《稅法》 課件 7第一節(jié) 財產(chǎn)稅

1第七章其他稅種稅法2123

財產(chǎn)稅行為稅資源稅目錄CONTENTS財產(chǎn)稅一、

房產(chǎn)稅二、契稅三、車輛購置稅四、車船稅第一節(jié)

案例導(dǎo)入坐落地點在某縣城的某人民團體，為幫助當?shù)仄髽I(yè)渡過難關(guān)，把本單位20間房屋（房產(chǎn)原值20萬元）無償借給某企業(yè)使用一年。是否應(yīng)繳納房產(chǎn)稅和契稅？由誰繳納？如何繳納？1.房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

一、房產(chǎn)稅財產(chǎn)稅（一）房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，其范圍按現(xiàn)行行政區(qū)劃確定.

：注意

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農(nóng)村房屋。

個人的非營業(yè)用房屋不征稅財產(chǎn)稅

一、房產(chǎn)稅

2.征稅范圍【做中學(xué)7-1單選題】下列房產(chǎn)不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍的是（）。A.縣城企業(yè)用房B.工礦區(qū)企業(yè)用房C.農(nóng)村經(jīng)營用房D.城市經(jīng)營用房【答案】C【解析】房產(chǎn)稅征稅范圍不包括農(nóng)村房產(chǎn)。

財產(chǎn)稅

一、房產(chǎn)稅產(chǎn)權(quán)屬國家所有的經(jīng)營管理單位納稅產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的集體單位和個人納稅產(chǎn)權(quán)出典的承典人納稅產(chǎn)權(quán)所有人和承典人不在房屋所在地的房產(chǎn)代管人和使用人納稅產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的房產(chǎn)代管人和使用人納稅無租使用房管部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)使用人代為繳納財產(chǎn)稅

一、房產(chǎn)稅

3.納稅人

4.稅率兩檔從租12%從價1.2%按4%征：（1）個人出租（2）企事業(yè)單位、社團及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房財產(chǎn)稅

一、房產(chǎn)稅【做中學(xué)7-2單選題】房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有（）。A.房產(chǎn)原值B.房產(chǎn)余值C.房產(chǎn)凈值D.房產(chǎn)租金【答案】BD【解析】房屋自用的，依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅；房屋出租的，依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅。

財產(chǎn)稅

一、房產(chǎn)稅財產(chǎn)稅（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)（2）國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)（4）個人擁有的非營業(yè)用的房產(chǎn)（5）企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)（6）納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅

5.稅收優(yōu)惠

一、房產(chǎn)稅1.對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-原值減除比例）×l.2%一、房產(chǎn)稅財產(chǎn)稅注意：

從價計稅方式下稅率具有年的含義在里面,在計算中注意和時間的配比!（二）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算13一、房產(chǎn)稅財產(chǎn)稅2.對于岀租的房屋，以租金收入(不含增值稅)為計稅依據(jù)應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×12%（二）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算【做中學(xué)7-3】天威公司2021年1月1日的房產(chǎn)原值為2000萬元，4月1日將其中原值為500萬元的臨街房出租給某商店，月租金3萬元。當?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20％后的余值計稅。請計算該公司當年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。

【解析】1500×(1-20%)×1.2%+500×(1-20%)×1.2%×3/12+3×9×12%=18.84（萬元）一、房產(chǎn)稅財產(chǎn)稅（二）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算一、房產(chǎn)稅財產(chǎn)稅1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，計征房產(chǎn)稅。（2）自建的房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，自建成之日的次月起,計征房產(chǎn)稅。（3）委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之日的次月起,計征房產(chǎn)稅。對于在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當月起按規(guī)定計征房產(chǎn)稅。（4）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅。（5）購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。（6）出租、岀借房產(chǎn)，自交付岀租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。（三）房產(chǎn)稅的征收管理2.納稅期限房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。一、房產(chǎn)稅財產(chǎn)稅3.納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納，房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納。（三）房產(chǎn)稅的征收管理【做中學(xué)7-4】下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是（）。A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之當月起繳納房產(chǎn)稅B.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅?D.納稅人購置存量房，自房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅?【解析】答案為D。納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅；納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅；納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。一、房產(chǎn)稅財產(chǎn)稅二、契稅財產(chǎn)稅（一）契稅概述1.契稅的概念契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

2.契稅的征稅范圍契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。具體征稅范圍包括：土地使用權(quán)岀讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換；房屋買賣、贈與、互換。二、契稅財產(chǎn)稅【做中學(xué)7-5】下列屬于契稅征稅范圍的有（）。A.土地使用權(quán)出讓B.土地使用權(quán)互換C.房屋買賣

D.房屋贈與【解析】正確答案為ABCD。契稅征稅范圍包括土地使用權(quán)岀讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換；房屋買賣、贈與、互換。3.契稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。二、契稅財產(chǎn)稅4.契稅的適用稅率契稅實行幅度比例稅率，稅率幅度為3%?5%。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。省、自治區(qū)、直轄市可以依照規(guī)定對不同主體、不同地區(qū)、不同類型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率。二、契稅財產(chǎn)稅有下列情形之一的，免征契稅：國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施；非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬；依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。

