增值稅的最基礎(chǔ)的原理-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！增值稅的最基礎(chǔ)的原理-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔【題注】營改增后，增值稅方面專家滿天飛，不過大世總感覺，很多人就花了那么幾個月看增值稅，就敢號稱專家。這樣一看，專家未免太容易養(yǎng)成了。今天推薦一篇增值稅原理的，給專家們。

增值稅的最基礎(chǔ)的原理

一、增值稅的設(shè)計原理

所謂增值稅，就是對產(chǎn)品進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域（含視同消費(fèi)，即進(jìn)入非增值稅應(yīng)稅領(lǐng)域，以下均簡稱消費(fèi)）的這個環(huán)節(jié)征收的一種稅，盡管增值稅稅率目前有0%、6%、11%、13%、17%五個檔次以及3%的征收率，為了敘述方面，通常以17%的稅率來敘述該文。為了通俗易懂，本文盡量采用鋪開的方式。

假定一批貨物經(jīng)過ABCDEG......等若干環(huán)節(jié)最終進(jìn)入消費(fèi)者X手中，銷售給X的價格為100萬元，只需要對銷售給X的這個100萬元征收17%的增值稅即可，前面環(huán)節(jié)無需征稅?？墒牵瑔栴}在于：X前面的若干環(huán)節(jié)中，國家無法判斷該環(huán)節(jié)是否是用于消費(fèi)，故而凡是購進(jìn)該貨物，一律由購買方按照增值稅稅率繳納稅款，該稅款由銷售方代收，然后由銷售方交還給銷售方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果購買方實際上并非用于消費(fèi)而是用于了生產(chǎn)流通，則購買方繳納的增值稅稅款予以退還。

通俗一點說，就是：誰購進(jìn)貨物，誰就繳納這個稅款，繳納的這個稅款由銷售方在收取你的貨款的時候一并代收：如果你將這個貨物用于了生產(chǎn)流通，則予以退稅；如果你用于了消費(fèi)，則這個稅款不予退還。

比如：A公司銷售給B公司一批貨物，價稅合計117萬元（其中增值稅稅款17萬元），B公司在購進(jìn)該貨物的時候，需要繳納17萬元的增值稅，由A公司代收后交給A公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；

B公司將該貨物銷售給C公司，價稅合計234萬元（含增值稅34萬元）。即C公司購進(jìn)該貨物的時候，需要繳納34萬元的增值稅稅款，由B公司代收后足額繳納給國家，又由于B公司將該貨物用于了生產(chǎn)流通，故而國家應(yīng)當(dāng)將B公司之前預(yù)先墊付的17萬元的增值稅稅款予以退還。

那么，如何退還呢？從應(yīng)當(dāng)足額繳納給國家的34萬元增值稅稅款中予以扣除，余額繳納給國家。

B公司：

應(yīng)當(dāng)足額繳納給國家的增值稅稅款（銷項稅額）-國家應(yīng)當(dāng)退還的增值稅稅款（進(jìn)項稅額）=結(jié)算額（應(yīng)納稅額）。

二、最基本原理的衍生

（一）關(guān)于進(jìn)項轉(zhuǎn)出

進(jìn)項轉(zhuǎn)出的最基本原理在于：證據(jù)無法表明依法支付了相應(yīng)的稅款，比如扣稅憑證不規(guī)范。

產(chǎn)品在該環(huán)節(jié)退出了生產(chǎn)流通領(lǐng)域（是指退出了增值稅鏈條，含進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)、簡易計稅和免稅環(huán)節(jié)、進(jìn)入非增值稅應(yīng)稅領(lǐng)域、因管理不當(dāng)導(dǎo)致的損失等）

關(guān)于簡易計稅和免稅

免稅是征收率為零的簡易計稅，所謂簡易計稅，是指按照遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅率的一個征收率來結(jié)算應(yīng)當(dāng)交還給國家的稅款，對應(yīng)部分的自己預(yù)先墊付的稅額也不用退還。比如銷售價格為200萬元（不含稅價），征收率為3%，則應(yīng)納稅額直接計算為200萬元乘以3%，即6萬元，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得退還。

簡易計稅的設(shè)計是不太合理的，應(yīng)當(dāng)予以取消，按照國際慣例設(shè)置為起征點為好，起征點以內(nèi)的可以選擇免稅（但是不得強(qiáng)迫免稅，因為只要下游繼續(xù)處于增值稅流通鏈條，即使是免稅也會導(dǎo)致國家多征稅，多征稅的金額為該環(huán)節(jié)購進(jìn)貨物的進(jìn)項加簡易計稅所計算的稅款）。國家最終也可能會征稅，因為只要不是免稅后進(jìn)入的下一環(huán)節(jié)是最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，則在進(jìn)入最終環(huán)節(jié)時，都會需要繳稅，同時由于初始環(huán)節(jié)是免稅，導(dǎo)致下環(huán)節(jié)沒有進(jìn)項，最終稅款并未減少。

