會計學（第7版） 課件 第05章 非流動資產

第5章非流動負債2024/6/241本章主要內容5.1債權投資5.2其他債權投資5.3其他權益工具投資5.4長期股權投資5.5固定資產5.6無形資產及商譽5.7投資性房地產5.8長期待攤費用2024/6/242非流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上變現(xiàn)或者耗用的資產,包括債權投資、其他債權投資、其他權益工具投資、長期股權投資、固定資產、無形資產、商譽、投資性房地產和長期待攤費用等。2024/6/2435.1債權投資債權投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等，既包括發(fā)行期在一年以上的債券，也包括發(fā)行期在一年以內的債券。“債權投資”科目:該科目借方登記取得債權投資的成本和應計利息；貸方登記收回債權投資的成本和應計利息；期末借方余額表示尚未收回債權投資的成本和應計利息。該科目應設置“債券面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目。2024/6/2445.1債權投資5.1.1債權投資的取得1、債券溢折價的原因企業(yè)購入的準備持有至到期的債券，有些是按債券面值購入的；有些是按高于債券面值的價格購入的，即溢價購入；有些是按低于債券面值的價格購入的，即折價購入。債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。2024/6/2455.1債權投資5.1.1債權投資的取得1、債券溢折價的原因當債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還，在債券購買者的會計核算中作為“利息調整借差”反映。貸差”反映。2024/6/2465.1債權投資5.1.1債權投資的取得1、債券溢折價的原因反之，當債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償，在債券購買者的會計核算中作為“利息調整貸差”反映。2024/6/2475.1債權投資2、債權投資的初始投資成本債權投資，應按購入時實際支付的價款作為初始投資成本，實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用。但是，實際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應作為一項短期債權處理，不計入債券的初始投資成本。

2024/6/2485.1債權投資

5.1.2債權投資的收益及攤余成本

企業(yè)債權投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。1、到期一次還本付息債券

企業(yè)購入的到期一次還本付息債券，其初始投資成本與到期價值的差額，按照我國會計準則的規(guī)定，應在債券存續(xù)期內，采用實際利率法分期確認投資收益，并在此基礎上確認債券的攤余成本。攤余成本是指初始投資成本調整應計利息和利息調整以后的余額。

2024/6/2495.1債權投資（1）按面值購入債券的投資收益確認與計量。在企業(yè)按面值購入債券的情況下，首先應以債券到期時的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始投資成本作為現(xiàn)值，計算債券的折現(xiàn)率，即實際利率（企業(yè)確定的折現(xiàn)期不同，實際利率也不同）；然后按照初始投資成本或攤余成本乘以實際利率計算利息收入，確認投資收益。企業(yè)應根據(jù)債券票面利息收入，借記“債權投資——應計利息”科目；根據(jù)確認的投資收益，貸記“投資收益”科目；根據(jù)兩者的差額，借記或貸記“債權投資——利息調整”科目。參看教材【例5-1】參看教材【例4-37】

2024/6/24105.1債權投資（2）溢價購入債券投資收益確認與計量。企業(yè)溢價購入債券，各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。因為企業(yè)在購入債券時，已經多支付債券發(fā)行者一部分價款，這部分價款屬于給發(fā)行者的利息返還，應在債券的存續(xù)期內分期攤銷，抵減債券的票面利息收入。企業(yè)溢價購入債券的投資收益，為票面利息與溢價攤銷額的差額。2024/6/24115.1債權投資采用實際利率法攤銷債券溢價及確認投資收益，可以采用與面值購入債券相同的方法直接確認投資收益，也可以在確認投資收益的基礎上分別確認票面利息和溢價攤銷額。如果采用后者，則應根據(jù)確認的票面利息和按照實際利率確認的投資收益的差額，確認溢價攤銷額。參看教材【例5-2】2024/6/24125.1債權投資

（3）折價購入債券的投資收益確認與計量。企業(yè)折價購入債券，各期的票面利息收入也不是真正的投資收益。因為企業(yè)在購入債券時，已經少支付債券發(fā)行者一部分價款，這部分價款屬于發(fā)行者給予的利息補償，應在債券的存續(xù)期內，分期轉為債券投資收益。企業(yè)折價購入債券的投資收益，應為票面利息與折價攤銷額之和。參看教材【例5-3】2024/6/24135.1債權投資2、分期付息債券

分期付息債券的投資收益確認與計量，與到期一次付息債券的投資收益確認與計量基本相同，只是確認的應收票面利息作為短期債權處理，通過“應收利息”科目核算。確認債券的攤余成本時，應扣除應收利息。參看教材【例5-4】、【例5-5】2024/6/24145.1債權投資

5.1.3債權投資的到期兌現(xiàn)

債權投資的到期兌現(xiàn)，是指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。一般來說，在債券投資到期時，溢價、折價金額已經攤銷完畢，不論是按面值購入，還是溢價或折價購入，“債權投資”科目的余額均為債券面值和應計利息。收回債券面值及利息時，應借記“銀行存款”科目，貸記“債權投資”科目。參看教材【例5-6】

