【稅會實務(wù)】例解借款費(fèi)用資本化金額的計量

我們只分享有價值的知識點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務(wù)】例解借款費(fèi)用資本化金額的計量新會計準(zhǔn)則下，借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍、借款范圍擴(kuò)大；專門借款的借款費(fèi)用可予資本化的金額計算方法改變，不再與資產(chǎn)支出掛鉤；對溢折價進(jìn)行攤銷的方法予以限定，應(yīng)采用實際利率法；對在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款的輔助費(fèi)用進(jìn)行處理的方法則由直接計入改為分?jǐn)傉{(diào)整。

例：月亮島房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（簡稱“月亮島公司”）于2007年1月1日開始建造百姓安居工程，至2008年6月30日完工。資產(chǎn)累計支出見表1.

表1資產(chǎn)累計支出計算表單位：萬元

日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額

2007.1.110001000

2007.2.15001500

3007.3.110002500

3007.7.130005500

2007.10.120007500

2007.12.110008500

2008.2.15009000

2008.5.1100010000

月亮島公司為建造百姓安居工程發(fā)生兩筆專門借款：①2007年1月1日向建設(shè)銀行借入2年期2000萬元，年利率6%，到期還本付息。②2007年7月1日以折價569.5368萬美元（當(dāng)時境外市場利率為10%）在境外發(fā)行面值600萬美元，票面年利率8%，每屆滿半年時支付利息，到期還本的3年期債券，并按面值1%支付承銷人手續(xù)費(fèi)6萬美元，發(fā)行當(dāng)日將所收款項全部兌換成人民幣。已知銀行存款活期利率為5‰，2007年7月1日市場匯率為1美元兌換8.00元人民幣，2007年12月31日1美元兌換8.10元人民幣，2008年1月1日1美元兌換8.13元人民幣，2008年6月30日1美元兌換8.18元人民幣。另外，月亮島公司于2007年10月1日向中國銀行借入1年期流動資金借款1000萬元。利率5%；于2007年12月1日向中國銀行借入8個月期流動資金借款3000萬元，利率4%.

一、2007年應(yīng)予資本化的金額

1．2007年專門借款應(yīng)予資本化的金額。

（1）建行專門借款應(yīng)予資本化的金額。2007年1月閑置建行專門借款1000萬元，2月閑置建行專門借款500萬元，則取得的利息收入為0.625萬元（1000×5‰×1÷12÷500×5‰×1÷12），建行專門借款應(yīng)予資本化的金額=2000×6%×12÷12-0.625=119.375（萬元），通過“開發(fā)成本”（一般企業(yè)為“在建工程”）科目核算。借：開發(fā)成本—利息支出1193750元，銀行存款—建行（利息收入）6250元；貸：長期借款—建行借款1200000元。

（2）美元專門借款應(yīng)予資本化的金額，包括利息和匯兌差額兩項。

第一步，計算美元債券的半年實際利率。2007年7月1日發(fā)行債券的面值為600萬美元，發(fā)生的輔助費(fèi)用即手續(xù)費(fèi)6萬美元，發(fā)生折價30.4632萬美元，則實際收到的款項為563.5368萬美元，兌換成人民幣是4508.2944萬元，應(yīng)做的會計分錄為：借：銀行存款45082944元，應(yīng)付債券——利息調(diào)整2917056元；貸：應(yīng)付債券——面值48000000元。由于有輔助費(fèi)用的存在，發(fā)行債券的實際利率就不是發(fā)行時的市場10%，半年實際利率ⅰ應(yīng)滿足以下等式：600×4﹪×（P/A，i，6）+600×（P/F，i，6）=563.5368.通過插值法就可以得出半年實際利率。

第二步，計算發(fā)行債券應(yīng)予資本化的利息金額。2007年7月1日資產(chǎn)累計支出5500萬元，而兩項專門借款實際可用資金6508.2944萬元，說明有存在銀行的閑置資金1008.2944萬元，閑置期3個月，取得的利息收入為1.2604萬元（1008.2944×5‰×3÷12）。2007年發(fā)行債券應(yīng)予資本化的利息金額=當(dāng)期美元實際利息費(fèi)用×匯率-該項專門借款閑置資金取得的利息收入=29.3603×8.1-1.2604=236.5580（萬元）。應(yīng)做的會計分錄為：借：開發(fā)成本—利息支出2365580元，銀行存款—利息收入12604元；貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整434184元，應(yīng)付利息1944000元。

