會計職稱中級實務-第二十章政府會計

第二十章政府會計

本章近五年考點分布圖

施士蒙

本章教材按照新的政府會計準則全新編寫。本章一般考查客觀題，但今年不排除考查計算題的可能性。

政府會計包括概述和特定業(yè)務的核算，概述考查客觀題，特定業(yè)務的核算可能出大題，要重點掌握國庫集

中支付業(yè)務、應收賬款和壞賬準備、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)處置等常規(guī)業(yè)務的會計核算。

在學習本章知識時，要重點關注“財務會計”部分與企業(yè)會計不同之處，對于“預算會計”部分，要加強

記憶。

目錄

01政府會計概述

02政府單位特定業(yè)務的核算

第一節(jié)政府會計概述

政府會計是會計體系的重要分支，它是運用會計專門方法對政府及其組成主體的財務狀況、運行情況、預

算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告。

企業(yè)會計政府會計

財務狀況資產(chǎn)負債表財務狀況資產(chǎn)負債表

經(jīng)營成果利潤表運行情況收入費用表

財務會計現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表

所有者權益變

所有者權益變動表凈資產(chǎn)變動凈資產(chǎn)變動表

動

預算會計--預算執(zhí)行決算報表

【考點1］政府會計標準體系及其適用范圍（★）

（一）政府會計標準體系

1.政府會計基本準則：統(tǒng)馭地位

2.政府會計具體準則及應用指南

3.政府會計制度

2017年財政部制定出臺了《政府會計制度一一行政事業(yè)單位會計科目和報表》，2018年制定發(fā)布了與政府

會計制度的銜接規(guī)定以及高等學校、醫(yī)院等7個特殊行業(yè)的補充規(guī)定。

（二）政府會計標準體系的適用范圍

政府會計標準體系適用于政府會計主體。政府會計主體主要包括各級政府、各部門、各單位。

各級政府指各級政府財政部門負責的財政總會計。

各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、

社會團體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊、已納入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》

的社會團體，其會計核算不適用政府會計標準體系。

【考點2］政府會計核算模式（★★）

【核算模式】“雙功能、雙基礎、雙報告”

“雙功能”，指政府會計應當實現(xiàn)預算會計和財務會計雙重功能。預算會計應準確完整反映政府預算收入、

預算支出和預算結余等預算執(zhí)行信息，財務會計應全面準確反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等財

務信息。

“雙基礎”，指預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務會計實行權責發(fā)生制。

“雙報告”，指政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎,

以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準；政府財務報告的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)

為準。

政府預算會計和財務會計是“適度分離并相互銜接”的關系。

“相互銜接”指預算會計和財務會計是在同一套賬（而非兩套賬）中實現(xiàn)兩個功能的會計核算，政府單位應

當對預算會計和財務會計進行平行記賬。平行記賬的基本規(guī)則是“單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務,

在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算”。

【例題?單選題】

《政府會計準則——基本準則》確立了“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”的政府會計核算體系，其中“雙

報告”指的是（）。

A.預算報告和財務報告

B.決算報告和財務報告

C.績效報告和預算報告

D.預算報告和決算報告

【答案】B

【解析】“雙報告”指的是決算報告和財務報告。

【例題?多選題】

下列各項中關于政府會計核算體系的表述正確的有（）。

A.政府會計主體應當編制決算報告和財務報告

B.政府會計由預算會計和財務會計構成

C.政府預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定

D.政府財務會計實行權責發(fā)生制

【答案】ABCD

【例題?判斷題】（2018年）

根據(jù)《政府會計準則一一基本準則》的規(guī)定，行政事業(yè)單位對于納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財

務會計核算的同時應當進行預算會計核算。（）

【答案】V

【考點3］政府會計要素及其確認和計量（★★）

財務會計要素

政府會計要素q費用

-------------H預算收入

懂算會計要素T預篝支出

預算結余

（一）政府預算會計要素

i.預算收入

預算收入是指政府會計主體在預算年度內依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。預算收入一般在實際收

