會計師事務(wù)所審計失敗問題及對策研究

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 1關(guān)鍵詞 1引言 21審計相關(guān)知識概述 21.1審計的含義 21.2審計風險 21.3審計失敗 22我國會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)開展現(xiàn)狀 32.1會計師事務(wù)所數(shù)量統(tǒng)計 32.2會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)收入水平 52.3會計師事務(wù)所審計失敗數(shù)量統(tǒng)計 53會計師事務(wù)所審計失敗原因及分析 63.1會計師事務(wù)所方面 63.1.1缺乏審計質(zhì)量控制 63.1.2忽視風險管理 73.1.3不重視對審計人員的培訓 73.2注冊會計師方面 73.2.1審計程序不當 73.2.2未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑 I引言近年來，隨著一例例公司財務(wù)舞弊事件被公之于眾，審計失敗問題逐漸成為社會各界的聚焦點。經(jīng)收集證監(jiān)會2015-2019年度披露的不重復(fù)審計失敗案例，顯示在我國2015-2019年度就有十五家會計師事務(wù)所受到證監(jiān)會的處罰。我們不能低估會計師事務(wù)所審計失敗所帶來的影響，對于被審計單位來說，審計失敗沒有被發(fā)現(xiàn)的時間積攢的越長，其財務(wù)舞弊就會愈演愈烈；對于會計師事務(wù)所來說，審計的失敗不僅會使其遭受大額的財產(chǎn)損失，而且還會對其聲譽造成不可磨滅的影響。隨著財務(wù)造假、審計失敗事件在我國的頻繁發(fā)生，會計師事務(wù)所如何有效保護自我、如何提高審計質(zhì)量、避免審計失敗已經(jīng)成為需要刻不容緩解決的問題。1審計相關(guān)知識概述1.1審計的含義審計是一項動態(tài)的監(jiān)督及評價活動，如果要把審計這項工作描述的通俗易懂，那就好像是“老師批改作業(yè)”。例如，會計師事務(wù)所審計即作為獨立第三方并具有專業(yè)優(yōu)勢的會計師事務(wù)所對被審計單位做出的各項“作業(yè)”進行仔細、系統(tǒng)的檢查，并針對檢查的結(jié)果作出不同的反應(yīng)，存在疑點的地方提請被審計單位說明有關(guān)情況，存在差錯的地方提請被審計單位加以更正。最后，對于被審計單位所做“作業(yè)”作出總結(jié)性的評價，該評價具有一定的現(xiàn)實意義。通過審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)錯弊、舞弊及造假等情況，有效提高相關(guān)信息及數(shù)據(jù)使用者的信賴程度，以防其因獲取到虛假情況，從而作出錯誤決策，造成一定的經(jīng)濟損失甚至更嚴重的后果。1.2審計風險審計風險是指會計師事務(wù)所及注冊會計師經(jīng)過一系列的審查核實，但依然對有重大錯誤的財務(wù)報表發(fā)表了不合理審計意見的概率。審計風險是一種可能性，同時也具有客觀性，其無法完全規(guī)避，但是可以通過識別風險領(lǐng)域，實施各種審計程序?qū)⑵淇刂圃诳山邮芊秶畠?nèi)，此風險不僅源自被審計單位，同時也和注冊會計師息息相關(guān)。1.3審計失敗如何定義審計失敗，古往今來的學者們各執(zhí)己見，但大體上可以分為兩類，即審計過程觀和審計結(jié)果觀，其具體區(qū)別如下表所示：表SEQ表\*ARABIC1審計過程觀與審計結(jié)果觀比較表類別審計過程觀審計結(jié)果觀定義審計過程觀有兩層含義：一是審計報告沒有真實地反映出企業(yè)的實際財務(wù)狀況；二是注冊會計師在審計過程中存在過失或欺詐。且這兩者之間存在因果關(guān)系審計結(jié)果觀強調(diào)注冊會計師未揭露企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯報或舞弊的情況，發(fā)表了與事實不符、不恰當?shù)膶徲嬕庖奀PA存在主觀過失或舞弊是否遵守了審計準則關(guān)注不關(guān)注保持獨立性關(guān)注不關(guān)注應(yīng)有的職業(yè)謹慎關(guān)注不關(guān)注代表的利益訴求CPA社會公眾投資者在我看來，審計失敗與注冊會計師在審計過程中是否存在過失或包庇以及會計師事務(wù)所是否嚴格地執(zhí)行復(fù)核程序有密切的關(guān)系。