2024/6/24155.1債權投資

5.1.4債權投資的減值企業(yè)應當在資產負債表日對債權投資的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該債權投資有減值跡象的,應當進行減值測試;減值測試的結果表明該債權投資發(fā)生減值的,應當計提減值準備,確認信用減值損失。為了反映債權投資減值準備計提和核銷等情況，應設置“債權投資減值準備”科目。該科目貸方登記計提的債權投資減值準備，借方登記轉回以及處置債權投資核銷的減值準備；期末貸方余額表示尚未核銷的債權投資減值準備。2024/6/24165.1債權投資債權投資發(fā)生減值時，應當將該債權投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權投資減值準備”科目。債權投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該債權投資價值得以恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應超過假定未計提減值準備情況下該債權投資在轉回日的攤余成本。2024/6/24175.2其他債權投資5.2.1其他債權投資的確認和科目設置企業(yè)購入債券,如果企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既可能持有至到期收取合同現(xiàn)金流量,也可能在到期之前出售,則應將其劃分為其他債權投資。采用實際利率法計算的利息應當計入當期損益,計入各期損益的金額應當與債權投資按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等;2024/6/24185.2其他債權投資5.2.1其他債權投資的確認和科目設置該金融資產由于公允價值變動產生的所有利得或損失,應當計入其他綜合收益;該金融資產發(fā)生的減值損失或利得,應計入當期損益,但不應調整該金融資產的賬面價值;該金融資產終止確認時,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失,應當從其他綜合收益中轉出,計入當期損益。2024/6/24195.2其他債權投資為了反映其他債權投資的取得、處置、公允價值變動等情況,企業(yè)應當設置“其他債權投資”科目。該科目借方登記其他債權投資的取得成本和公允價值變動增加額,貸方登記其他債權投資的處置成本和公允價值變動減少額,期末借方余額表示其他債權投資的公允價值?！捌渌麄鶛嗤顿Y”科目應根據(jù)其他債權投資的品種設置二級科目,按照“債券面值”“利息調整”“應計利息”“公允價值變動”設置明細科目。2024/6/24205.2其他債權投資5.2.2其他債權投資的取得企業(yè)取得的其他債權投資,應按該債券的公允價值和相關交易費用之和作為該金融資產的入賬價值,分別借記“其他債權投資——債券面值”“其他債權投資——應計利息”“應收利息”科目,借記或貸記“其他債權投資——利息調整”科目;根據(jù)實際支付的價款,貸記“銀行存款”等科目。參見教材【例5-7】2024/6/24215.2其他債權投資5.2.3其他債權投資的收益企業(yè)取得的其他債權投資,應按照其攤余成本和實際利率確定投資收益,根據(jù)應收的票面利息,借記“其他債權投資——應計利息”或“應收利息”等科目;根據(jù)按照實際利率計算的實際利息收入,貸記“投資收益”科目;根據(jù)兩者的差額,借記或貸記“其他債權投資——利息調整”科目。

參見教材【例5-8】2024/6/24225.2其他債權投資5.2.4其他債權投資的期末計價資產負債表日,其他債權投資應當按照公允價值計量。按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定,其他債權投資公允價值與賬面價值的差額,即公允價值的變動,不得計入當期損益,而應作為所有者權益變動,計入其他綜合收益,借記或貸記“其他債權投資——公允價值變動”科目,貸記或借記“其他綜合收益”科目。

參見教材【例5-9】2024/6/24235.2其他債權投資5.2.5其他債權投資的出售企業(yè)出售其他債權投資,應終止確認該金融資產,將實際收到的金額與其賬面價值的差額確認為投資收益,同時,將原累計計入其他綜合收益的公允價值變動轉為投資收益。企業(yè)應根據(jù)實際收到的出售價款,借記“銀行存款”等科目;根據(jù)該金融資產的賬面價值,貸記“其他債權投資”科目;根據(jù)其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時,根據(jù)累計公允價值變動原計入其他綜合收益的金額,借記或貸記“其他綜合收益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

參見教材【例5-10】2024/6/24245.2其他債權投資5.2.6其他債權投資減值

如果其他債權投資預期發(fā)生信用損失,應當確認減值損失,計提減值準備。對于其他債權投資,企業(yè)應當在其他綜合收益中確認其減值準備,并將減值損失或利得計入當期損益,而不應減少該金融資產在資產負債表中列示的賬面價值。2024/6/24255.2其他債權投資為了反映該金融資產減值準備的計提和核銷等情況,應在“其他綜合收益”科目下設置“金融資產減值準備”明細科目,該明細科目貸方登記計提的其他債權投資減值準備,借方登記轉回以及處置其他債權投資核銷的減值準備,期末貸方余額表示尚未核銷的其他債權投資減值準備。2024/6/24265.2其他債權投資企業(yè)確認的該金融資產減值損失,應根據(jù)減值的金額,借記“信用減值損失”科目,貸記“其他綜合收益——金融資產減值準備”科目;不調整該金融資產的賬面價值。如果該金融資產的減值恢復,應編制相反的會計分錄。參見教材【例5-11】2024/6/24275.3其他權益工具投資5.3.1其他權益工具投資的確認和科目設置企業(yè)取得非交易性權益工具投資,一般應指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。例如,企業(yè)持有的上市公司限售股,盡管在活躍市場上有報價,但由于出售受到限制,不能隨時出售,應確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。該金融資產的公允價值變動,應計入其他綜合收益;當該金融資產終止確認時,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出,計入留存收益。2024/6/24285.3其他權益工具投資企業(yè)對權益工具的投資一般應當以公允價值計量。但在用以確定公允價值的近期信息不足或者公允價值的可能估計金額分布范圍很廣的情況下,如果成本能夠在該分布范圍內反映對公允價值的最佳估計,則該成本可代表其在該分布范圍內對公允價值的恰當估計。例如,持有的在活躍市場沒有報價且對被投資企業(yè)不存在控制、共同控制和重大影響的股權投資,無法隨時出售,也應確認為其他權益工具投資。2024/6/24295.3其他權益工具投資為了反映其他權益工具投資的取得、處置、公允價值變動等情況,企業(yè)應當設置“其他權益工具投資”科目。該科目借方登記其他權益工具投資的取得成本和公允價值變動增加額,貸方登記其他權益工具投資的處置成本和公允價值變動減少額,期末借方余額表示其他權益工具投資的公允價值?！捌渌麢嘁婀ぞ咄顿Y”科目應根據(jù)其他權益工具投資的品種設置二級科目,按照“成本”和“公允價值變動”設置明細科目。2024/6/24305.3其他權益工具投資5.3.2.取得其他權益工具投資企業(yè)取得的其他權益工具投資,應按其公允價值和相關交易費用之和作為初始投資成本,借記“其他權益工具投資——成本”科目,貸記“銀行存款”等科目。如果支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應確認為應收項目,借記“應收股利”科目。參見教材【例5-12】2024/6/24315.3其他權益工具投資5.3.3其他權益工具投資的收益企業(yè)取得的其他權益工具投資,對于收到的屬于取得該金融資產支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,應視為債權的收回,借記“銀行存款”等科目,貸記“應收股利”科目;在該金融資產持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,應將其確認為投資收益,宣告日,應借記“應收股利”科目,貸記“投資收益”科目;收到現(xiàn)金股利時,應借記“銀行存款”等科目,貸記“應收股利”科目。