到時予以確認，以實際收到的金額計量。

2.預算支出

預算支出是指政府會計主體在預算年度內依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出。預算支出一般在實際支付

時予以確認，以實際支付的金額計量。

3.預算結余

預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

預算結余包括結余資金和結轉資金。

結余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支出和結轉資金后剩余的資金。

結轉資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資

金。

（二）政府財務會計要素

1.資產(chǎn)

（1）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產(chǎn)生服務潛力

或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。

【提示】經(jīng)濟資源包含服務潛力和經(jīng)濟利益兩項。

服務潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務以履行政府職能的潛在能力。

【提示】公共產(chǎn)品和服務舉例：政府部門免費提供的九年義務教育、公園、圖書館、國防、治安等。

（2）資產(chǎn)的分類

政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)是指預計在1年內（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付

款項、存貨等。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎設施、

政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。

（3）資產(chǎn)的確認條件

同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：一是與該經(jīng)濟資源相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流

入政府會計主體；二是該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

（4）資產(chǎn)的計量屬性

政府資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額（即人民幣1元）。

【例題?多選題】

下列各項中，屬于政府主體資產(chǎn)的有（）。

A.在建工程

B.長期投資

C.保障性住房

D.自然資源資產(chǎn)

【答案】ABCD

【解析】政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中，非流動資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、

在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)

等。

2.負債

（1）負債的定義

負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義

務。

（2）負債的分類

政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。

流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債，包括短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應

繳款項等。

非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、長期應付款、應付政府債券和政府依法擔保形成的

債務等。

（3）負債的確認條件

同時滿足以下條件時，確認為負債：

一是履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體；二是該義務的金額

能夠可靠地計量。

（4）負債的計量屬性

政府負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。

【例題?多選題】

下列各項中，屬于政府負債的有（）。

A.發(fā)行的地方政府債券

B.政府舉債的外國政府貸款

C.發(fā)行的國債

D.政府舉借的國際組織貸款

【答案】ABCD

3.凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額。

4.收入

收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。

5.費用

費用是指報告期內導致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。

【例題?判斷題】

政府預算收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的，含有服務潛力或經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。

（）

【答案】X

【解析】政府收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的

流入，不是指政府預算收入。預算收入是現(xiàn)金流入，是收付實現(xiàn)制。

【例題?判斷題】（2018年）

政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。（）

【答案】V

【考點4］政府決算報告和財務報告（★）

（一）政府決算報告

政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行結果的文件。

匚）|政府決算報告

關于2017年中央決算的報告

—201**6月20日在■三屆金0人民代裹大合常身！6用金三次會過上

財政曲長劉K

全慢人民代表大會常務要員會

我受國務BMHE.向全￡8人大常委會提出2017年中央*算報告粕中央決算草案，溫審■

一.2017年中央決?情況

（二）政府財務報告

1.政府財務報告的內容和構成

政府財務報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息

的文件。

財務報表包括會計報表和附注。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表，單位可根據(jù)

實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。

資產(chǎn)負債表

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收入費用表

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一、本局收入

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【例題?單選題】

下列各項中，反映政府會計主體某一會計期間的運行情況的報表是（）。

A.預算收入支出表

B.收入費用表

C.資產(chǎn)負債表

D.附注

【答案】B

【解析】選項A,反映的是政府預算執(zhí)行情況的報表；選項C,反映的是財務狀況；選項D,是對財務報表

項目的進一步說明或對未列示項目的說明。

第二節(jié)政府單位特定業(yè)務的核算

【考點11政府單位會計核算的基本特點（★）

（-）預算會計

預算收入-預算支出=預算結余

為了在預算會計三要素中實現(xiàn)會計復式記賬，在日常核算時，單位應當設置“資金結存”科目，核算納入

部門預算管理的資金的流入、流出、調整和滾存等情況。根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結存”科目應

設置“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應返還額度”三個明細科目。年末預算收支結轉后，“資金

結存”科目借方余額與預算結余類科目合計貸方余額相等。

（二）財務會計

財務狀況：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)

