中級會計職稱會計實(shí)務(wù)考點(diǎn)例題七（附答案）

非貨幣性資產(chǎn)交換

一、考點(diǎn)精講[1~%@#23A456]

考點(diǎn)1:非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定[12345~"&6*#]

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，當(dāng)補(bǔ)價占整個交易

金額的比重低于25%時（＜25酚，該交易被定性為非貨幣性交易。否則（225%）,

應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。

考點(diǎn)2：商業(yè)實(shí)質(zhì)與公允價值能否可靠計量的判斷

考點(diǎn)3：以公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

考點(diǎn)4：賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

二、例題精講

【例題?單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2017年1月1

日甲公司以賬面價值500萬元，公允價值為600萬元的機(jī)器設(shè)備交換乙公司一批

存貨，存貨的賬面價值為480萬元，公允價值為550萬元，乙公司向甲公司支付

補(bǔ)價58.5萬元（含補(bǔ)差的增值稅），該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司換入存貨的

入賬價值為（）萬元。

A.600

B.480

C.550[12#3~八@4*56]

D.608.5[1A~2345%]

【答案】C[123~#4臥5*6]

【解析】補(bǔ)價比例=50/600=8.33%小于25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入

資產(chǎn)的入賬價值為其公允價值，即550萬元。或換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)的公

允價值+增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價=600+600X17%-550X

17%-58.5=550（萬元）。

【例題?單選題】企業(yè)對具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠

可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出為固定資產(chǎn)的情況下，下列說法中不正確

的是（）。

A.將固定資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理

B.固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額計入當(dāng)期損益

C.換入資產(chǎn)入賬價值以固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定

D.換入資產(chǎn)的公允價值與固定資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

【答案】D

【解析】固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額計入當(dāng)期損益，所以選項(xiàng)D

不正確。

【例題?單選題】下列項(xiàng)目中關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的非貨幣性

資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的是（）。

A.換入資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備

B.換入資產(chǎn)的賬面價值

C.換出資產(chǎn)的公允價值[1@23臥-*456]

D.換出資產(chǎn)的賬面價值

【答案】D

【解析】換人資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的賬面價值+換出資產(chǎn)的增值稅（銷

項(xiàng)稅額）+支付的補(bǔ)價（-收到的補(bǔ)價）-換入資產(chǎn)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換說

法正確的是（）。

A.換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定

B.換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額確認(rèn)為交換損益

C.為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)構(gòu)成換入資產(chǎn)的入賬成本[1~23&*%456@]

D.換出資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為交換損益

[1*&~23456陶

【答案】C

【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)A

錯誤；換出資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額確認(rèn)為交換損益，選項(xiàng)B和D錯

誤。

【例題?單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2017年6月2

日甲公司以一批存貨和一臺管理用固定資產(chǎn)交換乙公司一項(xiàng)專利權(quán)。已知存貨的

成本為1200萬元，計提的存貨跌價準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為1000萬元（不

含稅），固定資產(chǎn)的原值為200萬元，已提折舊為120萬元，已提減值準(zhǔn)備為10

萬元，公允價值為50萬元（不含稅）。乙公司專利權(quán)的原值為2000萬元，已提

攤銷800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1100萬元（不含稅，適用的增值

稅稅率為6給。乙公司向甲公司支付補(bǔ)價62.5萬元。乙公司換入存貨和固定資

產(chǎn)均按原資產(chǎn)性質(zhì)核算。此項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則乙公司換入存貨和固定資產(chǎn)

的入賬金額分別為（）萬元。

A.1000；50

B.1170；58.5

C.1100；70

D.1170;81.9[10234#5A~6*]

【答案】A

【解析】乙公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~金額=1100乂（1+6%）+62.5-（1000+50）X

17%=1050（萬元）；存貨的入賬金額=1050/1050X1000=1000（萬元）；固定資產(chǎn)的入

賬金額=1050/1050X50=50（萬元）。或：如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)

的公允價值能夠可靠計量，則換入資產(chǎn)的入賬價值即為其公允價值（如果有為換

入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，例如契稅等，應(yīng)將相關(guān)稅費(fèi)計入換入資產(chǎn)成本）。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換說

法不正確的是（）。

A.應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本

B.無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)交換損益

C.換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額的計算應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定

D.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價值占換出資產(chǎn)賬面價值

總額的比例進(jìn)行分配

【答案】D

【解析】涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)

原賬面價值總額的比例進(jìn)行分配。

【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。[12“34~5*6科

A.固定資產(chǎn)

B.應(yīng)收賬款

C.預(yù)付賬款

D.持有至到期投資

【答案】AC

【解析】貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣資金及將來對應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣

資金量的資產(chǎn)，所以選項(xiàng)B、D屬于貨幣性資產(chǎn)。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于換入或換出資產(chǎn)公允價值能否可靠計量

的說法正確的有（）。

A.換入或換出資產(chǎn)存在活躍的市場，則認(rèn)定公允價值能夠可靠計量

B.換入或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但有同類或類似的資產(chǎn)存在活躍市場，

則認(rèn)定公允價值能夠可靠計量

C.換入或換出資產(chǎn)沒有活躍市場，也不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易

的，則認(rèn)定公允價值不能可靠計量[1#2~3%4*56A]

D.換入或換出資產(chǎn)可以采用估值技術(shù)確定其公允價值

【答案】ABD

【解析】換入或換出資產(chǎn)沒有活躍市場，也不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場

交易的，可以采用估值技術(shù)確定其公允價值。[1*23仰5~#6@]

【例題?多選題】下列關(guān)于以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，說法中正

確的有（）。

A.換出資產(chǎn)繳納的增值稅不影響換入資產(chǎn)成本

B.換出資產(chǎn)不產(chǎn)生交互損益

C.以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)的入賬成本

D.涉及多項(xiàng)交互的按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總

額的比例計算各自換入資產(chǎn)的入賬價值

【答案】BCD

【解析】換人資產(chǎn)入賬金額=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅+支付的

補(bǔ)價（或-收到的補(bǔ)價）-換入資產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅+應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

【例題?多選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2017年2月9

日甲公司以一批原材料交換乙公司對A公司5%的股權(quán)投資，乙公司將其作為可

供出售金融資產(chǎn)核算。原材料的成本為3000萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備），公允

價值為3500萬元，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元（其中成本為2500

萬元，公允價值變動300萬元），公允價值為4000萬元，乙公司向甲公司支付

補(bǔ)價95萬元。甲公司取得A公司5%股權(quán)與原對A公司15%股權(quán)合并后對A公司

具有重大影響，甲公司原對A公司15%股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其

賬面價值為10000萬元（其中成本為8000萬元，公允價值變動2000萬元），

公允價值為12000萬元。甲公司另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。則下列說法正確的有

（）。

A.長期股權(quán)投資的入賬金額為16010萬元

B.甲公司此項(xiàng)交換對當(dāng)期損益的影響金額為500萬元

C.乙公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1500萬元

D.支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計入管理費(fèi)用[12e#3%456A~]

【解析】補(bǔ)價比例=500/4000X100%=12.5%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司應(yīng)編制