2我國會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)開展現(xiàn)狀2.1會計師事務(wù)所數(shù)量統(tǒng)計對中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站上公布的有關(guān)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)：在2015年-2018年，我國會計師事務(wù)所的數(shù)量呈現(xiàn)出逐年遞增的態(tài)勢，且在2018年增長的勢頭較猛，詳情如圖表1所示：圖表SEQ圖表\*ARABIC1我國會計師事務(wù)所數(shù)量變化情況（計量單位：家）數(shù)據(jù)來源：中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站與此同時，我國各個會計師事務(wù)所也在不斷努力壯大自己的隊伍，提升自身競爭力，于中國的各個省份開設(shè)分所。在2015年，我國會計師事務(wù)所的分所數(shù)量突破1000家，根據(jù)其在隨后幾年的數(shù)量變化情況可以看出會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)數(shù)量在持續(xù)上升，具體數(shù)量變化參見下圖表2：圖表SEQ圖表\*ARABIC2我國會計師事務(wù)所分所數(shù)量變化情況（計量單位：家）數(shù)據(jù)來源：中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站再從2015年至其后的三年中觀察CPA的數(shù)量變化情況，可知我國CPA數(shù)量也在同步增長，截至2018年底，我國CPA數(shù)量達到近110000人，與2017年相比增加了近1300人。具體變化情況如圖表三所示：圖表SEQ圖表\*ARABIC32015-2018年中國注冊會計師數(shù)量變化情況（計量單位：人）數(shù)據(jù)來源：中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站2.2會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入水平根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)可知，我國會計師事務(wù)所在2018年度實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入792.54億元，同比增長11.41%。而在2018年，我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入top10的詳細情況如圖表四所示：圖表SEQ圖表\*ARABIC42018年中國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入top10（計量單位：億元）數(shù)據(jù)來源：中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站由上圖表可知，2018年業(yè)務(wù)收入最高的為普華永道，其實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入51.72億元；德勤和安永緊隨其后，分別位居第二、三位，業(yè)務(wù)收入分別為44.67億元和38.96億元。同2017年相比，業(yè)務(wù)收入top10的變化并不大，安永憑借自身實力反超立信重回前三、致同與大華調(diào)換了位置，值得關(guān)注的是天職國際在2018年業(yè)務(wù)收入增長速度較快，成功擠進top10的行列。