管理會計-全面預算管理

全面預算管理第一節(jié)全面預算管理概述一、預算管理的基本內(nèi)容

預算(Budget)，就是用貨幣單位表示的財務計劃，它是以貨幣的形式來展示未來某一特定期間企業(yè)財務及其他資源的取得及運用的詳細計劃。利用預算對企業(yè)的各種活動實施控制稱為預算控制(BudgetaryControl)。預算管理的組織機構主要由企業(yè)法定代表人、預算委員會、企業(yè)財務管理部門、企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資等職能部門、企業(yè)所屬基層單位等構成。二、預算的編制程序“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”具體步驟包括：下達目標編制上報審查平衡審議批準下達執(zhí)行三、預算的執(zhí)行與控制四、預算的調(diào)整不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度預算目標調(diào)整方案應當在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化調(diào)整重點應當放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面五、預算的分析與考核預算委員會預算審計第二節(jié)預算的種類及其編制原理一、預算的種類１．經(jīng)營預算２．財務預算３．資本支出預算

生產(chǎn)經(jīng)營全面預算圖銷售預算期末存貨預算

生產(chǎn)預算銷售與管理費用預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算

現(xiàn)金預算預計損益表預計資產(chǎn)負債表經(jīng)營預算財務預算二、預算的編制原理（一）銷售預算預計銷售收入＝預計銷售量×預計銷售單價銷售預測首先必須考慮下列因素：1．以往的銷售量；2．未來的定價政策；3．市場研究；4．一般經(jīng)濟情況；5．行業(yè)經(jīng)濟狀況；6．國民生產(chǎn)總值、就業(yè)、物價等經(jīng)濟指標之間的關系；7．廣告及促銷辦法；8．行業(yè)競爭；9．市場份額；10．產(chǎn)品的季節(jié)性變動等。（二）生產(chǎn)預算產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量可根據(jù)預計銷售量和期初、期末的預計庫存量確定，計算公式為：

預計銷售量

+預計期末產(chǎn)成品存貨需要量合計

-預計期初產(chǎn)成品存貨預計生產(chǎn)量（三）直接材料預算直接材料預算是一種以生產(chǎn)預算為基礎編制的顯示計劃年度直接材料數(shù)量和金額的計劃。其基本表達式為：預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料需用量預計直接材料需用量＋預計期末存貨需用量合計－預計期初存貨直接材料預計采購量×單價直接材料預計額（四）直接人工預算與直接材料預算相同，直接人工預算的編制也要以生產(chǎn)預算為基礎進行。其基本步驟為：

預計生產(chǎn)量

×單位產(chǎn)品直接人工小時預計所需用的直接人工總工時

×小時工資率預計的直接人工（五）制造費用預算

預計直接人工小時

×變動性費用預定分配率預計變動性制造費用

＋預計固定性制造費用預計制造費用合計

－折舊預計需用現(xiàn)金支付的制造費用（六）期末產(chǎn)成品存貨預算（七）銷售與管理費用預算（八）現(xiàn)金預算

期初現(xiàn)金余額

＋現(xiàn)金收入可供使用資金

－現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余(不足)

＋資金的籌集(運用)

期末現(xiàn)金余額（九）預計收益表（十）預計資產(chǎn)負債表三、例解（一）銷售預算設Ｍ公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品甲，該公司2001年度的銷售預算編制如表所示。第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預計銷售量（件）X單位產(chǎn)品售價預計銷售收入1000020200000300002060000040000208000002000020400000100000202000000（二）生產(chǎn)預算設季末預計的產(chǎn)成品存貨占下一季度銷售量的20％，年末預計產(chǎn)成品盤存數(shù)為3000件，各季預計的期初存貨即為上季末預計的期末存貨。假定該企業(yè)沒有在產(chǎn)品存貨。則生產(chǎn)預算編制的主要步驟有：1．計算第一季度的期末存貨第一季度期末存貨＝第二季度銷售量×20％＝30,000×20％＝6,000(件)2．計算第一季度的預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量＝預計銷售量＋期末存貨－期初存貨＝10,00+6,000-2,000＝14,000(件)3．以此類推,即可計算其余三個季度的期末存貨和預計生產(chǎn)量。各季預計的期初存貨即為上季末預計的期末存貨。4．將四個季度的銷售量相加得出全年銷售量。第四季度的期末存貨即為全年度的期末存貨；而第一季度的期初存貨則為全年的期初存貨生產(chǎn)預算季度

