【審計實操經(jīng)驗】淺談政府外債項目績效審計

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政府外債是我國政府對外舉債的債務，是我國利用外資的重要籌資渠道。主要包括：一是外國政府貸款。指中國政府向外國政府舉借的貸款;二是國際金融組織貸款。如世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、歐洲投資銀行舉借的非商業(yè)性貸款。政府外債項目績效審計是政府審計機關(guān)對我國各級政府借入或擔保借入的政府外債投資建設(shè)的公共基礎(chǔ)項目或社會發(fā)展項目的有效性進行檢查和評價的活動，這種有效性包括是否合規(guī)(Compliance)和是否經(jīng)濟(Economy)、有效率(Efficiency)、有效果(Effectiveness)、公平(Equity)和環(huán)保(Environment)。當前，我國關(guān)于政府外債績效審計的實踐和探索尚在不斷深化，本文以政府外債績效審計目標為指引，具體分析了審計的重點內(nèi)容，同時嘗試給出了審計評價中應重點關(guān)注的內(nèi)容，以期對我國將來的政府外債績效審計實踐提供一定的借鑒。一、政府外債績效審計的目標了解和掌握外債項目建設(shè)目標完成情況和運營目標實現(xiàn)情況，客觀評價項目實施對當?shù)亟?jīng)濟、社會和環(huán)境的影響，深入分析項目未達到預期目標及項目不可持續(xù)的原因，提出審計建議，督促項目管理單位和項目執(zhí)行單位進行整改，提高資金使用效益。二、政府外債績效審計的重點內(nèi)容(一)項目立項審計。項目立項程序是否規(guī)范，手續(xù)是否齊全，是否編制了可行性報告和項目建議書，可行性報告中的預期目標是否實現(xiàn);項目投資決策是否科學、透明，有無盲目上項目，導致市場銷路不暢而無法順利實施;初步設(shè)計是否形成了比較準確的設(shè)計總概算，概算的調(diào)整是否依照國家規(guī)定的編制辦法、定額和標準，由有資質(zhì)的單位進行編制;有無概算外項目和超概算的情況，有無任意擴大建設(shè)規(guī)模和標準的問題。(二)項目實施審計。項目是否按照國家規(guī)定建立項目法人制度;內(nèi)部控制是否建立健全，并一貫執(zhí)行;項目是否嚴格執(zhí)行國家有關(guān)世行貸款基本建設(shè)程序;項目建設(shè)主體工程設(shè)計、建筑安裝、監(jiān)理、主要設(shè)備、材料供應、工程承包是否按規(guī)定執(zhí)行招投標;是否按照會計準則等有關(guān)財務制度進行財務管理和核算。(三)資金收支業(yè)務審計。主要審計項目貸款合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，資金收支的真實性、合規(guī)性，財務收支是否符合有關(guān)規(guī);貸款資金提款報賬收入的提取、審核、批準、記賬分工是否恰當;項目貸款資金是否足額到帳;國內(nèi)配套資金是否及時足額到位;項目待攤費用是否真實有效，手續(xù)是否符合規(guī)定;提款報賬資料是否真實，有無虛報冒領(lǐng)外債資金。(四)項目竣工決算審計。審查項目報送資料的真實性，確定工程建設(shè)成本的真實性、合法性;通過對項目實際工期和計劃工期對比，分析建設(shè)期提前和滯后對投資效益的影響。三、政府外債績效審計評價的內(nèi)容(一)評價項目政策目標的相關(guān)性。評價項目目標與國家、行業(yè)、地區(qū)的環(huán)境保護政策和需求的相符程度。應從項目立項和績效審計兩個時點角度關(guān)注項目執(zhí)行國家政策的落實情況，具體從污染治理、節(jié)能減排、生態(tài)保護等環(huán)境保護方面關(guān)注目標實現(xiàn)情況。(二)評價項目的效率性。項目的效率性即項目資源投入轉(zhuǎn)化為結(jié)果的經(jīng)濟性，包括項目執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面。項目執(zhí)行效率應重點關(guān)注項目審批效率、移民動遷效率、公開招投標率、配套資金到位率、回補資金撥付效率、采購設(shè)備到位率、采購設(shè)備驗收合格率等指標。項目運營效率應重點關(guān)注營運資金周轉(zhuǎn)率、流動比率、項目資產(chǎn)負債率、設(shè)備良好運行率、項目設(shè)備使用率、項目設(shè)備閑置率等指標。(三)評價項目的效果性。項目的效果性即項目目標的實現(xiàn)程度、實際產(chǎn)生的結(jié)果和對目標群體的成效。效果性審計評價是績效審計評價的核心內(nèi)容，主要應從建設(shè)目標實現(xiàn)程度和運營目標實現(xiàn)程度的效果進行評價。(四)評價項目的可持續(xù)性。評價項目完工后，其獨立運行的能力和效果的持續(xù)性，包括管理和財務可持續(xù)性。管理可持續(xù)性可從項目制度建設(shè)情況、項目單位管理能力建設(shè)、項目單位管理水平適應能力等指標進行評價;財務可持續(xù)性主要從財務內(nèi)部收益率、貸款本息拖欠率、項目到期債務墊付率等指標進行評價。開展政府外債績效審計，可以促使項目管理和執(zhí)行單位健全內(nèi)部控制制度，加強項目成本和質(zhì)量管理，提高項目經(jīng)濟效益。同時，也可以為地方政府積極、合理、有效的利用政府外債，防范外債風險，加強外債運用的宏觀調(diào)控，發(fā)揮積極作用。結(jié)語：會計是一個注重積累的職業(yè)，出納、會計、主管、經(jīng)理一路攀升，是正常的途徑，從簡單的賬務處理到