運行情況：收入-費用=本期盈余

本期盈余經(jīng)分配后最終轉入凈資產(chǎn)=

納入部門順算管理財務會計+預算會計

現(xiàn)金收支

受托代理的現(xiàn)金、

業(yè)務

單位應上繳財政的現(xiàn)金>財務會計

業(yè)務

其他業(yè)務

【考點2］國庫集中支付業(yè)務的核算（★★★）

國庫集中支付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入

直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制

度。

實行國庫集中支付的單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。

（一）財政直接支付

財政直接支付方式：本年度預算指標1000萬元

北務活動費用、

財務會計預算會計

借：庫存物品

固定資產(chǎn)

借：行政支出

(1)收到“財政直接支付入賬通應付職工薪酬

事業(yè)支出等

知書”時業(yè)務活動費用

貸：財政撥款預算收入

單位管理費用等

貸：財政撥款收入

(2)年末，根據(jù)本年度財政直接

借：財政應返還額度借：資金結存一財政應返還額度

支付預算指標數(shù)與當年財政直接

貸：財政撥款收入貸：財政撥款預算收入

支付實際支出數(shù)的差額

借：庫存物品

固定資產(chǎn)

(3)下年度恢復財政直接支付額借：行政支出

應付職工薪酬

度后，單位以財政直接支付方式事業(yè)支出等

業(yè)務活動費用

發(fā)生實際支出時貸：資金結存一財政應返還額度

單位管理費用等

貸：財政應返還額度

【例20-1]

2X19年4月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向同級財政部門申請支付第三季度

水費105000元。4月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費105000

元。4月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。事業(yè)單位的賬務處理如下：

借：單位管理費用105000

貸：財政撥款收入105000

同時，

借：事業(yè)支出105000

貸：財政撥款預算收入105000

【例20-2]

2X19年12月31日，某行政單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100000

元。2X20年初，財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度。2X20年1月15日，該單位以財政直接支付方

式購買一批辦公用物資(屬于上年預算指標數(shù))，支付給供應商50000元價款。該行政單位的賬務處理如下：

(1)2義19年12月31日補記指標。

借：財政應返還額度一一財政直接支付100000

貸：財政撥款收入100000

同時，

借：資金結存——財政應返還額度100000

貸：財政撥款預算收入100000

(2)2X20年1月15日使用上年預算指標購買辦公用品。

借：庫存物品50000

貸：財政應返還額度——財政直接支付50000

同時，

借：行政支出50000

貸：資金結存——財政應返還額度50000

(二)財政授權支付

財政授權支付方式：本年度順算指標1。00萬元

業(yè)務活動費用、

財政撥款收入財政應返還額度庫存物品等

本年未下達額度150.

零余額題戶用款嵌度零余纏賬戶用款額度

收到未下達

額度及恢復

1度數(shù)857注消額度5.0額度200實際支付2叩

本:干實際支付數(shù)800

財務會計預算會計

(1)收到代理銀行蓋章的

借：零余額賬戶用款額度借：資金結存一零余額賬戶用款額度

“授權支付到賬通知書”

貸：財政撥款收入貸：財政撥款預算收入

時

借：庫存物品、固定資產(chǎn)

應付職工薪酬借：行政支出

(2)按規(guī)定支用額度時，

業(yè)務活動費用事業(yè)支出等

按照實際支用的額度

單位管理費用等貸:資金結存一零余額賬戶用款額度

貸：零余額賬戶用款額度

(3)年末，依據(jù)代理銀行

借：財政應返還額度借：資金結存一財政應返還額度

提供的對賬單作注銷額度

貸：零余額賬戶用款額度貸:資金結存一零余額賬戶用款額度

的相關賬務處理

借：零余額賬戶用款額度借：資金結存一零余額賬戶用款額度

(4)下年年初恢復額度時

貸：財政應返還額度一財政授權支付貸：資金結存一財政應返還額度

(5)年末，政府單位本年

度財政授權支付預算指標

借：財政應返還額度借：資金結存一財政應返還額度

數(shù)大于零余額賬戶用款額

貸：財政撥款收入貸：財政撥款預算收入

度下達數(shù)的，根據(jù)未下達

的用款額度

(6)下年度收到財政部門借：零余額賬戶用款額度借：資金結存一零余額賬戶用款額度

批復的上年末未下達零余貸：財政應返還額度貸：資金結存一財政應返還額度

額賬戶用款額度時

【例20-31

2X19年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向同級財政部門申請財政授權支付用款額

度180000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，以財政授權支付方式下達了170000元用款額度。4月8日，該科