全年合計

1234預計銷售量加：預計期末產(chǎn)成品存貨合計減：預計其初產(chǎn)成品存貨預計生產(chǎn)量1000060001600020001400030000800038000600032000400004000400080003600020000300023000440001900010000030001030002000101000（三）直接材料預算單位產(chǎn)品的材料需用量為5公斤，每公斤單價為0.60元；季末預計的材料存貨占下一季度生產(chǎn)需用量10％，年末預計的材料存貨為7500公斤。各季預計的期初存貨即為上季末預計的期末存貨。據(jù)此直接材料預算可按下列步驟編制：季度

全年合計

1234預計生產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品原材料需用量預計材料需用量加：預計材料期末存貨合計減：預計期初材料存貨預計原材料采購量X單價預計原材料采購額

1400057000016000860007000790000.6047400

32000516000018000178000160001620000.6097200

3600051800009500189500180001715000.601029001900059500075001025009500930000.60558001010005505000750051250070005055000.60303300直接材料預算（四）直接人工預算設生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用直接人工小時為0.8小時，每小時直接人工成本為7.5元。則該企業(yè)2001年的直接人工預算如表所示：季度

全年合計

1234預計生產(chǎn)量(表12-2)單位產(chǎn)品直接人工工時(小時)預計各期需用的直接人工工時(小時)小時工資率(元)預計的直接人工(元)140000.80112007.584000320000.80256007.5192000360000.8288007.5216000190000.8152007.51140001010000.8808007.5606000（五）制造費用預算假定變動性制造費用預定分配率為2(元/直接人工小時)，各季度固定性制造費用預計為60600元，折舊費為15000元季度

全年合計

1234預計人工小時(小時)(表12-4)變動性制造費用預定分配率預計變動性制造費用預計固定性制造費用預計制造費用合計減：折舊預計需用現(xiàn)金支付的制造費用1120022240060600830001500068000256002512006060001180001500096800288002576006060011820015000103200152002304006060091000150007600080800216160024240040400060000344000（六）期末產(chǎn)成品存貨預算項目數(shù)量成本合計單位產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費用5公斤0.8小時0．8小時0．60（元／公斤）7．5（元／小時）5（元／小時）*3元64合計13元預計產(chǎn)成品存貨:

期末產(chǎn)成品存貨(件)(表12-2)3,000

單位產(chǎn)品成本(元)13

期末產(chǎn)成品存貨(元)39,000───────────────*404,000(元)÷80,800(小時)=5(元/小時)（七）銷售與管理費用預算設單位產(chǎn)品變動性銷售與管理費為1.8元，該企業(yè)2001年度銷售與行政管理費用預算編制如表所示季度全年合計1234預計銷售量(件)單位產(chǎn)品變動性銷售與管理費用預計變動性銷售與管理費用固定性銷售及管理費用廣告費經(jīng)理人員薪金保險費財產(chǎn)稅預計銷售及管理費用合計100001．80180004000035000－－93000300001．805400040000350001900－130900400001．8072000400003500037750－184750200001．80360004000035000－181501291501000001．801800001600001400003965018150537800（八）現(xiàn)金預算

該企業(yè)2001年度現(xiàn)金預算的編制除需要前述生產(chǎn)經(jīng)營全面預算各組成部分的資料外，還需要以下各項資料：

(1)過去經(jīng)驗表明，該企業(yè)應收帳款的收回過程如下：銷售的當季度70％銷售的下一季度30％

(2)薪金和工資于當季度發(fā)放。

(3)所有采購原材料50％于當季支付，其余50％于采購的下一季度支付。

(4)制造費用、期間成本、以及機器設備的購買都于發(fā)生當季支付。

(5)全年所得稅估計為72,000元，每季度各分擔25％。

(6)企業(yè)與銀行訂有貸款信用額度協(xié)議，據(jù)此企業(yè)每季初都可按年利率10％向銀行借款。

(7)企業(yè)的政策規(guī)定，企業(yè)必須保持其最低的現(xiàn)金余額40,000元。每季度初，企業(yè)必須借入足夠金額的款項以保持該最低現(xiàn)金余額；與此同時，當現(xiàn)金余額超過40,000元時，企業(yè)必須在季末最后一天支付任何欠款。