省、自治區(qū)、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅：因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。二、契稅財產(chǎn)稅【特別提示】納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于免征、減征契稅情形的，應(yīng)當繳納已經(jīng)免征、減征的稅款。二、契稅財產(chǎn)稅契稅的計稅依據(jù)（1）土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款；（2）土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額；（3）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當理由的，由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定。二、契稅財產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率應(yīng)納稅額以人民幣計算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價，折合成人民幣計算?！咀鲋袑W(xué)7-6】居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為200000元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付換房差價款50000元。請計算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅。(假定稅率為3%,所有金額均不含增值稅)二、契稅財產(chǎn)稅【解析】甲應(yīng)繳納契稅=50000×3%=1500(元)

乙應(yīng)繳納契稅=200000×3%=6000(元)

丙不繳納契稅。（三）契稅的征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。2.納稅期限納稅人應(yīng)當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前,權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法辦理。3.納稅地點契稅在土地、房屋所在地繳納。二、契稅財產(chǎn)稅三、車輛購置稅財產(chǎn)稅1.車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置的汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。（一）車輛購置稅概述2.車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅的征稅范圍，是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛自用的行為。具體包括購買自用、進口自用、受贈自用、自產(chǎn)自用、獲獎自用及其他自用。車輛購置稅的應(yīng)稅車輛包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，以及起重機（吊車）、叉車、電動摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛?！咎貏e提示】其他自用，指除購買、進口、受贈、自產(chǎn)取得并自用應(yīng)稅車輛的行為，如拍賣、抵債、走私、

罰沒等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛。三、車輛購置稅財產(chǎn)稅三、車輛購置稅財產(chǎn)稅【做中學(xué)7-7】下列屬于車輛購置稅征稅范圍中應(yīng)稅車輛的有（）。A.有軌電車B.叉車C.汽車掛車D.電動摩托車【解析】正確答案為AC。地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，以及起重機（吊車）、叉車、電動摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。三、車輛購置稅財產(chǎn)稅3.車輛購置稅的納稅人《車輛購置稅法》規(guī)定的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升摩托車的單位和個人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位；個人，是指個體工商戶和自然人。4.車輛購置稅的適用稅率我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。1.車輛購置稅的計稅依據(jù)（1）購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款。計稅價格=全部價款÷（1+增值稅稅率或征收率）三、車輛購置稅財產(chǎn)稅（二）車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算三、車輛購置稅財產(chǎn)稅（2）進口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人進口自用應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)為組成計稅價格。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅公式中，關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的此類車型關(guān)稅計稅價格；關(guān)稅是指由海關(guān)課征的進口車輛的關(guān)稅。計算公式為：應(yīng)納關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率公式中，消費稅是指進口車輛應(yīng)由海關(guān)代征的消費稅。計算公式為：應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）三、車輛購置稅財產(chǎn)稅（3）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款；沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定。組成計稅價格計算公式如下：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的應(yīng)稅車輛，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。上述公式中的成本利潤率，由國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局確定。（4）納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計稅價格納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。三、車輛購置稅財產(chǎn)稅2.應(yīng)納稅額的計算車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率三、車輛購置稅財產(chǎn)稅【做中學(xué)7-8】田某于2021年12月16日從4S店(增值稅一般納稅人)購買一輛轎車自己使用，取得《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，注明含增值稅車價款226000元。另支付車輛裝飾費450元,取得增值稅普通發(fā)票。請計算車輛購置稅應(yīng)納稅額?！窘馕觥考{稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，計稅價格為納稅人購買應(yīng)稅車輛而實際支付給銷售者的全部價款，不包含增值稅稅款。支付的車輛裝飾費為價外費用，不計入計稅價格。車輛購置稅稅額計算：（1）計稅價格=226000÷(1+13%)=200000(元)（2）應(yīng)納稅額=200000×10%=20000(元)車輛購置稅實行一車一申報制度。車輛購置稅實行一次性征收，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。三、車輛購置稅財產(chǎn)稅（三）車輛購置稅的征收管理1.納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛的購置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在車輛的最終消費環(huán)節(jié)。具體而言，納稅人應(yīng)當在向公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前，繳納車輛購置稅。2.納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報繳納車輛購置稅。3.納稅地點納稅人購置應(yīng)稅車輛，需要辦理車輛登記的，向車輛登記地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車輛購置稅；不需要辦理車輛登記的，應(yīng)當向納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車輛購置稅。三、車輛購置稅財產(chǎn)稅四、車船稅財產(chǎn)稅1.車船稅的概念車船稅是對在中華人民共和國境內(nèi)屬于《中華人民共和國車船稅法》中《車船稅稅目稅額表》所規(guī)定的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人征收的一種稅。（一）車船稅概述2.車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。四、車船稅財產(chǎn)稅3.車船稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應(yīng)當依照《車船稅法》繳納車船稅。管理人是指對車船具有管理權(quán)或者使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位和個人。四、車船稅財產(chǎn)稅【做中學(xué)7-9】下列不屬于車船稅納稅義務(wù)人的是（）。A.車輛所有人B.船舶所有人C.車船駕駛?cè)薉.車船管理人【解析】在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。正確答案為C。四、車船稅財產(chǎn)稅4.車船稅的稅目和稅額

稅目計稅單位年基準稅額備注乘用車［按發(fā)動機汽缸容地(排氣最)分檔〕1.0升(含)以下的毎輛60元至360元核定載客人數(shù)9人(含)以內(nèi)1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元商用車客車每輛480元至1440元核定載客人數(shù)9人以上，包括電車貨車整備質(zhì)量每噸16元至120元包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車

整備質(zhì)量每噸按照貨車稅額的50%計算

其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16元至120元不包括拖拉機輪式專用機械車16元至120元摩托車