【稅會實務】例解借款費用資本化金額的計量

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務】例解借款費用資本化金額的計量新會計準則下，借款費用可予資本化的資產范圍、借款范圍擴大；專門借款的借款費用可予資本化的金額計算方法改變，不再與資產支出掛鉤；對溢折價進行攤銷的方法予以限定，應采用實際利率法；對在所購建或生產的符合資本化條件的資產達到可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款的輔助費用進行處理的方法則由直接計入改為分攤調整。

例：月亮島房地產開發(fā)有限公司（簡稱“月亮島公司”）于2007年1月1日開始建造百姓安居工程，至2008年6月30日完工。資產累計支出見表1.

表1資產累計支出計算表單位：萬元

日期每期資產支出金額資產支出累計金額

2007.1.110001000

2007.2.15001500

3007.3.110002500

3007.7.130005500

2007.10.120007500

2007.12.110008500

2008.2.15009000

2008.5.1100010000

月亮島公司為建造百姓安居工程發(fā)生兩筆專門借款：①2007年1月1日向建設銀行借入2年期2000萬元，年利率6%，到期還本付息。②2007年7月1日以折價569.5368萬美元（當時境外市場利率為10%）在境外發(fā)行面值600萬美元，票面年利率8%，每屆滿半年時支付利息，到期還本的3年期債券，并按面值1%支付承銷人手續(xù)費6萬美元，發(fā)行當日將所收款項全部兌換成人民幣。已知銀行存款活期利率為5‰，2007年7月1日市場匯率為1美元兌換8.00元人民幣，2007年12月31日1美元兌換8.10元人民幣，2008年1月1日1美元兌換8.13元人民幣，2008年6月30日1美元兌換8.18元人民幣。另外，月亮島公司于2007年10月1日向中國銀行借入1年期流動資金借款1000萬元。利率5%；于2007年12月1日向中國銀行借入8個月期流動資金借款3000萬元，利率4%.

一、2007年應予資本化的金額

1．2007年專門借款應予資本化的金額。

（1）建行專門借款應予資本化的金額。2007年1月閑置建行專門借款1000萬元，2月閑置建行專門借款500萬元，則取得的利息收入為0.625萬元（1000×5‰×1÷12÷500×5‰×1÷12），建行專門借款應予資本化的金額=2000×6%×12÷12-0.625=119.375（萬元），通過“開發(fā)成本”（一般企業(yè)為“在建工程”）科目核算。借：開發(fā)成本—利息支出1193750元，銀行存款—建行（利息收入）6250元；貸：長期借款—建行借款1200000元。

（2）美元專門借款應予資本化的金額，包括利息和匯兌差額兩項。

第一步，計算美元債券的半年實際利率。2007年7月1日發(fā)行債券的面值為600萬美元，發(fā)生的輔助費用即手續(xù)費6萬美元，發(fā)生折價30.4632萬美元，則實際收到的款項為563.5368萬美元，兌換成人民幣是4508.2944萬元，應做的會計分錄為：借：銀行存款45082944元，應付債券——利息調整2917056元；貸：應付債券——面值48000000元。由于有輔助費用的存在，發(fā)行債券的實際利率就不是發(fā)行時的市場10%，半年實際利率ⅰ應滿足以下等式：600×4﹪×（P/A，i，6）+600×（P/F，i，6）=563.5368.通過插值法就可以得出半年實際利率。

第二步，計算發(fā)行債券應予資本化的利息金額。2007年7月1日資產累計支出5500萬元，而兩項專門借款實際可用資金6508.2944萬元，說明有存在銀行的閑置資金1008.2944萬元，閑置期3個月，取得的利息收入為1.2604萬元（1008.2944×5‰×3÷12）。2007年發(fā)行債券應予資本化的利息金額=當期美元實際利息費用×匯率-該項專門借款閑置資金取得的利息收入=29.3603×8.1-1.2604=236.5580（萬元）。應做的會計分錄為：借：開發(fā)成本—利息支出2365580元，銀行存款—利息收入12604元；貸：應付債券—利息調整434184元，應付利息1944000元。