(8)機器設備的購買情況如下：第一季度30,000元第二季度20,000元

(9)每季支付股利10,000元

(10)利息與本金同時償付,且支付的利息根據(jù)所償還貸款本金部分計算。

Ｍ公司資產(chǎn)負債表單位：元2000年12月31日資產(chǎn)金額負債及股東權益金額

流動資產(chǎn)現(xiàn)金應收帳款原材料存貨（700公斤）產(chǎn)成品存貨（2000件）流動資產(chǎn)合計廠房及設備土地建筑物及設備累計折舊廠房及設備凈值425009000042002600016270080000700000（292000）488000流動負債應付帳款（原材料）負債合計股東權益普通股（無面值）留存盈余股東權益合計2580025800175000449900624900資產(chǎn)總計650700負債及股東權益總計650700現(xiàn)金預算的編制程序(1)根據(jù)應收帳款編制季度現(xiàn)金收入計劃如表所示季度全年合計1234應收帳款(2000.12.31)第一季度銷售數(shù)第二季度銷售數(shù)第三季度銷售數(shù)第四季度銷售數(shù)900001400006000042000018000056000024000028000090000200000600000800000280000現(xiàn)金收入合計2300004800007400005200001970000(2)將期初現(xiàn)金余額42,500元轉(zhuǎn)入現(xiàn)金預算表的第一季度欄。(3)將第一步計算的各季現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)入現(xiàn)金預算表。年度合計欄包括需對各季現(xiàn)金收入相加得出的全年現(xiàn)金收入和年初現(xiàn)金余額40,000元兩項。(4)編制現(xiàn)金支出計劃，如表下頁中圖表所示。(5)將第四步所計算的結(jié)果（來自原材料的現(xiàn)金支出），以及直接人工、制造費用（不含折舊）、銷售費用、行政管理費等的現(xiàn)金支出數(shù)轉(zhuǎn)入現(xiàn)金預算中的現(xiàn)金支出部分。(6)將機器設備的購買、股利支付、以及所得稅支付等現(xiàn)金支出轉(zhuǎn)入現(xiàn)金預算中的現(xiàn)金支出部分。然后加總各季度的現(xiàn)金支出數(shù)，并計算現(xiàn)金多余（不足）數(shù)。(7)當現(xiàn)金多余數(shù)大于40,000元時，將期末現(xiàn)金余額轉(zhuǎn)為下一個季度的期初現(xiàn)金余額。當現(xiàn)金多余數(shù)不足40,000元或出現(xiàn)現(xiàn)金不足時，首先要計算保持最低現(xiàn)金余額40,000元的不足數(shù)，然后據(jù)此現(xiàn)金不足數(shù)可得出借款數(shù)額。預期的現(xiàn)金支出

季度全年合計1234應付帳款(2000.1.1)第一季度采購數(shù)第二季度采購數(shù)第三季度采購數(shù)第四季度采購數(shù)258002370023700486004860051450514502790025800474009720010290027900現(xiàn)金支出合計495007230010005079350301200企業(yè)現(xiàn)金預算季度全年合計1234期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入42500230000400004800004000074000040500520000425001970000現(xiàn)金收入合計2725005200007800005605002012500減：現(xiàn)金支出直接材料直接人工制造費用銷售及管理費用所得稅機器設備股利49500840006800093000180003000010000723001920009680013090018000200001000010005021600010320018475018000－10000793501140007600012915018000－10000301200606000344000537800720005000040000現(xiàn)金支出合計3525005400006320004265001951000現(xiàn)金多余(不足)（80000）（20000）14800013400061500籌資與運用借款(期初)償還借款(期末)利息合計120000－-12000060000－-60000－(100000)(7500)*(107500)－(80000)(6500)**(86500)180000(180000)(14000)(14000)期末現(xiàn)金余額4000040000405004750047500（九）預計收益表────────────────────────────────────

銷售收入(100,000件,×@20元)2,000,000

減:銷售產(chǎn)品成本(100,000件,@13元)1,300,000─────毛利700,000減:銷售及管理費用537,800─────營業(yè)凈利潤162,200減:利息費用14,000────稅前利潤148,200

減:所得稅72,000─────

凈利潤76,200==========────────────────────────────────────

M公司預計損益表

單位:元

2001年度（十）預計資產(chǎn)負債表

Ｍ公司預計資產(chǎn)負債表

2001年12月31日單位:元────────────────────────────────────

資產(chǎn)負債及業(yè)主權益流動資產(chǎn)：流動負債：現(xiàn)金47,500(a)應付帳款(原材料)27,900(h)應收帳款120,000(b)

