管理會計總論

管理會計總論管理會計歷史管理會計師管理會計師職業(yè)道德第一節(jié)社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷

與管理會計的發(fā)展社會市場需求是引發(fā)技術(shù)創(chuàng)新的原動力，而技術(shù)創(chuàng)新在為企業(yè)制度創(chuàng)新創(chuàng)造條件的同時，又進一步引發(fā)和促進了企業(yè)組織制度的創(chuàng)新。同樣，在企業(yè)制度創(chuàng)新引發(fā)管理會計實踐與制度創(chuàng)新的同時，管理會計在實踐與制度上的創(chuàng)新反過來又促進了企業(yè)制度的發(fā)展。（一）管理會計的萌芽期

（20世紀(jì)30年代以前）鐵路和電訊行業(yè)使大批量生產(chǎn)和分銷的工商企業(yè)應(yīng)運而生，對管理會計信息提出了新的要求。20世紀(jì)初期，集權(quán)的功能式企業(yè)體制（U型組織結(jié)構(gòu)）開始出現(xiàn)，為管理會計系統(tǒng)的進一步創(chuàng)新提供了機會。事業(yè)部制（M型組織結(jié)構(gòu)）必須靠管理會計系統(tǒng)歸集資料，以便評價各事業(yè)部門及公司整體業(yè)績，并制定公司未來的政策。（二）管理會計的成長期

（20世紀(jì)30年代――80年代中期）20世紀(jì)30年代以后，美國因證券市場及財務(wù)會計與注冊會計師審計制度興起，成本會計制度（管理會計的前身）與信息漸漸和管理脫節(jié)，變成財務(wù)會計的附屬品，而喪失管理計劃、控制與決策的相關(guān)性。二次大戰(zhàn)以后，從管理模式上看，企業(yè)處于對制造資源的占有要求和對生產(chǎn)過程直接控制的需要，形成“縱向一體化”管理模式。從生產(chǎn)與控制機制看，企業(yè)生產(chǎn)管理系統(tǒng)在不同的時期有不同的發(fā)展和變化。與之相對應(yīng)的，人們已逐漸認(rèn)識到，既沒有任何一種象“真實”成本那樣可以適應(yīng)一切情況的東西，也不能將產(chǎn)品成本視為唯一準(zhǔn)確的數(shù)字，并以此為基礎(chǔ)進行諸如產(chǎn)品定價、產(chǎn)品盈利能力、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及管理控制等管理決策。使“不同的目的，不同的成本”（即“相關(guān)成本”）成為管理會計的核心，并因此而產(chǎn)生了許多以決策者需要為軸心，以相關(guān)成本為決策依據(jù)的管理會計的技術(shù)和方法。在此期間，管理會計的研究在有關(guān)理論和思想的影響下，取得了相應(yīng)的研究成果。邊際原理數(shù)學(xué)規(guī)劃技巧信息經(jīng)濟學(xué)代理人說行為科學(xué)

（三）管理會計的反思和創(chuàng)新期

（20世紀(jì)80年代中期至今）

20世紀(jì)80年代中期以來，社會經(jīng)濟環(huán)境的總體特征：生產(chǎn)顧客（Customer）化競爭(Competition)國際化變化(Change)常態(tài)化適應(yīng)環(huán)境變化的有效方法：基于單個企業(yè)的管理模式成組技術(shù)(GT)、柔性制造系統(tǒng)(FMS)、減少零件變化（VRP)、計算機集成制造系統(tǒng)（CIMS)基于擴展企業(yè)的管理模式供應(yīng)鏈管理等對管理會計的影響作業(yè)成本計算法（ABC）、作業(yè)管理（ABM）、質(zhì)量成本計算與管理、質(zhì)量成本計算與管理、顧客盈利能力分析等。第二節(jié)成本會計、管理會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系會計信息系統(tǒng)（管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)）所積累的數(shù)據(jù)同時用于財務(wù)會計和管理會計成本會計系統(tǒng)（會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)）記錄、計量和報告有關(guān)成本的各項信息財務(wù)會計提供各種對外財務(wù)報告和其他特殊報告管理會計為管理當(dāng)局計劃、控制企業(yè)經(jīng)營活動提供信息企業(yè)外部信息使用者股東/財務(wù)分析家/債權(quán)人/政府機構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部使用者企業(yè)內(nèi)部各級管理人員利用所提供的信息對企業(yè)管理當(dāng)局及企業(yè)的業(yè)績進行評價利用所提供的信息進行決策制定利用所提供的信息對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員及各責(zé)任單位的業(yè)績進行評價利用所提供的信息進行決策制定第三節(jié)管理會計的信息質(zhì)量特征相關(guān)性管理會計所提供的信息與管理當(dāng)局的決策相聯(lián)系、有助于提高人們決策能力的特性。及時性管理會計必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時的、迅速的信息。準(zhǔn)確性管理會計所提供的信息在有效使用范圍之內(nèi)必須是正確的。簡明性管理會計所提供的信息，不論在內(nèi)容還是在形式上，都應(yīng)簡單明確，易于理解。成本──效益平衡性將形成、使用一種信息所花費的代價與其在決策和控制上所取得的效果進行具體對比分析，借以確定在信息的形成、使用上怎樣以較小的代價取得較大的效果。第四節(jié)管理會計師管理會計師考試管理會計師的專業(yè)機構(gòu)管理會計師職業(yè)道德管理會計師考試美國的管理會計師考試“管理會計資格證書”