付息日期支付利息利息費用折價、輔助費用攤銷帳面價值

①②③=期初⑤×5.21﹪④=③-②期末⑤=期初⑤+④

563.5368

2008.1.12429.36035.3603568.8971

2008.7.12429.63955.6395574.5366

2009.1.12429.93345.9334580.4700

2009.7.12430.24256.2425586.7125

2010.1.12430.56776.5677593.2802

2010.7.12430.71986.7198600

合計144180.463236.4632

表2折價、輔助費用攤銷表單位：萬美元

第三步，計算該項借款的匯兌差額。2007年美元專門借款的匯兌差額60萬元[600×（8.10-8.00）].由于匯兌差額不應影響折價、輔助費用的攤銷，因此可以在應付債券下增設匯兌差額明細科目，計算實際利息費用時再將該項金額剔除，原因在于匯兌差額直接資本化或計入當期損益，不與資產支出掛鉤。借：開發(fā)成本—匯兌差額600000元；貸：應付債券—匯兌差額600000元。

2.2007年一般借款應予資本化的金額。2007年3月1日累計支出2500萬元，超過專門借款金額500萬元，此時并無一般借款，說明動用了自有流動資金500萬元。自有流動資金無需計算資本化金額。

至2007年10月1日，資產支出累計7500萬元，超過兩項專門借款實際可用資金991.7056萬元（7500-6508.2944）說明動用了于本日借入的中國銀行流動資金借款991.7056萬元，使用期2個月；2007年12月1日資產累計支出8500萬元，說明混合動用了中國銀行兩項流動資金借款共1991.7056萬元，本年使用1個月。

應當特別注意的是：10月、11月使用的991.7056萬元是10月1日借入的中國銀行一般借款，此時尚不存在兩筆以上的一般借款，應單獨計算利息費用，金額為8.2642萬元（991.7056×5﹪×2÷12）。應計算資本化率和加權平均支出的僅限于12月混合動用的1991.7056萬元流動資金借款，其資本化率=（1000×5﹪+3000×4﹪）÷（1000+3000）=4.25﹪。中國銀行一般借款應予資本化的金額=8.2642+1991.7056×4.25﹪×1÷12=15.3182（萬元），12月兩項一般借款實際發(fā)生的利息=（1000×5×+3000×4﹪）×1÷12=14.1667（萬元），而每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額，因此應予資本化的金額只能是14.1667萬元.借：開發(fā)成本—利息支出141667元；貸：應付利息141667元。2007年總共應予資本化的金額=119.375+236.558+60+14.1667=430.0997（萬元）。

二、2008年應予資本化的金額

1．2008年建行專門借款應予資本化的金額。應予資本化的金額=2000×6﹪×6÷2=60（萬元）。借：開發(fā)成本—利息支出600000元；貸：長期借款—建行借款600000元。

2．一般借款應予資本化的金額。2008年1月混合占用的中國銀行一般借款是1991.7056萬元，2月增加500萬元，5月再增加1000萬元，由于存在兩筆中行一般借款，應計算加權平均支出和資本化率。一般借款的資本化率=（1000×5﹪×9÷12+3000×4﹪×7÷12）÷（1000×9÷12+3000×7÷12）=4.3﹪。2008年一般借款的加權平均支出=1991.7056×6÷12+500×5÷12+1000×2÷12=1370.8528（萬元）。2008年一般借款應予資本化的金額=1370.8528×4.3﹪=58.9467（萬元），至完工時一般借款的利息費用=1000×5﹪×6÷12+3000×4﹪×6÷12=85（萬元），差額26.0533萬元應計入當期損益。借：開發(fā)成本—利息支出589467元，財務費用260533元；貸：應付利息850000元。

3.發(fā)行債券應予資本化的金額。①2008年1月1日支付利息時。與原記賬金額之間產生的匯兌差額0.72萬元[24×（8.13-8.10）].借：開發(fā)成本—匯兌差額7200元，應付利息1944000元；貸：銀行存款1951200元。②債券應予資本化的利息金額。應予資本化的利息金額=當期美元實際利息費用×匯率=29.6395×8.18=242.4511（萬元）。借：開發(fā)成本—利息支出2424511元；貸：應付利息1963200元（6000000×4%×8.18）。③債券應予資本化的匯兌差額。2008年美元專門借款的匯兌差額600×（8.18-8.10）=48（萬元）。借：開發(fā)成本—匯兌差額480000元；貸：應付債券—匯兌差額480000元。2008年7月1日支付利息時產生的匯兌差額不再計入開發(fā)成本。2008年應予資本化的金額=60+58.9467+242.4511+48=410.1178（萬元）。

4.將借款費用和累計資產支出轉入開發(fā)產品。借：開發(fā)產品108402175元；貸：開發(fā)成本108402175元。

會計是一門操作性很強的專業(yè)，同時，由于會計