（二）關(guān)于出口退稅

增值稅采用消費(fèi)地原則，因為稅款實際負(fù)擔(dān)者是消費(fèi)者，如果貨物流出境外，原所在國不得對其征稅，從而適用零稅率（零稅率下，其進(jìn)項稅額照樣予以退還）。比如：A公司購進(jìn)來117萬元的原材料，生產(chǎn)了甲產(chǎn)品出口到美國，出口價格為200萬元人民幣，則銷項稅額為200萬元乘以0%，進(jìn)項稅額為17萬元，應(yīng)納稅額為17萬元。

嚴(yán)格來說，無所謂出口退稅，因為內(nèi)銷也是退稅的，只是我國的內(nèi)銷是間接退稅，即從應(yīng)當(dāng)交給國家的代收稅款（銷項稅額）中扣減應(yīng)當(dāng)退還的稅款，當(dāng)應(yīng)當(dāng)退還的稅款大于應(yīng)當(dāng)退還給國家的稅款的時候，余額為負(fù)數(shù)，即留抵稅額，該留抵稅額理論上應(yīng)當(dāng)退還給一般納稅人，世界上很多國家是按期將留抵稅額退還給一般納稅人的，只是我國由于專用發(fā)票管理的問題，故而基于風(fēng)險而對內(nèi)銷基本上都采用間接退稅的方式（部分企業(yè)的部分情況也是直接退稅，比如高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）。

（三）關(guān)于視同銷售

增值稅是對產(chǎn)品每一個流通環(huán)節(jié)都預(yù)先假定為消費(fèi)環(huán)節(jié)，不僅僅是出于銷售才予以征稅，只要貨物所有權(quán)予以轉(zhuǎn)移，則予以征稅，無論是贈與、還是投資等，另外，出于增值稅管理和財政收入地方分配的需要，將貨物代銷、跨區(qū)域的貨物調(diào)撥也予以視同銷售處理。

視同銷售和進(jìn)項轉(zhuǎn)出的區(qū)別在于：視同銷售是指獲得貨物的一方，其本身進(jìn)入一個新的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)；進(jìn)項轉(zhuǎn)出是指，獲得貨物的一方，其墊付的增值稅稅款其證據(jù)不足或可能在該環(huán)節(jié)退出了增值稅流通環(huán)節(jié)?？赡芤驊{證問題（如取得的專票是假票等），或者可能在本環(huán)節(jié)退出增值稅流通環(huán)節(jié)（如直接消費(fèi)掉）。

（四）關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者基本上都不是一般納稅人，當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)進(jìn)入生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的時候，導(dǎo)致抵扣鏈條中斷，因為：農(nóng)民購買農(nóng)具等所含的進(jìn)項是無法抵扣，故而，為了彌補(bǔ)這一點，對采購農(nóng)產(chǎn)品按照13%的稅率予以抵扣。比如，某餐館采購了100萬元的農(nóng)產(chǎn)品，則餐館可以抵扣的進(jìn)項稅額為13萬元。

從增值稅制度的設(shè)計來看，這種設(shè)計是權(quán)宜之計，也是非常不科學(xué)的，但是基于我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)狀，這個也是沒有辦法的辦法，但這種情況極易引發(fā)虛開而導(dǎo)致稅款流失。

（五）關(guān)于增值稅即征即退

增值稅即征即退本質(zhì)上來說，是一種稅收補(bǔ)貼，即將應(yīng)退還給國家的稅款，交還給國家后，國家予以退還。這里還有一種特殊的即征即退，即本應(yīng)交還給稅務(wù)局的稅款，直接不予交還，比如本次營改增國土局的出讓土地使用權(quán)中所含的增值稅稅款。

我個人認(rèn)為，除非是公益性的事業(yè)以及國家機(jī)關(guān)、軍事機(jī)關(guān)等涉及不宜征稅的情況外，增值稅應(yīng)盡量減少優(yōu)惠政策，至少應(yīng)規(guī)范優(yōu)惠政策。

（六）關(guān)于混合銷售的問題

嚴(yán)格的來說，只要該環(huán)節(jié)處于增值稅的中間鏈條，混合銷售的稅率的確定對企業(yè)沒有實質(zhì)性的影響。如果存在實質(zhì)性的影響，則是處于鏈條的終端環(huán)節(jié)，依據(jù)國際慣例，應(yīng)當(dāng)以銷售本身主要是銷售什么為準(zhǔn)；如果終端鏈條的組合銷售構(gòu)成一個實質(zhì)性的一個產(chǎn)品，則按照該產(chǎn)品征稅，如果不構(gòu)成實質(zhì)性的一個產(chǎn)品，如果稅率不一樣或者存在其他可能影響稅款準(zhǔn)確計算的情形，則應(yīng)當(dāng)分開核算，按照公允價值比例予以分?jǐn)偂?/p>

不過我過目前，至少就本次營改增的規(guī)定來看，是以主營業(yè)務(wù)為準(zhǔn)，這種判定方式值得商榷。

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