財稅實務(wù)稅收優(yōu)惠清理-新老劃斷-

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學們學習財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務(wù)稅收優(yōu)惠清理”新老劃斷”5月10日，國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知》暫停之前的專項清理。

2014年11月27日，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（簡稱“《62號文》”），要求全面清理已有的各類稅收等優(yōu)惠政策。文件下發(fā)后，各地政府及相關(guān)企業(yè)反響較為強烈，因為清理稅收優(yōu)惠政策不僅對地方招商引資工作產(chǎn)生了一定影響，也給其帶來了違約風險。

5月10日，國務(wù)院又下發(fā)了《關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知》（簡稱“《25號文》”），作出了新的規(guī)定，包括限期優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行，無期限優(yōu)惠政策設(shè)過渡期，已兌現(xiàn)優(yōu)惠不溯及既往等。在業(yè)內(nèi)人士看來，這一調(diào)整給地方提供了緩沖期，但從長遠來看，取消不合理的優(yōu)惠政策仍是趨勢。

稅收優(yōu)惠政策過濫

業(yè)內(nèi)人士表示，長期以來，稅收優(yōu)惠政策被地方政府視為招商引資的法寶，也確實在一定程度上促進了各地區(qū)的投資增長、產(chǎn)業(yè)集聚以及社會發(fā)展。

然而，隨著我國市場經(jīng)濟體系的不斷完善，過多過濫的地方稅收優(yōu)惠也在很大程度上阻礙了市場的資源配置作用，同時也降低了稅收法律的權(quán)威性和公平性，造成了國家稅收流失。就世界范圍來看，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策都是受到嚴格約束的。

2013年11月召開的十八屆三中全會明確提出，“要加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理”。隨后不久，財政部部長樓繼偉在介紹深化財稅體制改革思路時表示，一些地方政府和財稅部門執(zhí)法不嚴，通過稅收返還等方式變相減免稅，制造“稅收洼地”，嚴重影響了國家稅制規(guī)范和市場公平競爭，必須下大力氣清理整頓。

而清理稅收優(yōu)惠政策的方針真正落地，始于2014年底國務(wù)院下發(fā)的《62號文》。文件提出，堅持稅收法定原則，除依據(jù)專門稅收法律法規(guī)和《民族區(qū)域自治法》規(guī)定的稅政管理權(quán)限外，各地區(qū)一律不得自行制定稅收優(yōu)惠政策。未經(jīng)國務(wù)院批準，各部門起草的其他法律、法規(guī)、規(guī)章、發(fā)展規(guī)劃和區(qū)域政策不得規(guī)定具體稅收優(yōu)惠政策。未經(jīng)國務(wù)院批準，各地區(qū)、各部門不得對企業(yè)規(guī)定財政優(yōu)惠政策。

《62號文》還明確規(guī)定，各地區(qū)、各有關(guān)部門要開展一次專項清理，認真排查已經(jīng)制定出臺的稅收等優(yōu)惠政策，特別要對與企業(yè)簽訂的合同、協(xié)議等進行全面梳理。通過專項清理，對違反國家法律法規(guī)的優(yōu)惠政策一律停止執(zhí)行，并發(fā)布文件予以廢止。

《62號文》出臺后引發(fā)了巨大反響。有人認為，《62號文》在打破市場競爭壁壘的同時，也使得企業(yè)享受多年的各項優(yōu)惠成為泡影。而落戶各地的企業(yè)不少是看重當?shù)氐恼邇?yōu)惠，一旦這些優(yōu)惠取消，企業(yè)的負擔或?qū)⒓又亍?/p>

上海財經(jīng)大學鄧淑蓮教授表示，目前地方政府稅收優(yōu)惠政策確實存在諸多問題，比如優(yōu)惠政策太多太亂，完全由地方部門自主決定；政策公開透明度不高，很多都是一企一議，不僅導(dǎo)致稅收收入流失，也涉及到公平和效率的問題。但清理稅收優(yōu)惠對地方招商引資項目落地不利，“不管怎樣，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策是有必要的，但應(yīng)該依法清理?！?/p>

保障招商項目落地

記者了解到，《62號文》下發(fā)后，地方政府傳統(tǒng)的稅費優(yōu)惠招商模式受到了沖擊，特別是對中西部地區(qū)的影響最為明顯。

東莞市臺商協(xié)會秘書長趙維南稱，雖然“62號文”并非旨在取消原來的優(yōu)惠政策，只是對不規(guī)范或不合理的政策予以調(diào)整，但文件出來時，臺商仍然一片嘩然?！案鞯卣疄榱苏猩桃Y和促進地方繁榮，出臺優(yōu)惠政策，吸引外商來投資；而企業(yè)則兜里揣著錢，看哪個地方有發(fā)展前景就奔向哪里。大體上看，這本是雙贏的局面。去年底國務(wù)院突然宣布全面清理稅收優(yōu)惠政策，對地方和外商都打擊不小?！彼f。

今年“兩會”上，四川省省長魏宏感嘆，當?shù)睾芏嗤顿Y項目由于涉及到《62號文》，而無法落實。“投資5億元以上的項目，正在實施還沒論證的有410個，涉及資金6600多億元；已簽約還沒實施的290個，涉及投資3000多億元，基本都擱置起來了。”魏宏稱，這項改革措施在落實過程中遇到了“一刀切”的情況，導(dǎo)致許多投資項目面臨停滯困境。