研所收到了代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”。該科研所應做如下賬務處理：

借：零余額賬戶用款額度170000

貸：財政撥款收入170000

同時，

借：資金結存一一零余額賬戶用款額度170000

貸：財政撥款預算收入170000

【例20-41

2X19年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150000元零余額賬戶用款額

度予以注銷。另外，本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，未下達的用款額度為

200000元。2X20年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書及財政部門批復的上年末未下達零余

額賬戶用款額度。該事業(yè)單位應做如下賬務處理：

(1)2義19年12月31日注銷額度

借：財政應返還額度——財政授權支付150000

貸：零余額賬戶用款額度150000

同時，

借：資金結存——財政應返還額度150000

貸：資金結存一一零余額賬戶用款額度150000

(2)2X19年12月31日補記指標數(shù)。

借：財政應返還額度——財政授權支付200000

貸：財政撥款收入200000

同時，

借：資金結存——財政應返還額度200000

貸：財政撥款預算收入200000

(3)2X20年初恢復額度。

借：零余額賬戶用款額度150000

貸：財政應返還額度——財政授權支付150000

同時，

借：資金結存一一零余額賬戶用款額度150000

貸：資金結存一一財政應返還額度150000

(4)2X20年收到財政部門批復的上年末未下達的額度。

借：零余額賬戶用款額度200000

貸：財政應返還額度——財政授權支付200000

同時，

借：資金結存——零余額賬戶用款額度200000

貸：資金結存一一財政應返還額度200000

【考點3］應收賬款和壞賬準備的核算(★★)

應收賬款，是指政府單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應收取的款項以及事業(yè)單位提供服務、銷售產(chǎn)品等應收

取的款項。

政府單位應視應收賬款收回后是否需要上繳財政進行不同的會計處理。對于事業(yè)單位收回后不需上繳財政

的應收賬款應當計提壞賬準備，對于收回后需上繳財政的應收賬款不計提壞賬準備。

目前，我國政府會計核算中，僅引入了壞賬準備這一資產(chǎn)減值準備項目。除了對事業(yè)單位收回后不需上繳

財政的應收賬款和其他應收款計提壞賬準備外，對于其他資產(chǎn)均未要求計提減值準備。

(一)應收賬款的核算

財務會計預算會計

借：應收賬款

應收賬款收回后不需貸：事業(yè)收入

-

（1）發(fā)生應收賬上繳財政經(jīng)營收入

款其他收入等

應收賬款收回后需上借：應收賬款

-

繳財政貸：應繳財政款

借：資金結存一貨幣資金等

應收賬款收回后不需借：銀行存款等貸：事業(yè)預算收入

（2）收回應收賬上繳財政貸：應收賬款經(jīng)營預算收入

款其他預算收入等

應收賬款收回后需上借：銀行存款等

-

繳財政貸：應收賬款

借：壞賬準備

報批后予以核銷應繳財政款-

貸：應收賬款

借：應收賬款

事業(yè)單位已核銷不需

（3）逾期無法收回貸：壞賬準備借：資金結存一一貨幣資金

上繳財政的應收賬款

的應收賬款借：銀行存款貸：非財政撥款結余等

在以后期間收回

貸：應收賬款

單位已核銷需上繳財

借：銀行存款等

政的應收賬款在以后-

貸：應繳財政款

期間收回

（二）壞賬準備

壞賬，是指政府單位無法收回或收回的可能性極小的應收款項，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損

