2020年中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》-高頻考點(diǎn)解析 (十三)

內(nèi)容框架

1.計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

2.遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

3.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

歷年真題分析

本章非常重要，主客觀題型均可出現(xiàn)。在考試中，側(cè)重考核遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量、應(yīng)交所得稅

和所得稅費(fèi)用的計(jì)算等。本章既可以單獨(dú)命題，又可以與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合，尤其是，可與會(huì)計(jì)政策變

更、前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表

等內(nèi)容結(jié)合。近三年本章連續(xù)考核主觀題，所占分值較高。

方法&技巧

★學(xué)習(xí)本章時(shí)，首先，需要掌握所得稅通用基本解題思路，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的遞延所得稅確

認(rèn)問題；其次，要結(jié)合各類基礎(chǔ)業(yè)務(wù)來理解所得稅的基本概念和理念，熟練掌握產(chǎn)生暫時(shí)性差異或非暫

時(shí)性差異的常見業(yè)務(wù)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。尤其要注意當(dāng)所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所

得稅負(fù)債的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回。

第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

?知識點(diǎn)：所得稅會(huì)計(jì)通用解題思路

（目標(biāo)是利潤表所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅）

1.對企業(yè)當(dāng)期利潤總額進(jìn)行納稅調(diào)整f將其調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額f乘以適用的所得稅稅

率一計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅f作為當(dāng)期所得稅_______________________________________

2.從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)小比較資產(chǎn)（負(fù)債）賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)八確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（可

抵扣暫時(shí)性差異）一根據(jù)期末應(yīng)有余額和期初余額計(jì)算應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債或遞

延所得稅資產(chǎn)金額/作為遞延所鴛稅__________________________________________________

?值得注意的是，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅以及與企業(yè)合并相關(guān)的

遞延所得稅，不計(jì)入所得稅費(fèi)用。

借：所得稅費(fèi)用

確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅

借：所得稅費(fèi)用

確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（商譽(yù)、資本公積或其他綜合收益）

貸：遞延所得稅負(fù)債

借：遞延所得稅資產(chǎn)

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用

（商譽(yù)、資本公積或其他綜合收益）

【例題?單選題】20X3年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20X3年收到的國債利息收入10

萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20X3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20

萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20X3年的所得稅費(fèi)用是（）萬元。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

『正確答案』B

『答案解析』甲公司20X3年的所得稅費(fèi)用=（210-10+20-5/25%）X25%+（25-20）=55（萬

元）

?知識點(diǎn)：所得稅有關(guān)概念的基本內(nèi)涵（★）

資產(chǎn)賬面價(jià)

相對于某一“具體時(shí)點(diǎn)”而言，在未來期間很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的金額

值

資產(chǎn)計(jì)稅基相對于某一“具體時(shí)點(diǎn)”而言，在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以稅前扣除

礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)流入金額

負(fù)債賬面價(jià)相對于某一“具體時(shí)點(diǎn)”而言，企業(yè)在未來期間履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)很可能流出的經(jīng)

值濟(jì)利益

負(fù)債計(jì)稅基相對于某一“具體時(shí)點(diǎn)”而言，企業(yè)在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不可以扣除

礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)流出金額

是指在確定鬢收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)稅金額增加的暫時(shí)性差異

是指在確定型收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致

可抵扣暫時(shí)性差異

應(yīng)稅金額減少的暫時(shí)性差異

———

賬面價(jià)值〉計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值〈計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

★特殊情況：（1）國債利息收入；（2）超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)［允許稅前扣除60%,最

高不超過銷售（營業(yè)）收入的5%。］；（3）超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

（工資總額的2%）；（4）費(fèi)用化的研發(fā)支出加計(jì)75%扣除；（5）罰款支出；（6）非廣告性贊助；（7）

向非金融企業(yè)借款超過同期同類銀行貸款利率的借款利息不予扣除。

【提示】公益救濟(jì)性捐贈(zèng)不超過當(dāng)年利潤總額12%的部分允許當(dāng)年稅前扣除；超過當(dāng)年利潤總額12%

的部分，允許向后結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除。原則：首先將上年轉(zhuǎn)為的金額扣除，然后再扣除當(dāng)年的。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。

A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債

C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)CD,僅能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

?知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異（★★）

資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)

固定資產(chǎn)（各種方式取得）實(shí)際成本一累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）一減值準(zhǔn)

實(shí)際成本一累計(jì)折舊（稅法）

蚤

【例題?單選題】2019年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使

用，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2020年度甲公司對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)200萬元，企業(yè)

所得稅納稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額為120萬元，2020年12月31日，甲公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)

的可收回金額為460萬元，不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2020年12月31日，甲公司該項(xiàng)固定

資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（）。

A.可抵扣暫時(shí)性差異80萬元

B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元

C.可抵扣暫時(shí)性差異140萬元

D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元

『正確答案』A

『答案解析』2020年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=600—200=400（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600—120=480

（萬元），資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異80萬元。

★提示：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過

500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。設(shè)備、

器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；購進(jìn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造。在投入使用月份的

次月所屬年度一次性稅前扣除。企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理

不一致。

?知識點(diǎn)：無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異（★★）

資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)