類似的反應(yīng)其實非常普遍，一名省級政府負責招商工作的相關(guān)人士表示，因為《62號文》的緣故，各地擔心已經(jīng)承諾的稅收優(yōu)惠可能被取消，以致很多招商項目很難像以往那樣自由的做推介并給予很大力度的優(yōu)惠，“有的企業(yè)可能因此不再愿意做項目，一些項目也可能因此暫停?！?/p>

某中部地區(qū)一位地方一把手分析稱，目前各地招商形勢都不好，《62號文》加上“八項規(guī)定”等，在一定程度上讓不少地方官員慵政懶政更甚，即“不為風險決策，不再拼命招商”。這也意味著地方經(jīng)濟穩(wěn)增長壓力更甚，特別是經(jīng)濟不發(fā)達的中西部地區(qū)。

針對上述狀況，最新下發(fā)的25號文指出，國家統(tǒng)一制定的稅收等優(yōu)惠政策，要逐項落實到位。各地區(qū)、各部門已出臺的優(yōu)惠政策，有規(guī)定期限的，按規(guī)定期限執(zhí)行；沒有規(guī)定期限又確需調(diào)整的，由地方政府和相關(guān)部門按照把握節(jié)奏、確保穩(wěn)妥的原則設(shè)立過渡期，在過渡期內(nèi)繼續(xù)執(zhí)行。此外，《62號文》規(guī)定的專項清理工作，待今后另行部署后再進行。

業(yè)內(nèi)分析人士認為，《25號文》是對《62號文》“委婉的調(diào)整”。目前經(jīng)濟下行壓力增大，穩(wěn)增長的任務(wù)提到前面，稅收優(yōu)惠政策專項清理工作等都推后執(zhí)行，就是為了不打擊地方積極性。

維護地方政府公信力

除了緩解經(jīng)濟下行壓力、穩(wěn)定地方政府招商外，《25號文》的另一個重要作用就是提供了一定的政策緩沖和彈性空間，避免地方政府與企業(yè)已簽訂的部分稅收、土地優(yōu)惠協(xié)議陷入毀約尷尬。

據(jù)了解，此前多地招商局人士以及地方縣市一把手均反饋稱，執(zhí)行《62號文》過程中的最大尷尬在于“已簽訂的協(xié)議如何停止執(zhí)行”，即地方政府面臨違約風險，有官員預(yù)測下半年矛盾會集中爆發(fā)。而企業(yè)方面則普遍擔心此前的稅費優(yōu)惠得不到。

趙維南認為，“地方政府與外商簽訂合同是政府行為，以前的合同現(xiàn)在得到了認可，會增強未來投資者的信心。一些知名的外商剛開始來投資的金額也不多，后來看著政策穩(wěn)定以及市場日益擴大，才不斷追加投資的。外商賺的錢多了，地方政府的稅收也增加了，是個雙贏的事情?！?/p>

今年4月22日，國務(wù)院總理李克強在廈門與臺商座談時，有臺商擔憂《62號文》會對臺商投資造成影響，李克強當時便強調(diào)稱，已有的優(yōu)惠政策不會改變，已經(jīng)制定的一些政策、已簽訂的合同繼續(xù)有效，不存在溯及既往的問題，“給你們吃一顆定心丸?！?/p>

如今《25號文》正式對這一原則予以確認：各地與企業(yè)已簽訂合同中的優(yōu)惠政策，繼續(xù)有效；對已兌現(xiàn)的部分，不溯及既往。對此，上海財經(jīng)大學稅收系主任朱為群表示，這一做法更加務(wù)實。

他解釋稱，如果把以前制定的有效期內(nèi)優(yōu)惠政策一律作廢，將對政府的公信力產(chǎn)生負面影響。各地與企業(yè)已簽訂合同中的優(yōu)惠政策繼續(xù)有效，等于是將以前優(yōu)惠政策合法化，體現(xiàn)了政府履約的誠意，能給企業(yè)一個穩(wěn)定預(yù)期。而對已兌現(xiàn)的部分不溯及既往，則明確了地方政府不得對企業(yè)進行秋后算賬。因為當前地方財政收入增長乏力，一些地方部門執(zhí)行《62號文》時，可能會想從企業(yè)那里收回本來已經(jīng)減免的稅收，這會引起企業(yè)的抵觸。

一名知情人士也表示，《25號文》的下發(fā)，綜合了大量來自各方的意見和調(diào)研成果，其出臺的背后有三大因素：一是地區(qū)差異性，特別是中西部一些地區(qū)還處在發(fā)展階段，必要的優(yōu)惠政策對招商引資有著重要作用；第二是對經(jīng)濟形勢的考慮，當前經(jīng)濟下行壓力加大，加之一些地方政府搞經(jīng)濟的熱情有所回落，有步驟地實施稅收優(yōu)惠清理有利于經(jīng)濟的企穩(wěn)回升；此外，對特殊情況作出正式的補充處理是尊重法律法規(guī)和維護政府公信力的一種體現(xiàn)，只有將一些“特殊情況”擺上臺面，未來才能按規(guī)章制度辦事。

朱為群還認為，《25號文》最大的特點是對稅收優(yōu)惠政策清理工作實行“新老劃斷”。總體上，對于地方已經(jīng)出臺的老稅收優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行，但今后地方出臺新的涉及稅收等部分優(yōu)惠政策則必須經(jīng)國務(wù)院批準后執(zhí)行。

財務(wù)會計的實際工