原材料存貨4,500(c)

產(chǎn)成品存貨39,000(d)

流動資產(chǎn)合計211,000

廠房及設備：土地80,000

(e)股東權益建筑物及設備750,000

(f)普通股175,000(i)

累計折舊(352,000)(g)留存盈余486,100(j)

廠房及設備(凈值)

478,000股東權益合計661,100

資產(chǎn)總計689,000負債及股東權益合計689,000

───────────────────────────────────第三節(jié)預算控制的幾種形式一、固定預算

預算按其是否可按業(yè)務量調(diào)整，分為靜態(tài)預算和彈性預算兩類。靜態(tài)預算(StaticBudget)，又稱固定預算(FixedBudget)，是指根據(jù)預算期內(nèi)正常的可能實現(xiàn)的某一業(yè)務活動水平而編制的預算。例1設xyz公司在預算期內(nèi)預計銷售50,000件,單位售價50元；單位產(chǎn)品變動成本構成如下：直接材料14元直接人工6元變動性制造費用3元變動性銷售及行政管理費1元年固定性制造費用為600,000元，固定性銷售及管理費為300,000元。但實際生產(chǎn)且銷售產(chǎn)品僅為40,000件。若采用固定預算，則該企業(yè)該年的總的經(jīng)營業(yè)績?nèi)绫硭?。固定預算實際差異銷售量（件）5000040000－10000（不利）銷售收入減：變動成本直接材料直接人工制造費用銷售及管理費用變動成本合計25000007000003000001500005000012000002000000614000228000142000400001024000－50000（不利）86000（有利）72000（有利）8000（有利）10000（有利）176000（有利）貢獻毛益1300000976000324000（有利）減：固定成本制造費用銷售及管理費用固定成本合計600000300000900000616000300000916000－16000（不利）－－16000（不利）經(jīng)營利潤40000060000－340000（不利）由于預算和實際銷售量基礎不一致，二者對比所形成的差異不能很好地說明問題二、彈性預算彈性預算(FlexibleBudget)是指根據(jù)可預見的不同業(yè)務活動水平，分別規(guī)定相應目標和任務的預算?；咎卣魇牵?1)它按預算內(nèi)某一相關范圍內(nèi)的可預見的多種業(yè)務活動水平確定不同的預算額，或可按其實際業(yè)務活動水平調(diào)整其預算額；(2)待實際業(yè)務量發(fā)生后，將實際指標與實際業(yè)務量相應的預算額進行對比，使預算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀而可比的基礎上，更好地發(fā)揮預算控制作用。（一）全面彈性預算全面彈性預算(MasterFlexibleBudget)，以預算期內(nèi)預期的各種可能實現(xiàn)的銷售凈收入作為計量基礎，按成本性態(tài)，扣減相應的成本，據(jù)此分別確定不同銷售凈收入水平下可實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。例2設某公司各年的銷售量一般在15,000件與30,000件之間波動。對這一相關范圍內(nèi)的成本性態(tài)模式分析顯示，該企業(yè)變動成本水平如下：項目單位產(chǎn)品變動成本(元)───────────────────

直接材料14

直接人工6

變動性制造費用3

銷售及管理費用1

根據(jù)上述資料，該企業(yè)的全面(總)彈性預算編制為下表所示產(chǎn)銷量（千件）15202530銷售收入直接材料直接人工變動性制造費用變動性銷售及管理費變動成本合計貢獻毛益固定性制造費用固定性銷售及管理費凈利潤730210904515360390300150（60）10002801206020480520300150701250350150752560065030015020015004201809030720780300150330全面彈性預算的基本作用在于：1．期初，它可用于作為確定各種預計業(yè)務水平下的預期銷售收入、成本以及凈利潤的基礎。利用彈性預算，經(jīng)理人員可以較方便地了解未來期間各種特定業(yè)務水平下的預期收入和預期成本水平。2．期末，經(jīng)理人員可以將實際執(zhí)行結(jié)果與相關范圍內(nèi)相應的預算數(shù)字進行比較，并據(jù)以進行業(yè)績評估與控制。