2.3會計師事務(wù)所審計失敗數(shù)量統(tǒng)計由于中國證券監(jiān)督管理委員會的資料可公開獲得，調(diào)查詳細，其有了充分的證據(jù)之后才會公布相關(guān)的處罰結(jié)果，所以真實、可靠性毋庸置疑，因此本文選取自2011年1月1日至2018年12月31日證監(jiān)會發(fā)布的對會計師事務(wù)所的行政處罰決定書作為研究參考資料，以此為基礎(chǔ)對我國會計師事務(wù)所審計失敗的現(xiàn)狀進行分析，其相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：表SEQ表\*ARABIC22011-2018年度行政處罰公告數(shù)以及相關(guān)數(shù)據(jù)年份行政處罰公告數(shù)受罰會計師事務(wù)所數(shù)沒收財產(chǎn)合計數(shù)（萬元）罰款合計數(shù)（萬元）受罰注冊會計師人數(shù)罰款合計數(shù)（萬元）2011年2214005312012年22105356152013年443084668702014年44284.209344.20912852015年1195952202016年43632.441417.329702017年657341803131002018年54531140312106合計28252829.6495563.52967497數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會網(wǎng)站由上表中的數(shù)據(jù)可得：在這八年中，共計有25家會計師事務(wù)所和67名CPA陸續(xù)受到證監(jiān)會的處罰。引起注意的是：在2016-2018年，證監(jiān)會公布的行政處罰公告數(shù)與受罰會計師事務(wù)所數(shù)量并不相等，這就說明在一年內(nèi)某些會計師事務(wù)所的受罰次數(shù)必定超過一次。從此現(xiàn)象的發(fā)生和數(shù)據(jù)變化情況可以看出，我國會計師事務(wù)所審計失敗數(shù)量總體處于上升趨勢，說明現(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所審計依然存在較多的問題，同時也從側(cè)面反映出中國證監(jiān)會對會計師事務(wù)所審計工作的重視程度和監(jiān)管力度都在日益提升。3會計師事務(wù)所審計失敗原因及分析通過研究歷年發(fā)生的會計師事務(wù)所審計失敗事件并結(jié)合相關(guān)行政處罰公告具體內(nèi)容進行分析，可知：會計師事務(wù)所審計失敗主要源于以下兩大主體的六方面原因。3.1會計師事務(wù)所方面3.1.1缺乏審計質(zhì)量控制在歷年審計失敗的案例中會發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所存在一個“通病”，即未健全并嚴格執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度，審計質(zhì)量控制不嚴格。其中，最常見的情況就是缺乏復(fù)核或復(fù)核不到位。針對CPA開展的各項審計工作，會計師事務(wù)所嚴格組織相關(guān)人員實施復(fù)核程序是有效提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵舉措，憑借多級復(fù)核工作可以尋找出審計過程中存在的缺陷，包括：檢驗得出的審計結(jié)論是否真實正確、實施的各項替代程序是否恰當、審計證據(jù)是否獲取充分、各審計環(huán)節(jié)是否存在忽略重大線索的情況等，但如若缺乏了此項質(zhì)量控制措施就會導(dǎo)致審計中存在的問題及錯誤不能被及時發(fā)現(xiàn)并進行妥善解決，從而審計質(zhì)量得不到保障，最終審計業(yè)務(wù)難免會以失敗結(jié)尾。3.1.2忽視風險管理隨著經(jīng)濟發(fā)展和時代進步的需要，近年來會計師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展較快，各大會計師事務(wù)所為了在市場上迅速擴充自己的規(guī)模與實力，在全國各地紛紛開設(shè)分所，承接業(yè)務(wù)時往往只關(guān)注業(yè)績，在未了解清楚客戶基本情況、管理層存在嚴重不誠信等情況下也依然堅持選擇接受此項委托，缺乏風險導(dǎo)向意識，忽視了審計風險管理，導(dǎo)致審計風險難以控制，從而大大增加了審計失敗的概率。