參見教材【例5-13】2024/6/24325.3其他權益工具投資5.3.4其他權益工具投資的期末計價資產負債表日,其他權益工具投資應當按照公允價值計量。按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定,其公允價值與賬面價值的差額,即公允價值的變動,不得計入當期損益,而應作為所有者權益變動,計入其他綜合收益,借記或貸記“其他權益工具投資——公允價值變動”科目,貸記或借記“其他綜合收益”科目。參見教材【例5-14】2024/6/24335.3其他權益工具投資5.3.5.其他權益工具投資的出售企業(yè)出售其他權益工具投資,應終止確認。

企業(yè)出售其他權益工具投資,應將實際收到的價款與其賬面價值的差額,計入其他綜合收益;同時將累計確認的其他綜合收益轉為留存收益,不計入當期損益。企業(yè)應根據(jù)實際收到的出售價款,借記“銀行存款”等科目;根據(jù)該金融資產的賬面價值,貸記“其他權益工具投資”科目;根據(jù)其差額,貸記或借記“其他綜合收益”科目。同時,根據(jù)累計公允價值變動原計入其他綜合收益的金額,借記或貸記“其他綜合收益”科目,貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”科目。參見教材【例5-15】2024/6/24345.4

長期股權投資長期股權投資是指通過投出各種資產取得被投資企業(yè)股權且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經濟業(yè)務上相關聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進行長期股權投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經營決策的權利。2024/6/24355.4

長期股權投資

5.4.1投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系

按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系可以分為以下幾種類型：

（1）控制。控制是指投資方擁有對被投資企業(yè)的權力,通過參與被投資企業(yè)的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資企業(yè)的權力影響其回報金額。例如，投資方擁有被投資企業(yè)60%的有表決權股份，能夠直接決定被投資企業(yè)的相關活動，并影響被投資企業(yè)的利潤，從中獲取回報，則投資方擁有對被投資企業(yè)的控制權。擁有控制權的投資企業(yè)一般稱為母公司;被母公司控制的企業(yè),一般稱為子公司。2024/6/24365.4

長期股權投資（2）共同控制。共同控制是指按照相關約定對被投資企業(yè)所共有的控制，并且該被投資企業(yè)的相關活動必須經過分享控制權的各投資方一致同意后才能決策。在共同控制下,任何一個投資方都不能夠單獨控制該被投資企業(yè)，對該被投資企業(yè)具有共同控制的任何一個投資方均能夠阻止其他投資方單獨控制該被投資企業(yè)。被各投資企業(yè)共同控制的企業(yè),一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)。2024/6/24375.4

長期股權投資（3）重大影響。重大影響是指投資方對被投資企業(yè)的財務和經營決策有參與的權利,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。一般來說,投資方在被投資企業(yè)的董事會中派有董事,或能夠參與被投資企業(yè)的財務和經營決策的制定,則對被投資企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響,一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。2024/6/24385.4

長期股權投資5.4.2長期股權投資的科目設置為了反映長期股權投資的取得、收益、處置等情況，應設置“長期股權投資”科目。該科目借方登記取得長期股權投資的成本，貸方登記處置長期股權投資的成本，期末借方余額表示持有長期股權投資的成本。該科目應根據(jù)接受投資的單位設置明細科目。2024/6/24395.4長期股權投資5.4.3長期股權投資的取得企業(yè)的長期股權投資，可以分為兩大類：企業(yè)合并取得的，企業(yè)合并取得的長期股權投資，又分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資。非企業(yè)合并取得的。不同方式取得的長期股權投資，會計處理方法有所不同。2024/6/24405.4

長期股權投資

1.同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產和負債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進行初始計量。2024/6/24415.4

長期股權投資合并方以支付貨幣資金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務等方式取得被合并方的股權，應在合并日按照享有被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目；按照支付現(xiàn)金或轉讓非現(xiàn)金資產、承擔債務的賬面價值，貸記“銀行存款”以及相應的資產或負債科目；按照長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，貸記或借記“資本公積——股本溢價”科目。如果資本公積不足沖減的，應沖減留存收益，借記“盈余公積”、“利潤分配”科目。2024/6/24425.4

長期股權投資合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權，應在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸記“股本”科目；按照長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，應當于發(fā)生時計入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。參看教材【例5-16】2024/6/24435.4

長期股權投資2.非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，應當以公允價值為基礎進行計量。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。2024/6/24445.4

長期股權投資非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應以支付的現(xiàn)金、付出資產、發(fā)生或承擔負債的公允價值作為初始投資成本，借記“長期股權投資——投資成本”科目；按照支付的現(xiàn)金，貸記“銀行存款”科目；按照非貨幣性資產的公允價值，貸記相關收入和應交稅費科目；按照負債的公允價值，貸記相關負債科目；并將上述差額計入當期損益，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。購買方為進行長期股權投資發(fā)生的各項直接相關費用也應計入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。參看教材【例5-17】2024/6/24452024/6/2446

