財(cái)稅實(shí)務(wù)以案說法：高賣低開-通過關(guān)聯(lián)優(yōu)惠關(guān)系藏匿收入4千萬元

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)以案說法：高賣低開，通過關(guān)聯(lián)優(yōu)惠關(guān)系藏匿收入4千萬元標(biāo)簽：關(guān)聯(lián)交易偷稅逃避繳納稅款

在對兩家煤礦實(shí)施稅收檢查時，檢查人員發(fā)現(xiàn)，兩企業(yè)不僅財(cái)務(wù)人員相同，而且都向享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)低價賣煤。經(jīng)過縝密調(diào)查，檢查人員發(fā)現(xiàn)了煤企低價賣煤背后的秘密。

近日，貴州省黔西南布依族苗族自治州國稅局稽查局在稅收檢查時，發(fā)現(xiàn)4戶煤礦企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，通過向2戶化肥生產(chǎn)企業(yè)低價開具增值稅專用發(fā)票方式，少計(jì)銷售收入偷逃稅款。該局依法對4戶煤礦企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款共計(jì)3588萬元的處罰決定。

關(guān)聯(lián)企業(yè)交易疑點(diǎn)重重

2014年4月，黔西南國稅局稽查局對普安縣A煤礦、B煤礦進(jìn)行專項(xiàng)檢查時，發(fā)現(xiàn)兩家煤礦財(cái)務(wù)部門使用的是相同的一組財(cái)務(wù)人員，采用同一種核算方式，并且兩家煤礦所產(chǎn)原煤95%都銷售給當(dāng)?shù)氐膬杉一噬a(chǎn)企業(yè)，而這兩家化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的尿素產(chǎn)品享受增值稅免稅優(yōu)惠政策。

檢查人員仔細(xì)查閱兩家煤礦的企業(yè)章程后發(fā)現(xiàn)，兩家企業(yè)與兩個化肥廠同屬湖北某集團(tuán)公司。鑒于煤礦企業(yè)與化肥生產(chǎn)企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且化肥生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品中有增值稅免稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不影響稅款繳納，稅收監(jiān)管上容易被忽視，檢查人員決定，將兩煤礦是否向化肥企業(yè)低價銷售原煤作為主要檢查方向，通過核查幾家關(guān)聯(lián)企業(yè)購銷業(yè)務(wù)、銷售價格是否符合獨(dú)立交易原則，全面、深入調(diào)查A、B兩家煤礦銷售原煤過程中是否存在涉稅問題。

檢查人員按程序進(jìn)入A、B兩家煤礦下發(fā)稅務(wù)檢查通知書時，一個反常的細(xì)節(jié)引起了檢查人員的注意：A煤礦財(cái)務(wù)部部長在左手接過稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查通知書的瞬間，右手悄然關(guān)閉了辦公桌上一臺正在使用的筆記本電腦。當(dāng)檢查人員提出要查看筆記本電腦信息時，這位部長非常抵觸，以“這臺電腦是私人物品，存儲的都是個人隱私信息”為由，拒絕檢查人員查看。

檢查人員沒有放棄，耐心細(xì)致地對A煤礦財(cái)務(wù)部部長宣傳稅法，向其明確，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所進(jìn)行檢查是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利，阻礙檢查將要承擔(dān)法律后果。經(jīng)過檢查人員宣傳教育，A煤礦這位部長勉強(qiáng)同意讓檢查人員查看筆記本電腦上的內(nèi)容。電腦剛一打開，財(cái)務(wù)部部長就起身離開了辦公室。

檢查人員在筆記本電腦中很快發(fā)現(xiàn)了記載有A、B兩家煤礦與化肥廠真實(shí)交易信息的《質(zhì)量驗(yàn)收匯總表》及其他資料。這些資料詳細(xì)記錄了2011年～2013年間，A煤礦召開會議研究通過高價賣煤低價開具增值稅專用發(fā)票，以達(dá)到“節(jié)稅”目標(biāo)的整個過程，以及全部煤炭購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、數(shù)量、金額等。當(dāng)檢查人員正準(zhǔn)備將電腦上的資料拷貝到移動存儲設(shè)備上完成證據(jù)采集時，A煤礦財(cái)務(wù)部的辦公樓層卻突然停電。好在筆記本電腦電池還有一些剩余電量，檢查人員迅速完成了數(shù)據(jù)拷貝工作。