3.1.3不重視對審計人員的培訓經(jīng)調(diào)查，會計師事務(wù)所普遍擬在招聘環(huán)節(jié)設(shè)立較高門檻以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會要求其通過CPA考試、具有相關(guān)專業(yè)能力、若干年工作經(jīng)驗等，但僅僅對“準入”層面進行把控并不是一勞永逸的，在當今這個瞬息變化的經(jīng)濟大環(huán)境中，會計師事務(wù)所因不重視對其員工的后續(xù)教育，不組織開展關(guān)于新政策、新制度、新法規(guī)等的培訓活動，導(dǎo)致很多審計人員的知識儲備過時、存在不能準確領(lǐng)悟新理論并將其應(yīng)用于工作中的情況，使得審計人員的專業(yè)勝任能力有所下降，在審計過程中就難免會出現(xiàn)差錯，從而難以保證審計質(zhì)量，造成審計失敗的現(xiàn)象。3.2注冊會計師方面3.2.1審計程序不當經(jīng)統(tǒng)計，在28份行政處罰決定書中，CPA在審計過程中存在“審計程序不當”的情況被提及的次數(shù)最高，可見大部分的審計失敗都與審計程序不當有著密不可分的關(guān)系。其中，未按相關(guān)準則執(zhí)行程序和函證程序不當問題最為突出，具體表現(xiàn)在：當出現(xiàn)突發(fā)或異常情況時，CPA沒有對此實施進一步審計程序或其他替代程序；沒有對函證的全過程保持控制等。審計程序不當會大幅度增加未能充分發(fā)現(xiàn)錯報的風險，從而使得CPA得出錯誤的審計結(jié)論，進而造成審計失敗。3.2.2未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑由于CPA未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑而造成審計失敗的情況，在這28份行政處罰決定書中被提及了11次，占審計失敗原因的9.17%。仔細研究相關(guān)案例中CPA面對有關(guān)事項的選擇及做法，可以發(fā)現(xiàn)：審計失敗在很大程度是因為注冊會計師未能充分意識到職業(yè)懷疑的重要性、未能很好地遵循應(yīng)有的關(guān)注原則，從而導(dǎo)致應(yīng)該質(zhì)疑的問題選擇了相信，應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的錯弊卻沒有發(fā)現(xiàn)。3.2.3專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)缺失從歷年發(fā)生的審計失敗事件中可以看出：CPA專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德素養(yǎng)的缺失會嚴重影響審計的最終結(jié)果，因為CPA是否能夠識別出財務(wù)報表中的異常情況與其專業(yè)勝任能力水平息息相關(guān)，如若CPA不具備相關(guān)的專業(yè)能力，則導(dǎo)致這些異常情況不能被發(fā)現(xiàn)，從而造成審計失敗；而其是否愿意將發(fā)現(xiàn)的錯誤及舞弊情況等如實的在審計報告中進行說明又與其職業(yè)道德素養(yǎng)如何有著不可分割的關(guān)系，如若CPA職業(yè)道德素養(yǎng)缺失，則會故意隱瞞并作出虛假的審計報告，但“若想人不知，除非己莫為”，隨著財務(wù)造假逐漸浮出水面，會計師事務(wù)所最終依然要面臨審計失敗的結(jié)果。4案例引用——眾華會計師事務(wù)所審計雅百特失敗4.1眾華會計師事務(wù)所簡介眾華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）成立至今已近35年之久，其注冊地位于被譽為中國“魔都”的上海，服務(wù)領(lǐng)域涵蓋鑒證、稅務(wù)、風險管理、國際業(yè)務(wù)、企業(yè)融資及企業(yè)重組等多個方面。隨著時間的推移，眾華會計師事務(wù)所不斷壯大自己的隊伍和力量，已在南京、鄭州、杭州、成都、寧波、昆明等多地開設(shè)分所。