5.4

長期股權投資

3.非企業(yè)合并取得的長期股權投資非企業(yè)合并取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資成本的確定方法基本相同，但發(fā)生的直接交易費用原計入長期股權投資成本。參看教材【例5-18】5.4

長期股權投資5.4.4長期股權投資核算的成本法1.成本法的適用范圍投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制的長期股權投資,應采用成本法進行后續(xù)計量。由于投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制,需要編制合并財務報表,因此,長期股權投資可以按照成本計價,以免在編制合并財務報表時,抵銷過多的內部重復計算項目。2024/6/24475.4

長期股權投資

2.成本法下投資成本的后續(xù)計量采用成本法核算的長期股權投資，應按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調整長期股權投資的成本。投資企業(yè)在收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利時，應作為投資收益處理，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。參看教材【例5-19】2024/6/24485.4

長期股權投資5.4.5長期股權投資核算的權益法1.權益法的適用范圍長期股權投資核算的權益法，是指長期股權投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權益中占有的份額。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應采用權益法進行核算。在這種情況下，投資企業(yè)不編制合并財務報表，但由于在被投資企業(yè)中占有較大的份額，按照重要性原則，應對長期股權投資的賬面價值進行調整，以客觀地反映投資狀況。2024/6/24495.4

長期股權投資2.權益法核算的科目設置采用權益法進行長期股權投資的核算，應在“長期股權投資”科目下設置“投資成本”、“損益調整”、“其他綜合收益”等明細科目。“投資成本”明細科目反映購入股權時在被投資企業(yè)按公允價值確定的所有者權益中占有的份額；“損益調整”明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調整數(shù)；“其他綜合收益”明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)其他綜合收益的增減變動而享有份額的調整數(shù)。2024/6/24505.4

長期股權投資

3.權益法下初始投資成本的調整采用權益法進行長期股權投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權益中享有的份額，應將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值和持股比例進行調整?？杀嬲J凈資產的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。2024/6/24515.4

長期股權投資長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，性質與商譽相同，不調整長期股權投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，應調整長期股權投資的成本，計入當期損益，同時計入當期損益，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。參看教材【例5-20】2024/6/24525.4

長期股權投資

4.權益法下投資損益的確認（1）投資收益的確認。企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投資，借記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記“投資收益”科目。參看教材【例5-21】2024/6/24535.4

長期股權投資

4.權益法下投資損益的確認（2）投資損失的確認。如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應按持股比例確認應分擔的損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定。參看教材【例5-22】2024/6/24545.4

長期股權投資

5.權益法下被投資單位分派股利的調整采用權益法進行長期股權投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應視為投資的收回。投資企業(yè)應按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計算的應分得現(xiàn)金股利，相應減少長期股權投資的賬面價值，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。收到現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目。參看教材【例5-23】2024/6/24555.4

長期股權投資6.權益法下被投資企業(yè)所有者權益其他變動的調整采用權益法進行長期股權投資的核算，被投資企業(yè)其他綜合收益的增加，投資企業(yè)應調整長期股權投資的賬面價值，并計入其他綜合收益，借記“長期股權投資——其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”科目。如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益減少，投資企業(yè)做相反的處理。參看教材【例5-24】2024/6/24565.4

長期股權投資5.4.6長期股權投資的處置長期股權投資處置時，應將實際取得的價款與其賬面價值的差額，確認為投資收益。投資企業(yè)應根據(jù)實際收到的價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)處置長期股權投資的賬面價值，貸記“長期股權投資”等科目；根據(jù)兩者的差額，借記或貸記“投資收益”科目。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資企業(yè)其他綜合收益的變動而計入其他綜合收益的數(shù)額，也應轉入投資收益，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2024/6/24575.4

長期股權投資5.4.7長期股權投資的減值1.長期股權投資的可收回金額每年年末，企業(yè)應對長期股權投資的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應對其可收回金額進行估計?？墒栈亟痤~應當根據(jù)長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2024/6/24585.4

長期股權投資5.4.7長期股權投資的減值2.長期股權投資減值損失如果長期股權投資可收回金額的計量結果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權投資已經發(fā)生減值損失，應當將其賬面價值減記至可收回金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。2024/6/24595.5

固定資產

固定資產是企業(yè)生產經營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產經營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉移到產品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。

企業(yè)在生產經營過程中，并不是將所有的勞動資料全部列為固定資產。一般來說，生產經營用的勞動資料，使用年限在1年以上，單位價值較高，就應列為固定資產；否則，應列為低值易耗品。2024/6/24605.5

固定資產固定資產的各組成部分如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益,并以不同的折舊率或折舊方法計提折舊,則應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。例如,某企業(yè)建造一棟房屋,房屋主體、電梯設備、空調設備、房屋裝修等具有不同的使用年限,如果將其合并作為一項固定資產,則無法合理計算折舊額,為此,應將房屋主體、電梯設備、空調設備、房屋裝修分別確認為單項固定資產,根據(jù)各自的使用年限分別計提折舊;房屋主體、電梯設備、空調設備、房屋裝修等單項固定資產的總和,稱為單位固定資產。2024/6/24615.5

固定資產5.5.1固定資產的分類企業(yè)固定資產的種類繁多，為了正確進行固定資產核算，應按不同標準對固定資產進行分類。

1.按經濟用途進行分類。固定資產按經濟用途進行分類，可以分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。生產經營用固定資產是指直接參加生產經營過程或直接服務于生產經營過程的各種房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、工具器具和管理用具等。非生產經營用固定資產是指生活福利部門等非生產經營部門使用的房屋、器具以及職工住宅等。2024/6/24625.5