失。壞賬準備是采用備抵法核算壞賬損失時，對應收款項計提的減值準備。事業(yè)單位應當于每年末，對收回后

不需上繳財政的應收賬款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬

準備、確認壞賬損失。

1.壞賬準備的計提方法。

事業(yè)單位可以采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。

2.當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式。

當期應補提（或沖減）的壞賬準備=按照期末應收賬款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額-“壞賬準

備”科目期末貸方余額（或+“壞賬準備”科目期末借方余額）

3.壞賬準備的賬務處理。

財務會計預算會計

計提壞賬準備，確認借：其他費用

-

年末全面分析不需壞賬損失貸：壞賬準備

上繳財政的應收賬

款和其他應收款借：壞賬準備

沖減壞賬準備-

貸：其他費用

逾期無法收回的應借：壞賬準備

收賬款和其他應收報批后予以核銷貸：應收賬款-

款（不需要上繳部其他應收款

分）借：應收賬款

其他應收款

已核銷不需上繳財政

貸：壞賬準備借：資金結存一貨幣資金等

的應收款項在以后期

借：銀行存款貸：非財政撥款結余等

間收回

貸：應收賬款

其他應收款

【例20-51

2X19年12月31日，某事業(yè)單位應收賬款余額為1000000元，該單位經(jīng)分析應收賬款的性質、構成及以

往壞賬損失發(fā)生率等因素后，估計有4%的應收賬款可能無法收回，因此確定壞賬準備的提取比例為應收賬款余

額的4%。2義20年9月，該單位發(fā)現(xiàn)有20000元的應收賬款已經(jīng)確實無法收回，按規(guī)定報經(jīng)批準后核銷壞賬。2

X20年12月31日，該單位應收賬款余額為2000000元，該單位估計的壞賬準備的計提比率仍然為年末應收賬

款余額的4虬假定該單位在2X19年之前未計提過壞賬準備，該單位其他應收款預計不會發(fā)生壞賬損失。該單

位的賬務處理如下：

（1）2X19年12月31日計提壞賬準備。

該單位應計提的壞賬準備金額=1000000X4%=40000（元）

借：其他費用40000

貸：壞賬準備40000

（2）2X20年9月核銷壞賬。

借：壞賬準備20000

貸：應收賬款20000

（3）2X20年12月31日補提壞賬準備。

該單位2X20年末“壞賬準備”科目余額應為：2000000義4%=80000（元）

年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方余額為：40000-20000=20000（元）

2X20年末應補提的壞賬準備金額為：80000-20000=60000（元）

借：其他費用60000

貸：壞賬準備60000

【例20-6]

2X19年12月31日，某事業(yè)單位應收賬款余額、賬齡、根據(jù)經(jīng)驗估計的壞賬損失比率，以及預計壞賬損

失金額如表20-1所示。

表20T

金額單位：元

應收賬款賬齡應收賬款余額估計損失比率預計損失金額

1年以內2000005%10000

1-2年（含1年）10000020%20000

2-3年（含2年）5000040%20000

3年以上（含3年）1000060%6000

合計36000056000

由表20-1可知，該單位在2義19年12月31日的360000元應收賬款的預計壞賬損失為56000元，假定年

末計提壞賬準備前“壞賬準備”科目的借方余額為10000元，并且該單位其他應收款預計不會發(fā)生壞賬損失，

則年末應補提的壞賬準備金額為66000元（56000+10000）。該單位應做如下賬務處理：

借：其他費用66000

貸：壞賬準備66000

【例20-71

2X19年12月31日，某事業(yè)單位對應收賬款進行了全面檢查，確定按應收賬款余額的4%計提壞賬準備。

12月31日，該單位應收賬款余額為600000元，計提壞賬準備前“壞賬準備”科目的貸方余額為30000元。假

定該單位其他應收款預計不會發(fā)生壞賬損失。

該單位應做如下賬務處理：

2X19年12月31日該單位應計提壞賬準備金額=600000X4%=24000（元）

該單位應沖減壞賬準備金額=30000-24000=6000（元）

借：壞賬準備6000

貸：其他費用6000