4.2雅百特審計失敗案例介紹2015年9月25日，江蘇雅百特科技股份有限公司（以下簡稱雅百特）成功聘請到眾華會計師事務(wù)所作為本公司2015年度的財務(wù)報表審計機構(gòu)。眾華所經(jīng)過開展一系列的審計工作，最終于2016年3月23日為雅百特出具了標準無保留意見類型的審計報告。但終究“紙包不住火”，看似風生水起的雅百特逐漸暴露出它的財務(wù)造假問題。經(jīng)證監(jiān)會立案調(diào)查后發(fā)現(xiàn)：雅百特通過憑空捏造虛假的工程項目、材料出口等，使其2015年度的財務(wù)數(shù)據(jù)顯得異?？捎^，詳細虛增情況見下表：表3虛增財務(wù)數(shù)據(jù)情況表項目名稱調(diào)整前金額（元）調(diào)整金額（元）調(diào)整后金額（元）收入925635483.47-481821745.22443813738.25營業(yè)利潤30560928.10-232263497.9273345830.18歸屬于上市公司股東的凈利潤266190536.94-197423973.2368766563.71數(shù)據(jù)來源：深圳證券交易所網(wǎng)站從上表中的數(shù)據(jù)變化情況可以看出雅百特此次財務(wù)造假涉及金額之大，所謂“法網(wǎng)恢恢疏而不漏”，在2017年12月，雅百特及其涉案人員受到了其應(yīng)有的處罰，包括給予禁入證券市場的指令、警告和不等數(shù)額的罰款等。而此次財務(wù)造假未能夠被及時發(fā)現(xiàn)，作為對雅百特2015年度報告進行審計的眾華會計師事務(wù)所難辭其咎。經(jīng)調(diào)查，眾華會計師事務(wù)所及相關(guān)CPA在提供審計服務(wù)過程中，存在獲取審計證據(jù)不完整、審計程序執(zhí)行不到位的情況，同時，對于某些特殊情形或異常情況CPA缺乏應(yīng)有的關(guān)注和職業(yè)懷疑，未做到勤勉盡責，以致于發(fā)表了錯誤的審計意見、出具了不真實的證明文件，此次審計以失敗告終。對此，證監(jiān)會對眾華所及相關(guān)人員作出了嚴肅的處罰決定如表5所示：表4證監(jiān)會對眾華所及相關(guān)人員處罰情況表責任方處罰眾華會計師事務(wù)所責令改正，沒收收入54萬元；罰款162萬元孫勇警告；罰款8萬元顧潔警告；罰款8萬元數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會網(wǎng)站4.3審計失敗原因分析4.3.1眾華會計師事務(wù)所方面在審計雅百特失敗的案例中，首先，眾華會計師事務(wù)所在審計質(zhì)量控制上不嚴格，具體體現(xiàn)為：事務(wù)所有關(guān)責任人在進行二級復(fù)核時并未全面復(fù)核以致于針對發(fā)函未回函的情況缺乏替代程序沒有被發(fā)現(xiàn)；對于被確定為重大錯報風險領(lǐng)域的項目，也依然缺乏有效復(fù)核，直接進行簽字等。從以上現(xiàn)象可以看出眾華所的復(fù)核程序完全流于形式，難以發(fā)現(xiàn)問題及時“止損”，無法有效實現(xiàn)審計質(zhì)量控制的目的。其次，眾華會計師事務(wù)所在風險控制層面也存在一定的缺陷。眾華所在沒有真正了解雅百特財務(wù)狀況的情況下，就草率地承接了此項業(yè)務(wù)，忽略了潛在風險。在發(fā)現(xiàn)公司高層可以隨意調(diào)動高額現(xiàn)金流的現(xiàn)象時，不但沒有引起必要的關(guān)注，而且還選擇相信雅百特內(nèi)部控制的效果；在被抽取到的兩張應(yīng)收賬款憑證都存在虛增的情況下，眾華所并未因此擴大抽查范圍，種種這些缺乏風險意識、不進行風險把控的行為無不都是造成審計失敗的間接“導(dǎo)火索”。4.3.2注冊會計師方面（1）缺乏獨立性CPA是否具備獨立性對于開展審計工作至關(guān)重要，在審計雅百特過程中，存在很多反映出雅百特舞弊行為的信息，但眾華所為了能夠和雅百特建立長久的客戶關(guān)系，存在有意視而不見、執(zhí)行審計程序不到位或縮減實施有關(guān)測試范圍的情況。很明顯，眾華會計師事務(wù)所的注冊會計師們在這種缺乏獨立、客觀性的基礎(chǔ)上開展各項審計工作本身可靠性就難以保證，最終的審計結(jié)果有失偏頗也就在所難免。未勤勉盡責對材料出口事項未執(zhí)行有效的審計程序。