固定資產2.按使用情況分類。固定資產按使用情況分類，可以分為使用中固定資產和未使用固定資產。使用中固定資產是指正在使用的各種固定資產。未使用固定資產是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產。2024/6/24635.5

固定資產

3.按所有權分類。固定資產按所有權進行分類，可以分為自有固定資產和租入固定資產。自有固定資產是指企業(yè)擁有所有權的各種固定資產。租入固定資產是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權但擁有實質控制權的各種固定資產。需要說明的是，如果企業(yè)租入的固定資產較多，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，也可以將其作為使用權資產單獨核算，單獨設置會計科目，在資產負債表中單獨列示。2024/6/24645.5

固定資產5.5.2固定資產核算的科目設置

為了反映固定資產的增減變動，應設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”和“工程物資”等科目。2024/6/24655.5

固定資產“固定資產”科目反映固定資產原值的增減變動和結存情況。該科目的借方登記增加固定資產的原值,貸方登記減少固定資產的原值,期末借方余額表示實有固定資產的原值。“固定資產”科目應根據(jù)固定資產的項目設置明細科目。2024/6/24665.5

固定資產“累計折舊”科目屬于“固定資產”科目的抵減科目。該科目的貸方登記計提的固定資產折舊,借方登記處置固定資產核銷的累計折舊,期末貸方余額表示全部固定資產已計提的累計折舊?！袄塾嬚叟f”科目應根據(jù)固定資產的項目設置明細科目。2024/6/24675.5

固定資產“在建工程”科目反映在建工程的增減變動和結存情況。該科目的借方登記在建工程支出的工程成本,貸方登記轉為固定資產的工程成本,期末借方余額表示尚未完工的在建工程的成本?！霸诮üこ獭笨颇繎鶕?jù)在建工程的項目設置明細科目。2024/6/24685.5

固定資產“工程物資”科目反映各項工程物資實際成本的增減變動和結存情況。該科目的借方登記驗收入庫的工程物資的實際成本,貸方登記領用工程物資的實際成本,期末借方余額表示庫存的工程物資的實際成本?！肮こ涛镔Y”科目應根據(jù)工程物資的品種設置明細科目。2024/6/2469

5.5

固定資產5.5.3固定資產的取得

企業(yè)取得的固定資產，主要包括外購的固定資產、自行建造的固定資產等。1.固定資產的購置

企業(yè)購入的固定資產，有些不需要安裝即可投入使用，有些則需要安裝后才能使用；可能采用現(xiàn)購結算方式，也可能采用賒購結算方式。企業(yè)應根據(jù)不同情況，分別采用不同的核算方法。2024/6/2470

5.5

固定資產（1）購入不需安裝的固定資產

企業(yè)購入不需安裝的固定資產，其原始價值為不含增值稅的價款和和包裝運雜費等，應根據(jù)原始價值，借記“固定資產”科目；根據(jù)增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）科目；根據(jù)實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。參看教材【例5-25】2024/6/2471

5.5

固定資產（2）購入需要安裝的固定資產

企業(yè)購入需要安裝的固定資產，在安裝過程中發(fā)生的實際安裝費，應計入固定資產原值。固定資產安裝工程可以采用自營安裝方式，也可以采用出包安裝方式。采用自營安裝方式，安裝費包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安裝方式，安裝費為向承租單位支付的安裝價款。不論采用何種安裝方式，固定資產的全部安裝工程成本（包括固定資產買價以及包裝運雜費和安裝費）均應通過“在建工程”科目進行核算。參看教材【例5-26】2024/6/24725.5

固定資產

2.固定資產的自行建造

自行建造的固定資產是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產。企業(yè)自營建造的固定資產原值，原則上應包括建造期間的全部支出，如直接材料、直接人工、其他與自營建造固定資產相關的支出以及在固定資產達到使用狀態(tài)前發(fā)生的長期負債利息等。企業(yè)出包建造的固定資產，以實際支付的全部工程價款以及應負擔的長期負債利息等作為原值。企業(yè)不論采用何種方式自行建造固定資產，均應通過“在建工程”科目進行核算。2024/6/2473

5.5

固定資產1、采用自營方式建造固定資產企業(yè)自營工程耗用的材料物資，一般應單獨進行核算。企業(yè)購入自營工程所需材料物資時，應根據(jù)實際支付的全部價款，借記“工程物資”、“應交稅費”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程領用材料物資時，應根據(jù)實際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。企業(yè)自營工程領用本企業(yè)原材料或庫存商品時,應將原材料、庫存商品的成本計入工程成本,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。2024/6/2474

5.5

固定資產1、采用自營方式建造固定資產企業(yè)自營工程應負擔的職工工資和職工福利費等，應借記“在建工程”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。企業(yè)自營工程發(fā)生的其他支出，應借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程在交付使用前應負擔的借款利息，應計入自營工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”等科目。2024/6/24755.5

固定資產企業(yè)自營工程產生的殘料，應沖減工程成本，借記“原材料”科目，貸記“在建工程”科目。工程物資盤點時，如發(fā)現(xiàn)盤虧，應將盤虧物資的實際成本計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。盤盈的工程物資，作相反的處理。企業(yè)自營工程在交付使用時，應根據(jù)自營工程的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

參看教材【例5-27】2024/6/24765.5

固定資產

2.采用出包方式建造固定資產采用發(fā)包方式建造固定資產。企業(yè)采用發(fā)包方式建造固定資產,預付工程價款時,應借記“預付賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目;結算工程價款時,應借記“在建工程”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記“預付賬款”、“銀行存款”等科目;發(fā)包工程在竣工結算之前應負擔的借款利息等,也應計入工程成本,借記“在建工程”科目,貸記“應付利息”等科目。發(fā)包工程完工后,應根據(jù)工程實際成本,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程”科目。參看教材【例5-28】2024/6/24775.5