(CertificateinManagementAccountant,CMA)項目管理會計證書資格考試的內(nèi)容：經(jīng)濟學(xué)、理財和管理學(xué)；財務(wù)會計及報告；管理報告、分析與行為問題；決策分析與信息系統(tǒng)英國管理會計師資格考試管理會計師的專業(yè)機構(gòu)美國管理會計師協(xié)會(InstituteofManagementAccountants)英國特許管理會計師協(xié)會(CharteredInstituteofManagementAccounting)

管理會計師職業(yè)道德美國全國會計師協(xié)會于1982年頒布了“管理會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)”(SMAICStandardsofEthicalConductforManagementAccountants)，遵守這些標(biāo)準(zhǔn)是實現(xiàn)管理會計目標(biāo)的有機部分。管理會計師不得從事違反這些標(biāo)準(zhǔn)的行為，也不應(yīng)聽任其他人員違反這些規(guī)則。職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)技能(Competence)保密責(zé)任(Confidentiality)廉正(Integrity)客觀性（Objectivity）職業(yè)道德沖突的解決辦法業(yè)務(wù)技能(Competence)管理會計人員有義務(wù)：通過不斷提高自身的知識和技能，保持適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)水平。按照各有關(guān)法律、規(guī)章和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，履行其職業(yè)任務(wù)。在對相關(guān)和可靠的信息進行適當(dāng)分析的基礎(chǔ)上，編制完整而清晰的報告，并提出建議。保密責(zé)任(Confidentiality)管理會計人員有義務(wù)：除法律規(guī)定外，非經(jīng)核準(zhǔn)，不得泄露工作過程所獲得的機密信息。告知下屬要適當(dāng)注意工作中所得信息的機密性并監(jiān)督其行為，以確保嚴(yán)守機密。禁止將工作中所獲得的機密信息，經(jīng)由個人或第三者用于獲取不道德或非法利益。廉正(Integrity)管理會計師對下列各項有責(zé)：避免介入實際的或明顯的利害沖突并向任何可能的利害沖突各方提出忠告。不得從事道德上有害于其履行職責(zé)的活動。拒絕收受影響其行動的任何饋贈、贈品或宴請。嚴(yán)禁主動或被動地破壞企業(yè)組織的合法和道德目標(biāo)的實現(xiàn)。了解并溝通不利于作出認(rèn)真負(fù)責(zé)的判斷或順利完成工作的某些專業(yè)性限制或其他約束條件。溝通不利及有利的信息以及職業(yè)判斷或意見。禁止從事或支撐任何有害于職業(yè)團體的活動?？陀^性（Objectivity）管理會計師對下列各項有責(zé)：公允而客觀地溝通信息。充分披露信息，幫助使用者對各項報告、評論和建議獲得正確的理解。職業(yè)道德沖突的解決辦法在應(yīng)用各項道德行為準(zhǔn)則時，管理會計師會遇到怎樣確認(rèn)非道德行為，或者怎樣解決違反道德問題，如遇到嚴(yán)重的職業(yè)道德問題，管理會計師應(yīng)遵循組織制定的有關(guān)這種問題的各種政策。如果這些政策不能解決職業(yè)道德問題，管理會計師應(yīng)采取如下行動：除涉及有關(guān)上級者外，與直接上級商討這些問題。在此情況下，應(yīng)在一開始就把問題提交高一層主管。如果問題得不到解決，上述問題應(yīng)提交更高一層的主管人員。如果直接上級是總經(jīng)理或相當(dāng)于總經(jīng)理，那么可取的復(fù)議當(dāng)局可能是審計委員會、執(zhí)行委員會、董事會、理事會或業(yè)主。假定上級與問題無關(guān)