經(jīng)調(diào)查，CPA用來證明雅百特向安哥拉出口貨物的審計證據(jù)僅僅為銷售合同和報關(guān)單，其并不能有效地證明出口貨物的實際運抵地。對獲取的審計證據(jù)缺乏有效驗證。經(jīng)過比對CPA獲取的相關(guān)審計證據(jù)后發(fā)現(xiàn)對于同一個人的簽名存在前后字跡不相符的情況，從這以現(xiàn)象就可以明顯看出CPA在獲取審計證據(jù)時，未保持一定的警惕，缺乏謹慎性，未對其真實可靠性進行仔細查驗，未做到勤勉盡責。對木爾坦項目的審計程序不到位。在整個審計過程中，對于涉及金額如此重大的木爾坦項目，在審計工作底稿中也僅僅只有一份雅百特與首都工程公司簽訂的合同，可見獲取的審計證據(jù)相當不充分。同時，CPA也從未去過工程施工現(xiàn)場，使得雅百特使用虛假施工照片就以瞞天過海，可見外部審計嚴重失職。CPA的審計程序不到位，未能審慎核實木爾坦項目的真實性也是導(dǎo)致此次審計失敗的重要原因。缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑首先，針對與安美國際交易形成的銷售收入，在實際的報關(guān)出口時間早已超出合同約定之限的情況下，CPA沒有對此產(chǎn)生任何懷疑，僅僅獲取了部分報關(guān)單據(jù)作為審計證據(jù)以支持交易真實發(fā)生。其次，在核實銷售的回款情況時，對于不同項目回款單位卻相同以及作為香港回款單位其地址卻顯示在上海的異常情形，CPA未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。5防范會計師事務(wù)所審計失敗的對策5.1會計師事務(wù)所方面5.1.1健全并落實審計質(zhì)量控制制度審計質(zhì)量的高低不僅代表著審計工作完成的效果，而且也在一定程度上決定了審計的成敗。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當自始至終地將保證審計質(zhì)量作為第一行動指南。首當其沖應(yīng)當做的就是建立健全審計質(zhì)量控制制度，俗話說“無規(guī)矩不成方圓”，若沒有相關(guān)的控制制度作為指引和約束，那么審計人員就可能“偷工減料”，從而無法有效保障審計工作質(zhì)量，使審計風險遠遠超出可接受范圍，最終導(dǎo)致審計失敗。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)當確保審計質(zhì)量控制制度被嚴格的落實，合理設(shè)置復(fù)核人選并對執(zhí)行情況進行密切的監(jiān)控，萬萬不能使之形同虛設(shè)。5.1.2增強風險管理審計風險貫穿于審計的每一個階段，從會計師事務(wù)所收到客戶的委托通知開始，風險就無刻不在，它不存在被完全消除的可能性，但也并不是無計可施，拿它束手無策，可以通過采取一定的對策、實施有關(guān)審計程序?qū)⑵淇刂圃诳梢越邮艿姆秶畠?nèi)。首先，應(yīng)該做的就是增強風險管理。而增強風險管理的第一步即要樹立風險意識，對審計風險何時會產(chǎn)生以及可能產(chǎn)生的后果都要考慮在內(nèi)。其次，會計師事務(wù)所可以設(shè)立風險管理機構(gòu)，在接受新客戶委托前，對其進行充分的風險評估，以確定是否承接該項業(yè)務(wù)。最后，會計師事務(wù)所要明確相關(guān)責任制，如若審計結(jié)論出現(xiàn)重大差錯是由于CPA在審計工作中未獨立客觀、勤勉盡責、如實記錄和匯報審計發(fā)現(xiàn)，那么根據(jù)責任制追究相關(guān)責任人的責任對于減輕會計師事務(wù)所的處罰負擔就顯得尤為重要。5.1.3加強對審計人員的培訓隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟現(xiàn)象呈現(xiàn)出日新月異的態(tài)勢，相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)處理程序、各項稅費的適應(yīng)稅率以及審計相關(guān)理論也在不斷地更新和完善，并且，由于會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量與審計人員的業(yè)務(wù)水平緊密相關(guān)，因此，會計師事務(wù)所就需要加強對本所審計人員的培訓，關(guān)注新出臺的國家政策和行業(yè)法規(guī)，緊跟時代潮流，定期組織各項專業(yè)培訓項目，并采用一定的考核方式檢驗其培訓效果。