固定資產

5.5.4固定資產折舊

固定資產折舊是指固定資產由于損耗而減少的價值。固定資產損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；無形損耗是指由于技術進步而引起的固定資產價值上的損耗。固定資產與存貨不同，它的價值不是一次轉移計入產品成本或費用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費項目分期計入產品成本或費用，并通過取得相應的收入而得到補償。2024/6/24785.5

固定資產

1.折舊的計算方法

常用的固定資產折舊計算方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

（1）年限平均法。年限平均法是指按照固定資產的預計使用年限平均計提折舊的方法，其累計折舊額為使用時間的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產的服務潛力隨著時間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產的新舊程度無關。因此，固定資產的應計提折舊總額可以均勻攤配于預計使用年限內的各個會計期間。2024/6/24795.5

固定資產折舊的計算公式

：固定資預計殘預計清產原值-（值收入-理費用年折舊額＝——————————————

預計使用年限固定資產應計提折舊總額＝—————————————預計使用年限

月折舊額＝年折舊額/12

2024/6/2480

5.5

固定資產上述公式為固定資產折舊平均年限法的一般原理。在實際工作中，固定資產折舊額一般根據(jù)固定資產原值乘以折舊率計算。在平均年限法下，固定資產折舊率是固定資產折舊額與固定資產原值的比率，其計算公式為：

1—預計凈殘值率年折舊率＝—————————預計使用年限月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝固定資產原值×月折舊率參看教材【例5-29】2024/6/24815.5

固定資產

（2）工作量法。

工作量法是指按照固定資產預計完成的工作總量平均計提折舊的方法，其累計折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產的服務潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產的新舊程度無關。因此，固定資產的應計提折舊總額可以均勻攤配于預計的每一單位工作量。采用工作量法計提折舊，也應首先確定固定資產應計提折舊總額；然后根據(jù)固定資產應計提折舊總額和預計完成的工作總量，確定單位工作量折舊額；最后根據(jù)單位工作量折舊額和某月實際完成的工作量，就可以計算出該月折舊額。2024/6/24825.5

固定資產計算公式：某項固定資該項固定資產應計提折舊總額產單位工作＝————————————————量折舊額該項固定資產預計完成的工作總量

該項固定資產該項固定資產單位該項固定資產該月月折舊額＝工作量折舊額×實際完成的工作總量不同的固定資產，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對于運輸設備來說，其工作量表現(xiàn)為運輸里程；對于機器設備來說，其工作量表現(xiàn)為機器工時和機器臺班。工作量法一般適用于價值較高的大型精密機床以及運輸設備等固定資產的折舊計算。這些固定資產的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計提折舊，會使各月成本費用的負擔不夠合理。參看教材【例5-30】

2024/6/24835.5

固定資產（3）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指按固定資產凈值和雙倍直線折舊率計提折舊的方法。其計算公式如下：

2雙倍直線折舊率＝————————×100％預計使用年限固定資產年折舊額＝固定資產期初凈值×雙倍直線折舊率固定資產月折舊額＝固定資產年折舊額/122024/6/24845.5

固定資產（3）雙倍余額遞減法。采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產預計凈殘值。為了在使用期滿時能夠足額計提折舊，我國會計制度規(guī)定，在使用期間的最后兩年，改按平均年限法計提折舊。參看教材【例5-31】2024/6/24855.5

固定資產（4）年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指按固定資產應計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計提折舊的方法。各年尚可使用年數(shù)總和（簡稱年數(shù)總和），是一個以預計使用年限為n項和初項，通項為1的等差數(shù)列。2024/6/24865.5

固定資產（4）年數(shù)總和法計算公式如下：該年尚可使用年數(shù)年折舊率＝————————————

各年尚可使用年數(shù)總和預計使用年限—已使用年數(shù)＝———————————————————

預計使用年限×（預計使用年限＋1）/2

年折舊額＝應計提折舊總額×年折舊率參看教材【例5-32】

2024/6/24875.5

固定資產

2.計提折舊的范圍

采用工作量法，應于月末根據(jù)該月固定資產完成的工作量計提折舊。

采用其他方法，除了已經提足折舊繼續(xù)使用的固定資產以及過去單獨估價入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產均應計提折舊。

此外，提前報廢的固定資產不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應計入營業(yè)外支出。2024/6/24885.5

固定資產3.計提折舊的核算

企業(yè)應按月計提折舊。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，當月增加的固定資產當月不提折舊，下月起開始計提折舊；當月減少的固定資產當月照提折舊，下月起停止計提折舊。

企業(yè)計提的固定資產折舊，應按用途進行分配，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務成本”以及“在建工程”等科目，貸記“累計折舊”科目。

2024/6/24895.5

固定資產5.5.5固定資產的后續(xù)支出

固定資產的后續(xù)支出，是指固定資產投入使用以后發(fā)生的修理和改擴建等支出。1.固定資產的修理

固定資產在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產的正常運轉及使用，企業(yè)需要對固定資產進行必要的修理。

按照我國會計制度規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的修理費支出，應直接計入當期損益，借記“管理費用”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目,貸記“銀行存款”等科目。2024/6/24905.5

固定資產

2.固定資產的改擴建

固定資產的改擴建是指對原有固定資產進行的改良和擴充。改良（即改建）是指為了提高固定資產的質量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。擴充（即擴建）是指為了提高固定資產的生產能力而采取的措施，如房屋增加樓層等。由于固定資產改擴建后，可以使固定資產的質量有所提高，或在實物量上有所增加，因而其賬面價值也會有所增加。固定資產改擴建后，有些會延長使用年限從而增加生產能力，有些則僅僅會提高產品質量或增加生產能力而不延長使用年限。2024/6/24915.5