彈性預算有關指標對比表固定預算（1）實際預算（2）彈性預算（3）預算差異（4）=(3)-(1)成果差異（5）=(2)-(3)總差異（6）=(2)-(1)銷售收入12500010000001000000－250000－－250000減：變動成本直接材料直接人工制造費用銷售及管理費變動成本合計350000150000750002500060000030700011400071000200005120002800001200006000020000480000－70000－30000－15000－5000－12000027000－600011000－32000－4300036000－4000－5000－88000貢獻毛益650000488000520000－130000－32000－162000減：固定成本制造費用銷售及管理費固定成本合計300000150000450000308000150000458000300000150000450000－－－－8000－－8000－8000－－8000經(jīng)營利潤2000003000070000－130000－40000－170000（二）成本彈性預算直接材料、直接人工的彈性預算只需以預預算期內(nèi)期的多種可能完成的生產(chǎn)量為基礎，分別乘以單位產(chǎn)品預定的直接材料成本、直接人工成本，即可得到基于不同生產(chǎn)水平的預算數(shù)制造費用彈性預算事先只編制單位產(chǎn)品變動成本標準和固定成本總預算進行控制，在實際業(yè)務發(fā)生后，再按照實際業(yè)務量換算，形成彈性預算，其計算公式如下：彈性預算＝單位產(chǎn)品變動成本標準×實際業(yè)務量＋固定成本預算總額固定費用部分變動費用部分月份預算生產(chǎn)能力利用％直接人工小時210002400027000300003300070－100110生產(chǎn)能力利用％708090100110間接材料間接人工各種津貼電力維修折舊稅金保險90009003009009000128012000.200.400.340.100.030.200.400.350.100.04420017400804024001530900012801200480018600906027001620900012801200540019800100803000171090001280120060002100011100330018009000128012006600222001245036002220900012801200合計225804505048260514705468058550（三）全面彈性預算與成本彈性預算之間的關系

全面彈性預算預算額銷售量（件）

(單位產(chǎn)品)───────────────────

15,00020,00025,00030,000

銷售收入..........$50

$750,000$1,000,000

$1,250,000

$1,500,000

減:變動費用.....

直接材料.....14210,000280,000350,000420,000

直接人工.....690,000120,000150,000180,000

變動性制造費.345,00060,00075,00090,000

銷售及管理費.1

15,000

20,000

25,000

30,000

變動費用合計.

24

360,000

480,000

600,000

720,000

貢獻毛益..........$26390,000520,000650,000780,000============================================

減:固定費用：制造費用.....300,000300,000300,000300,000

銷售及管理費.150,000

150,000

150,000

150,000

固定費用合計.450,000

450,000

450,000

450,000

凈收益(損失)$(60,000)$70,000$200,000$330,000========================================

制造費用彈性預算

成本額機器小時

(單位產(chǎn)品)───────────────

制造費用30,00040,00050,00060,000變動成本:

間接人工..$0.80$24,000$32,000$40,000$48,000

物料.....0.309,00012,00015,00018,000

動力.....0.40

12,000

16,000

20,000

24,000

變動成本合計.$1.5045,00060,00075,00090,000=============================固定成本折舊..........100,000100,000100,000100,000

管理人員工資..160,000160,000160,000160,000

保險

40,000

40,000

40,000

40,000

固定成本合計.300,000

300,000

300,000

300,000

制造費用合計......$345,000$360,000$375,000$390,000==============================

三、滾動預算滾動預算(RollingBudget)又稱“永續(xù)預算”(PerpetualBudget)或“連續(xù)預算”(ContinuousBudget)，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限(如一年)的預算。其基本特點是，凡預算執(zhí)行過一個月后，即根據(jù)前一月的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對剩余十一個月加以修訂，并自動后續(xù)一個月，重新編制新一年的預算，從而使總預算經(jīng)常保持十二個月的預算期。

四、零基預算它不以現(xiàn)有費用水平為基礎，而是如同新創(chuàng)辦一個機構時一樣，一切以“零”為起點，對每項費用開支的大小及必要性進行認真反復分析、權衡，并進行評定分級，據(jù)以判定其開支的合理性和優(yōu)先須序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應的實際可能，在預算中對各個項目進行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費用開支。第四節(jié)作業(yè)預算作業(yè)預算(activity-basedbudgeting,ABB)是指利用作業(yè)成本法的基本原理，估計每項作業(yè)的產(chǎn)出需求并據(jù)此編制各項作業(yè)所需的資源成本的預算編制方法。一、作業(yè)預算的基本原理作業(yè)成本法（