付息日期支付利息利息費(fèi)用折價、輔助費(fèi)用攤銷帳面價值

①②③=期初⑤×5.21﹪④=③-②期末⑤=期初⑤+④

563.5368

2008.1.12429.36035.3603568.8971

2008.7.12429.63955.6395574.5366

2009.1.12429.93345.9334580.4700

2009.7.12430.24256.2425586.7125

2010.1.12430.56776.5677593.2802

2010.7.12430.71986.7198600

合計144180.463236.4632

表2折價、輔助費(fèi)用攤銷表單位：萬美元

第三步，計算該項借款的匯兌差額。2007年美元專門借款的匯兌差額60萬元[600×（8.10-8.00）].由于匯兌差額不應(yīng)影響折價、輔助費(fèi)用的攤銷，因此可以在應(yīng)付債券下增設(shè)匯兌差額明細(xì)科目，計算實際利息費(fèi)用時再將該項金額剔除，原因在于匯兌差額直接資本化或計入當(dāng)期損益，不與資產(chǎn)支出掛鉤。借：開發(fā)成本—匯兌差額600000元；貸：應(yīng)付債券—匯兌差額600000元。

2.2007年一般借款應(yīng)予資本化的金額。2007年3月1日累計支出2500萬元，超過專門借款金額500萬元，此時并無一般借款，說明動用了自有流動資金500萬元。自有流動資金無需計算資本化金額。

至2007年10月1日，資產(chǎn)支出累計7500萬元，超過兩項專門借款實際可用資金991.7056萬元（7500-6508.2944）說明動用了于本日借入的中國銀行流動資金借款991.7056萬元，使用期2個月；2007年12月1日資產(chǎn)累計支出8500萬元，說明混合動用了中國銀行兩項流動資金借款共1991.7056萬元，本年使用1個月。

應(yīng)當(dāng)特別注意的是：10月、11月使用的991.7056萬元是10月1日借入的中國銀行一般借款，此時尚不存在兩筆以上的一般借款，應(yīng)單獨(dú)計算利息費(fèi)用，金額為8.2642萬元（991.7056×5﹪×2÷12）。應(yīng)計算資本化率和加權(quán)平均支出的僅限于12月混合動用的1991.7056萬元流動資金借款，其資本化率=（1000×5﹪+3000×4﹪）÷（1000+3000）=4.25﹪。中國銀行一般借款應(yīng)予資本化的金額=8.2642+1991.7056×4.25﹪×1÷12=15.3182（萬元），12月兩項一般借款實際發(fā)生的利息=（1000×5×+3000×4﹪）×1÷12=14.1667（萬元），而每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額，因此應(yīng)予資本化的金額只能是14.1667萬元.借：開發(fā)成本—利息支出141667元；貸：應(yīng)付利息141667元。2007年總共應(yīng)予資本化的金額=119.375+236.558+60+14.1667=430.0997（萬元）。

二、2008年應(yīng)予資本化的金額

1．2008年建行專門借款應(yīng)予資本化的金額。應(yīng)予資本化的金額=2000×6﹪×6÷2=60（萬元）。借：開發(fā)成本—利息支出600000元；貸：長期借款—建行借款600000元。

2．一般借款應(yīng)予資本化的金額。2008年1月混合占用的中國銀行一般借款是1991.7056萬元，2月增加500萬元，5月再增加1000萬元，由于存在兩筆中行一般借款，應(yīng)計算加權(quán)平均支出和資本化率。一般借款的資本化率=（1000×5﹪×9÷12+3000×4﹪×7÷12）÷（1000×9÷12+3000×7÷12）=4.3﹪。2008年一般借款的加權(quán)平均支出=1991.7056×6÷12+500×5÷12+1000×2÷12=1370.8528（萬元）。2008年一般借款應(yīng)予資本化的金額=1370.8528×4.3﹪=58.9467（萬元），至完工時一般借款的利息費(fèi)用=1000×5﹪×6÷12+3000×4﹪×6÷12=85（萬元），差額26.0533萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益。借：開發(fā)成本—利息支出589467元，財務(wù)費(fèi)用260533元；貸：應(yīng)付利息850000元。

3.發(fā)行債券應(yīng)予資本化的金額。①2008年1月1日支付利息時。與原記賬金額之間產(chǎn)生的匯兌差額0.72萬元[24×（8.13-8.10）].借：開發(fā)成本—匯兌差額7200元，應(yīng)付利息1944000元；貸：銀行存款1951200元。②債券應(yīng)予資本化的利息金額。應(yīng)予資本化的利息金額=當(dāng)期美元實際利息費(fèi)用×匯率=29.6395×8.18=242.4511（萬元）。借：開發(fā)成本—利息支出2424511元；貸：應(yīng)付利息1963200元（6000000×4%×8.18）。③債券應(yīng)予資本化的匯兌差額。2008年美元專門借款的匯兌差額600×（8.18-8.10）=48（萬元）。借：開發(fā)成本—匯兌差額480000元；貸：應(yīng)付債券—匯兌差額480000元。2008年7月1日支付利息時產(chǎn)生的匯兌差額不再計入開發(fā)成本。2008年應(yīng)予資本化的金額=60+58.9467+242.4511+48=410.1178（萬元）。

4.將借款費(fèi)用和累計資產(chǎn)支出轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品。借：開發(fā)產(chǎn)品108402175元；貸：開發(fā)成本108402175元。

會計是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時，由于會計