固定資產企業(yè)在固定資產進行改擴建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應在改擴建之前，將其賬面價值轉為在建工程，借記“在建工程”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目，貸記“固定資產”科目。固定資產改擴建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應通過“在建工程”科目核算。

2024/6/24925.5

固定資產固定資產改擴建過程中拆除的原有部件，其殘值計價回收時，應沖減改擴建工程支出，借記“原材料”等科目，貸記“在建工程”科目。固定資產改擴建工程完工后，應將改擴建工程的全部成本轉為改擴建后的固定資產原值，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

固定資產改擴建后，應重新計算以后各期的固定資產折舊額。參看教材【例5-25】2024/6/24935.5

固定資產5.5.6固定資產的清理固定資產的清理是指在固定資產出售或不能繼續(xù)使用而報廢時對固定資產進行的處置。“固定資產清理”科目。該科目借方登記處置固定資產的賬面價值、發(fā)生的清理費用以及轉出的固定資產處置凈收益；貸方登記處置固定資產取得的出售收入、殘料變價收入、應收各種賠款以及轉出的固定資產處置凈損失；期末借方余額表示尚未完成清理過程的固定資產清理成本。2024/6/24945.5

固定資產1.結轉清理固定資產的賬面價值

企業(yè)進行固定資產清理時，其原值和累計折舊應予以注銷（如已計提固定資產減值準備，則計提的減值準備也應一并注銷），賬面價值轉入“固定資產清理”科目。2024/6/24955.5

固定資產2.支付固定資產的清理費用

企業(yè)清理的固定資產，有些不發(fā)生清理費用；有些則需要拆除，將會發(fā)生清理費用。在固定資產清理過程中，應根據(jù)實際發(fā)生的清理費用，借記“固定資產清理”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。2024/6/24965.5

固定資產3.取得出售固定資產的收入

企業(yè)出售固定資產，實際收取的價款不確認為收入，但出售機器設備等增值稅應稅項目，應交納增值稅。4.取得報廢固定資產的殘值收入

企業(yè)報廢固定資產取得的殘值收入，應借記“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。2024/6/24975.5

固定資產5.取得報廢固定資產的賠款企業(yè)報廢固定資產時，如應由保險公司或有關責任人賠償部分款項，應借記“其他應收款”科目。貸記“固定資產清理”科目。2024/6/24985.5

固定資產6.結轉清理固定資產的凈損益

企業(yè)清理固定資產的各項收入大于固定資產賬面價值與清理費用之和的差額,為清理凈收益；反之,為清理凈損失,企業(yè)出售固定資產形成的凈收益，應借記“固定資產清理”科目,貸記“資產處置損益”科目;凈損失做相反的會計處理。

企業(yè)報廢固定資產形成的凈收益，應借記“固定資產清理”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目；凈損失做相反的會計處理，計入營業(yè)外支出。

上述結轉后,“固定資產清理”科目無余額。參看教材【例5-34】、【例5-35】2024/6/24995.5

固定資產5.5.7固定資產的盤盈與盤虧

為了保證固定資產核算的真實性，企業(yè)應經常對固定資產進行盤點清查。一般來說，每年至少應在編制會計決算報告之前對固定資產進行一次全面清查，平時可以根據(jù)需要進行局部清查。對清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧的固定資產，應及時查明原因，并編制固定資產盤盈盤虧報告表，作為調整固定資產賬簿的依據(jù)。2024/6/241005.5

固定資產1.固定資產盤盈

在固定資產清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈固定資產，經查明確屬企業(yè)所有，應確定固定資產重置價值，并為其開立固定資產卡片。企業(yè)盤盈的固定資產，一般是以前年度發(fā)生的會計差錯，應根據(jù)重置價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。參看教材【例5-36】2024/6/241015.5

固定資產2.固定資產盤虧

在固定資產清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤虧固定資產，應根據(jù)賬面價值借記“待處理財產損溢”科目，根據(jù)已提折舊借記“累計折舊”科目，根據(jù)原值貸記“固定資產”科目；待有關部門審批之后，應借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。參看教材【例5-37】2024/6/241025.5

固定資產5.5.8固定資產的減值（1）固定資產的可收回金額每年年末，企業(yè)應對固定資產的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應對其可收回金額進行估計?？墒栈亟痤~應當根據(jù)固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2024/6/241035.5

固定資產5.5.8固定資產的減值（2）固定資產減值損失

如果固定資產可收回金額的計量結果表明其可收回金額低于賬面價值，說明固定資產已經發(fā)生減值損失，應當將其賬面價值減記至可收回金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。參看教材【例5-38】

