記賬實操-暫估資產(chǎn)的賬務(wù)處理

會計實操文庫1/7記賬實操-暫估資產(chǎn)的賬務(wù)處理1在建工程轉(zhuǎn)固的條件目前較多單位認(rèn)為在建工程轉(zhuǎn)固的條件是依據(jù)竣工財務(wù)決算報告，如此可以較為準(zhǔn)確地計量轉(zhuǎn)固價值，但由于部分在建工程的竣工財務(wù)決算報告因各類原因而遲遲不能出具，從而也造成了部分單位的在建項目長期掛賬在建工程。為此，財政部已多次發(fā)文要求各單位抓緊時間推進(jìn)在建工程轉(zhuǎn)固的工作。2016年，財政部頒布的《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）中第四十二條規(guī)定，項目竣工驗收合格后應(yīng)當(dāng)及時辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，即基建項目并非竣工財務(wù)決算批復(fù)后才能進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)固，已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。其后，財政部相繼印發(fā)的《關(guān)于加快做好行政事業(yè)單位長期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作的通知》（財建〔2019〕1號）、《關(guān)于加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》（財資〔2020〕97號）以及《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》、《政府會計準(zhǔn)則第5號—公共基礎(chǔ)設(shè)施》等文件中均明確要求，已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬。2021年，國務(wù)院頒布的《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》（國務(wù)院令第738號）中，特別強調(diào)了各部門及其所屬單位應(yīng)當(dāng)在建設(shè)項目竣工驗收合格后及時辦理資產(chǎn)交付手續(xù)，并在規(guī)定期限內(nèi)辦理竣工財務(wù)決算，期限最長不得超過1年。可見，對于各單位在建工程長期不轉(zhuǎn)固的現(xiàn)象，已引起了國務(wù)院和財政部的高度重視。此次《解釋4號》的印發(fā)，也是為各單位在建工程轉(zhuǎn)固提供了明確的實務(wù)操作路徑。2估計價值的確定在建工程以暫估價值轉(zhuǎn)固最難莫過于估計價值的確定，這也是各單位財務(wù)人員不愿進(jìn)行賬務(wù)處理的原因之一。此次《解釋4號》明確了在辦理竣工財務(wù)決算前，估計價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定，主要包括項目建設(shè)資金安排的各項支出，以及應(yīng)付未付的工程價款、職工薪酬等。各單位應(yīng)當(dāng)將該項目的工程竣工結(jié)算書、各項費用歸集表或交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等材料作為暫估入賬的原始憑證。但單位在具體辦理暫估入賬轉(zhuǎn)固時，有些財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員認(rèn)為反正是暫估入賬，就估個價登記為一個固定資產(chǎn)，如此操作將會給后期實際調(diào)整和管理帶來較多麻煩。為此，《解釋4號》作出了如下要求：?1.對于建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的大型項目，單項工程已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的，單位應(yīng)當(dāng)先按照估計價值將單項工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施。?2.對于一項在建工程涉及多項固定資產(chǎn)的，在建工程按照估計價值轉(zhuǎn)固時，單位應(yīng)當(dāng)分別確定各項固定資產(chǎn)的估計價值。這也意味著，雖然是暫估價轉(zhuǎn)固，但單位也不能馬虎從事，還得按照明細(xì)資產(chǎn)予以估價轉(zhuǎn)固。另外，《解釋4號》規(guī)定，在建工程以估計價值轉(zhuǎn)固之后、辦理竣工財務(wù)決算之前，若發(fā)生影響估計價值的事項，單位應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目進(jìn)行會計處理，再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等科目。如：在辦理竣工財務(wù)決算之前結(jié)算了一筆預(yù)付款項，則單位財務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：在建工程貸：預(yù)付賬款借：固定資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：在建工程同時，單位資產(chǎn)管理部門要同步調(diào)整原登記的固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)卡片價值，千萬別將此筆業(yè)務(wù)另外單獨建立一張新的卡片。3按實際成本調(diào)整估計價值《解釋4號》規(guī)定，單位辦理竣工財務(wù)決算后，應(yīng)當(dāng)按實際成本調(diào)整暫估價值，并將差額計入凈資產(chǎn)。具體賬務(wù)處理如下：借（貸）：固定資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施貸（借）：以前年度盈余調(diào)整借（貸）：以前年度盈余調(diào)整貸（借）：累計盈余同時，單位資產(chǎn)管理部門要同步調(diào)整原登記的固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)卡片價值，千萬別將此差額另外單獨建立一張新的卡片。4計提折舊的方法《解釋4號》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊（根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定無需計提折舊的除外）。待實際成本確定后，無需調(diào)整原已計提的