)一直拿著很低的工資。而且，企業(yè)授予員工股票和期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，都是具有限定條件的，就是說一年只能出售一部分，四五年才能出售完。如果公司股價(jià)跌了，員工賺不到什么錢，之前長(zhǎng)期的較低工資也算是白忍了。因此，希望國家對(duì)期權(quán)等遠(yuǎn)期激勵(lì)收入適當(dāng)給予支持，提供稅收方面的優(yōu)惠政策。周鴻祎表示。周鴻祎認(rèn)為，改革開放30多年，出現(xiàn)的幾波發(fā)展紅利都是因?yàn)楫?dāng)時(shí)國家的政策環(huán)境較為寬松。尤其是從1984年開始，中國出現(xiàn)一個(gè)大的創(chuàng)業(yè)潮，誕生了聯(lián)想、華為、萬科等著名企業(yè)，這也是制度改革帶來的結(jié)果。1990年之后，我們這群搞互聯(lián)網(wǎng)的年輕人敢辭職下海，也是政策對(duì)待新生事物采取支持的態(tài)度。今天互聯(lián)網(wǎng)的繁榮局面，根本上講就是當(dāng)時(shí)寬松的環(huán)境決定的。周鴻祎認(rèn)為，今天的紅利仍然在強(qiáng)烈希望改變自己人生的年輕人身上。所謂經(jīng)濟(jì)發(fā)展軟實(shí)力，本質(zhì)上就是年輕人的創(chuàng)造力。但能不能真的產(chǎn)生紅利，就看制度環(huán)境，就看行政、法律等方面是如何地引導(dǎo)、激勵(lì)、扶持了。

結(jié)語：總而言之，稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分