2024/6/241045.6無形資產及商譽5.6.1無形資產無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經濟利益具有較大不確定性的可辨認經濟資源。1.無形資產的內容（1）專利權。專利權是指經國家專利管理機關審定并授予發(fā)明者在一定年限內對其成果的制造、使用和出售的專門權利。專利權一般包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權等。專利權受法律保護。在某項專利權的有效期間內，該項專利權的非持有者如需使用與之相同的原理、結構和技術用于生產經營，應向該專利權的持有者支付專利使用費，否則就視為侵犯了專利權。2024/6/241055.6無形資產及商譽（2）非專利技術。非專利技術是指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經公開的先進技術，包括先進的生產經驗、先進的技術設計資料以及先進的原料配方等。非專利技術不需到有關管理機關注冊登記，只靠少數(shù)技術持有者采用保密方式維持其獨占性。只要非專利技術不泄露于外界，就可以由其持有者長期享用，因而非專利技術沒有固定的有效期。（3）商標權。商標權是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權利。商標經商標管理機關核準后，成為注冊商標，受法律保護。2024/6/241065.6無形資產及商譽（4）著作權。著作權也稱為版權，是指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權利。著作權受法律保護，未經著作權所有者許可或轉讓，他人不得占有和行使。（5）土地使用權。土地使用權是指企業(yè)經國家土地管理機關批準享有的在一定期間內對國有土地開發(fā)、利用和經營的權利。在我國，土地歸國家所有，任何單位只能擁有土地使用權，沒有土地所有權。（6）特許權。特許權是指企業(yè)經批準在一定區(qū)域內，以一定的形式生產經營某種特定商品的權利。特許權可以是政府授予的，也可以是某單位或個人授予的。2024/6/241075.6無形資產及商譽土地使用權的確認問題：自用的土地使用權（包括建造房屋）：確認為無形資產（不計入房屋成本）。開發(fā)商建造商品房的土地使用權：計入房屋成本。準備出租或出售的土地使用權：確認為投資性房地產。2024/6/241085.6無形資產及商譽2.無形資產核算的科目設置為了反映無形資產的增減變動，應設置“無形資產”和“累計攤銷”科目。(1)“無形資產”科目?！盁o形資產”科目反映無形資產原值的增減變動和結存情況。該科目的借方登記增加無形資產的原值,貸方登記減少無形資產的原值,期末借方余額表示實有無形資產的原值?！盁o形資產”科目應根據(jù)無形資產的項目設置明細科目。(2)“累計攤銷”科目?！袄塾嫈備N”科目屬于“無形資產”科目的抵減科目。該科目的貸方登記攤銷的無形資產成本,借方登記處置無形資產核銷的累計攤銷,期末貸方余額表示全部無形資產的累計攤銷。“累計攤銷”科目2024/6/241095.6無形資產及商譽3.無形資產的取得企業(yè)取得的無形資產，主要有以下幾種形式。（1）購入的無形資產企業(yè)購入無形資產的實際成本,包括不含增值稅的購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出,如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等。企業(yè)應根據(jù)購入無形資產的實際成本,借記“無形資產”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目,貸記“銀行存款”等科目。參看教材【例5-39】2024/6/241105.6無形資產及商譽（2）自行研究開發(fā)的無形資產企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。2024/6/241115.6無形資產及商譽研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。從已經進行的研究活動看，將來是否能夠轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。企業(yè)應根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費用化支出”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記有關科目；期末應根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用——研發(fā)費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。2024/6/241125.6無形資產及商譽開發(fā)階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產：階段的支出能夠可靠地計量。2024/6/241135.6無形資產及商譽①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；③無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；⑤歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。2024/6/241145.6無形資產及商譽企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應予以資本化支出，應借記“研發(fā)支出——資本化支出”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記有關科目；在確認無形資產時，應根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不應予以資本化支出，應與研究階段發(fā)生的支出一并作為費用化支出處理。參看教材【例5-40】2024/6/241155.6無形資產及商譽4.無形資產的攤銷（1）無形資產的攤銷期限。企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。如果無形資產的使用壽命是有限的，則應估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。2024/6/241165.6無形資產及商譽4.無形資產的攤銷使用壽命有限的無形資產，應當在使用壽命內采用一定方法攤銷無形資產的價值。一般按下列原則確定：①合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；②合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；③合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但應于年末進行減值測試。2024/6/241175.6無形資產及商譽4.無形資產的攤銷使用壽命有限的無形資產，應當在使用壽命內采用一定方法攤銷無形資產的價值。一般按下列原則確定：①合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；②合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；③合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。2024/6/241185.6無形資產及商譽（2）無形資產的攤銷方法。無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用平均年限法攤銷。2024/6/241195.6無形資產及商譽（2）無形資產的攤銷方法。無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，或可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在，則可以預計其凈殘值；否則，其殘值應當視為零.2024/6/241205.6無形資產及商譽攤銷無形資產價值時，應按照無形資產的用途進行分配。與產品生產直接相關的無形資產，其攤銷金額應計入制造費用；管理部門使用的無形資產，其攤銷金額應計入管理費用；用于出租的無形資產，其攤銷金額應計入其他業(yè)務成本。企業(yè)攤銷無形資產價值時，應借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。參看教材【例5-41】2024/6/241215.6無形資產及商譽

5.無形資產的出租無形資產的出租，是指將無形資產的使用權讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產的所有權。企業(yè)出租無形資產取得的收入，應作為其他業(yè)務收入處理。取得收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。2024/6/241225.6無形資產及商譽

5.無形資產的出租企業(yè)在出租無形資產的過程中，還可能支付律師費、咨詢費等費用。這些費用，也應由取得的收入來補償。支付費用時，應借記“其他業(yè)務成本”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。2024/6/241235.6無形資產及商譽

5.無形資產的出租企業(yè)出租無形資產以后，攤銷無形資產的價值，應借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。2024/6/241245.6無形資產及商譽6.無形資產的處置無形資產的處置包括無形資產的出售和報廢等。（1）無形資產的出售無形資產的出售是指將無形資產的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產擁有占用、使用、收益、處置的權利。2024/6/241255.6無形資產及商譽企業(yè)出售無形資產時,應將出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產賬面價值后的差額,確認為當期損益。企業(yè)應按出售無形資產收取的不含增值稅的價款,借記“銀行存款”等科目;按增值稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目;按無形資產的累計攤銷額,借記“累計攤銷”科目;按無形資產的原始價值,貸記“無形資產”科目(如果計提了減值準備,還應借記“無形資產減值準備”科目);并按其差額,貸記或借記“資產處置損益”科目。

參看教材【例5-42】。2024/6/241265.6無形資產及商譽（2）無形資產的報廢無形資產報廢是指無形資產由于已被其他新技術所代替或不再受法律保護等原因，預期不能為企業(yè)帶來經濟利益而進行的處置。無形資產報廢時，應按照累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；按照計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目；按照原始價值，貸