5.2注冊會計師方面5.2.1嚴格執(zhí)行審計程序?qū)徲嫓蕜t是CPA開展各項審計工作的行動指南和行為準則，CPA應(yīng)將其視為專業(yè)標準來規(guī)范自我，嚴格依照其規(guī)定設(shè)計相關(guān)審計程序。審計程序貫穿于審計工作的始終，發(fā)揮著舉足輕重的作用，注冊會計師要根據(jù)新發(fā)現(xiàn)的實際情況及時調(diào)整或追加審計程序，并將審計程序?qū)嵤┑轿唬@樣才能有效保證審計質(zhì)量，避免出現(xiàn)“未勤勉盡責”的情況，從而減少審計失敗的發(fā)生。5.2.2保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑俗話說“紙包不住火”，如果被審計單位真的存在舞弊事實，就不可能做到雁過無痕，此時，只要CPA時刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中不輕信、常質(zhì)疑，就一定能順藤摸瓜，查出問題所在。例如，在出外勤階段獲取審計證據(jù)時，對于被審計單位人員提供的有關(guān)資料及口頭證據(jù)，CPA要有自己的看法，不能人云亦云，要注意辨別真?zhèn)?，注意其之間的相關(guān)性、連續(xù)性以及是否存在相互矛盾的情況，要通過發(fā)送詢證函、實地考察等方式核實第三方的真實性。5.2.3提升專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)不論是專業(yè)能力水平還是職業(yè)道德水平對于審計工作能否順利完成及其完成質(zhì)量如何都至關(guān)重要，所以CPA必須要注重不斷提升自己在這兩方面的高度。一方面，CPA應(yīng)當緊跟時代前進的步伐，時刻留意各項政策及制度的最新動態(tài)，思考新的變化對于開展審計工作有哪些具體影響，及時更新、補充和應(yīng)用新的知識。同時，由于行業(yè)的特殊性其接觸的審計客戶具有廣泛性，可能涉及到各行各業(yè)，因此，CPA也要積極主動的了解盡可能多的行業(yè)狀況、行業(yè)標準等。另一方面，CPA應(yīng)當深刻意識到職業(yè)道德素養(yǎng)的缺失對其職業(yè)生涯所造成的危害，從而引起其對自身職業(yè)道德素養(yǎng)水平的重視，使其自覺改善并進行提升，以對自己負責、對社會公眾負責的態(tài)度開展各項審計工作，對發(fā)現(xiàn)的錯弊及舞弊行為進行如實披露。6結(jié)論從眾人皆知、轟動業(yè)界的安然事件到最近的康得新事件，每一次公司財務(wù)造假被曝光的同時，“為什么沒有被發(fā)現(xiàn)”的疑問自然而然就落在了負責此公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所身上。會計師事務(wù)所在無形中承擔著很大的壓力，因為審計的失敗不僅會使社會各界對會計師事務(wù)所及其CPA的專業(yè)勝任能力產(chǎn)生質(zhì)疑，而且還會使會計師事務(wù)所的名譽受到嚴重損害，同時，對于接收到錯誤信息而進行投資的廣大股民也造成了巨額損失。因此研究會計師事務(wù)所在審計中存在的問題，并對此提出相應(yīng)的防范對策具有一定的現(xiàn)實意義。本文在分析我國會計師事務(wù)所審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)理論及統(tǒng)計數(shù)據(jù)，對會計師事務(wù)所審計失敗的原因進行探討，并引用眾華會計師事務(wù)所審計雅百特失敗的案例切合實際問題進一步分析審計失敗的原因，從而以點及面，對今后如何防范會計師事務(wù)所審計失敗引發(fā)思考與啟示。由于尚未參與過審計項目，缺乏相應(yīng)的實操經(jīng)驗，本文提出的防范對策在專業(yè)性和有效性方面可能存在不足之處。因此，未來還需在實踐中不斷檢驗、更新對這一問題的研究。參考文獻：[1]劉啟云.注冊會計師審計失敗原因與應(yīng)對策略[J].財會通訊,2015(34)[2]李曉慧,周羽杰.