實(shí)際成本一累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）一

無形資產(chǎn)（除內(nèi)部研究開發(fā)形成并

減值準(zhǔn)備（使用壽命有限）;實(shí)際成本一累計(jì)攤銷（稅

符合“三新”標(biāo)準(zhǔn)之外的）

實(shí)際成本一減值準(zhǔn)備（使用壽命法）

不確定）

形成無形資產(chǎn)支出義

初始確認(rèn)開發(fā)階段符合條件的資本化支出

175%（稅法）

無形資產(chǎn)（內(nèi)部研

實(shí)際成本一累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）一

究開發(fā)形成并符合

減值準(zhǔn)備（使用壽命有限）;形成無形資產(chǎn)支出X

“三新”標(biāo)準(zhǔn)的）后續(xù)計(jì)量

實(shí)際成本一減值準(zhǔn)備（使用壽命175%—累計(jì)攤銷（稅法）

不確定）

【例題?單選題】A公司當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1800萬元，其中資本化部分為1000萬元。2020年7

月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定“三新”研究發(fā)生的

研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;

形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的175%攤銷；稅法規(guī)定的攤銷年限和方法與會(huì)計(jì)相同，所得稅稅率

為25%。

2020年12月31日，A公司有關(guān)該無形資產(chǎn)所得稅的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（）。

A.資產(chǎn)賬面價(jià)值為950萬元

B.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為1662.5萬元

C.可抵扣暫時(shí)性差異為712.5萬元

D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)178.13萬元

『正確答案』D

『答案解析』賬面價(jià)值=1000—1000/10X6/12=950（萬元）

計(jì)稅基礎(chǔ)=1000X175%—1000X175%/10X6/12=1662.5（萬元）

可抵扣暫時(shí)性差異=712.5（萬元）

不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

★提示：對于享受稅收優(yōu)惠的研究支出（“三新”技術(shù)開發(fā)）在形成無形資產(chǎn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)

在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值（僅考慮資本化的研發(fā)支出）的基礎(chǔ)上加計(jì)75%,因而產(chǎn)生的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初

始確認(rèn)時(shí)的差異，如果該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也

不影響應(yīng)納稅所得額，按照規(guī)定不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。但是，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

既要考慮加計(jì)扣除的相關(guān)費(fèi)用，又要考慮累計(jì)攤銷的稅會(huì)差異。

?知識點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異（★★）

資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)

投資性房地產(chǎn)（成本模式計(jì)量）實(shí)際成本一折舊（攤銷）一減值準(zhǔn)

實(shí)際成本一折舊（攤銷）

備

投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式計(jì)公允價(jià)值取得成本（實(shí)際成本）

量）期末公允價(jià)值實(shí)際成本一折舊（攤銷）

【例題?單選題】甲公司20X9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：甲公司的C建筑物于20

X7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式

進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20X9年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬元，其中本年

度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作

為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。

甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)

性差異。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司20X9年末所得稅的核算中，說法正確的是

（）O

A.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債210萬元

B.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)210萬元

C.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債125萬元

D.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債85萬元

『正確答案』A

『答案解析』遞延所得稅負(fù)債=（500+稅法折舊340）X25%=210（萬元）

?知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異（★★）

資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資礎(chǔ)

產(chǎn)期末公允價(jià)值初始取得成本

【注】交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的所得稅會(huì)

計(jì)處理存在差異，前者計(jì)入所得稅費(fèi)用,后者計(jì)入其他綜合收益。

【例題?單選題】2020年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng),

分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為

150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2020年度利潤表”所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）

萬兀。

A.120B.140

C.160D.180

『正確答案』B

『答案解析』所得稅費(fèi)用=150—10=140（萬元）

借：所得稅費(fèi)用140

遞延所得稅資產(chǎn)10

其他綜合收益20

貸：遞延所得稅負(fù)債20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150

?知識點(diǎn)：商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異（★★）

資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)

商譽(yù)（應(yīng)稅合并）

商譽(yù)初始成本一商譽(yù)減值準(zhǔn)備（會(huì)計(jì)）商譽(yù)初始成本一攤銷（稅法）

形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅

商譽(yù)（免稅合并）

后續(xù)計(jì)量不產(chǎn)生遞延所得稅

【例題?單選題】甲公司20X9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：20X9年12月31日，甲

公司對商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元。該商譽(yù)系20X7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%

股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁

公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。

根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣

除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)

性差異。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列說法正確的是（）。

A.商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

B.商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

C.商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)

D.商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)

『正確答案』A

『答案解析』根據(jù)題目條件，可知本題商譽(yù)是非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的，所以其后續(xù)因計(jì)提減

值產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

?知識點(diǎn)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異（★★）

負(fù)債

賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

項(xiàng)目

預(yù)計(jì)根據(jù)或有事項(xiàng)0（相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除）;等于賬面價(jià)值（相關(guān)支出實(shí)

負(fù)債準(zhǔn)則確定際發(fā)生時(shí)不允許稅前扣除）

合同根據(jù)收入準(zhǔn)則0（稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同）；等于賬面價(jià)值（稅法

負(fù)債確定規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定相同）

【拓

關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題

展】

【解列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合規(guī)定的，

答】可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前，

向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！緡叶?/p>

務(wù)總局公告2015年第34號】

負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

實(shí)際支付的職工薪酬合理或未超過限額，計(jì)稅基礎(chǔ)=

匯繳前不能0

妙實(shí)際支付的職工薪酬不合理或超過限額，計(jì)稅基礎(chǔ)w

應(yīng)付職工根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)0且〈賬面價(jià)值

薪酬則確定實(shí)際支付的職工薪酬合理或未超過限額，計(jì)稅基礎(chǔ)=