對注冊會計師職業(yè)懷疑缺失的問題分析及建議——以利安達對天豐節(jié)能IPO審計失敗為例[J].中國注冊會計師,2015(11)[3]周方利.上市公司注冊會計師審計失敗案例研究——以“萬福生科”財務(wù)造假案為例[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2016(10)[4]吳勛,王彥.證券市場審計失敗與審計監(jiān)管——基于證監(jiān)會2001-2016年處罰公告的分析[J].中國注冊會計師,2017(07)[5]孫乃中.審計失敗與若干相關(guān)概念關(guān)系探討[J].商業(yè)會計,2017(14)[6]羅勇.我國注冊會計師審計失敗的原因及對策探討[J].財會學習,2017(07)[7]施建璋.如何避免審計失敗[J].中國內(nèi)部審計,2018(08)[8]李素英,王亞菲.我國會計師事務(wù)所審計失敗成因分析——基于2012～2016年審計失敗案例的實證研究[J].時代金融,2018(06)[9]李杰,佐巖.審計失敗的反思與應(yīng)對——以天豐節(jié)能公司審計失敗案為例[J].財會通訊,2018(01)[10]李瑩.淺談影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的因素分析[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2019(02)[11]耿旭寧.審計失敗中注冊會計師職業(yè)道德遵循情況分析[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報,2019(08)[12]褚洪生.會計師事務(wù)所審計失敗原因及預(yù)防措施分析[J].會計師,2019(16)

畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書怎么寫每個學校都有自己的任務(wù)書表格，而且每個學校的都有細節(jié)差異。甚至同一學校不同年份都有細節(jié)差異，但是大致是不會有所查別的，下面我們就為大家介紹關(guān)于畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書有哪些內(nèi)容與要求。1、畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書目的與作用學生明確選題后，由指導(dǎo)教師下達畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書，畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書應(yīng)具體規(guī)定學生完成的設(shè)計任務(wù)及達到的技術(shù)指標。學生接到畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書后，必須明確設(shè)計任務(wù)，查閱與課題有關(guān)的文獻、資料，再經(jīng)過社會調(diào)查，提出完成任務(wù)的設(shè)想與途徑、總體方案和工作計劃，向指導(dǎo)老師提交開題報告。在確定畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)時要綜合考慮學生所學專業(yè)的總體方向，結(jié)合專業(yè)核心課程和專業(yè)導(dǎo)師的科研領(lǐng)域，依據(jù)學生的專業(yè)興趣和擬就業(yè)崗位方向。專業(yè)導(dǎo)師根據(jù)課題研究方向及題目，以學生的知識能力、技能水平為基礎(chǔ)，確定學生畢業(yè)設(shè)計（論文）課題的研究內(nèi)容，給出設(shè)計要求，完成畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書，并將任務(wù)書下達給學生。2、畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書內(nèi)容與要求（1）任務(wù)書的內(nèi)容①課題名稱與課題來源畢業(yè)設(shè)計（論文）題目要求簡短、明確，有概括性，能直接反映畢業(yè)設(shè)計（論文）中心內(nèi)容和專業(yè)特點，從題目可