原始結(jié)算單泄露交易秘密

稽查人員按照A煤礦《質(zhì)量驗(yàn)收匯總表》中信息提供的線索，到購買A煤礦煤炭并接受其開具發(fā)票的兩家化肥廠進(jìn)行調(diào)查，要求化肥廠提供與A、B兩家煤礦結(jié)算的原始憑證。

化肥廠財(cái)務(wù)人員并不配合檢查，先是轉(zhuǎn)移話題，避重就輕，不正面回答檢查人員問題。不久又以“具體經(jīng)辦人員已經(jīng)調(diào)離”為由拒不提供相關(guān)資料。

檢查人員隨后多次赴兩家化肥廠進(jìn)行稅法宣傳，對財(cái)務(wù)人員曉以利害，進(jìn)行說服教育，最終兩家化肥廠財(cái)務(wù)人員拿出了記載企業(yè)與A、B兩家煤礦真實(shí)交易信息的銷售結(jié)算單。結(jié)算單上清楚地記載了化肥廠每一筆交易的實(shí)際成交金額、已開票金額、未開票金額等內(nèi)容，檢查人員立即著手進(jìn)行復(fù)印取證。

在協(xié)助檢查人員復(fù)印銷售結(jié)算單的過程中，一家化肥廠財(cái)務(wù)人員乘檢查人員不備，試圖用透明膠布粘貼后撕扯銷售結(jié)算單上注明的“未開票內(nèi)容”，毀滅證據(jù)。檢查人員及時發(fā)現(xiàn)和制止了財(cái)務(wù)人員的違法行為。

最終，在檢查人員監(jiān)督下，8000余份銷售結(jié)算單及相關(guān)證據(jù)材料全部復(fù)印完畢。這些證據(jù)還原了兩家化肥廠與A、B兩家煤礦的交易情況。

藏收入偷稅四企業(yè)受罰

經(jīng)過兩個多月鍥而不舍的調(diào)查，檢查人員采集到了A、B兩家煤礦對外銷售煤炭后，通過低價開具增值稅專用發(fā)票，繼而少繳稅款的充分證據(jù)。在對證據(jù)材料進(jìn)行核實(shí)、分析的過程中，經(jīng)驗(yàn)豐富的檢查人員發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)谻、D兩家煤礦與涉案兩家化肥廠也為關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，并且與A、B兩家煤礦采用同樣的核算方式，在對外銷售產(chǎn)品和發(fā)票開具方面疑點(diǎn)頗多。黔西南國稅局稽查局遂于2014年6月將C、D兩家煤礦一并納入檢查范圍。由于已有A、B兩家煤礦的檢查經(jīng)驗(yàn)，C、D兩家煤礦的涉稅問題很快浮出水面。

由于案件先后涉及6家企業(yè)，需要調(diào)查獲取的資料繁雜且數(shù)量眾多，關(guān)鍵信息數(shù)據(jù)需經(jīng)涉案企業(yè)確認(rèn)固化證據(jù)，因此檢查人員的調(diào)查取證過程歷時9個月，共形成案件卷宗27卷。至2015年2月，這個涉及4家煤礦、2家化肥廠的關(guān)聯(lián)企業(yè)偷稅案成功查結(jié)。

經(jīng)查，4家煤礦銷售原煤給兩家化肥關(guān)聯(lián)企業(yè)時，采取低于實(shí)際成交價開具增值稅專用發(fā)票的方法，少申報(bào)銷售收入4523.53萬元，少繳增值稅769萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法將其行為定性為偷稅，并處以769萬元罰款。在調(diào)查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)還發(fā)現(xiàn)，4家煤礦之間相互調(diào)撥原材料未記銷售少繳稅款161萬元，外購原材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出少繳增值稅1088萬元，應(yīng)補(bǔ)繳稅款共加收滯納金801萬元。根據(jù)企業(yè)違法行為，黔西南國稅局稽查局作出補(bǔ)繳稅款、罰款、滯納金共3588萬元的處理決定，目前相關(guān)稅款已全部追繳入庫。

點(diǎn)評：

價格：抓住關(guān)聯(lián)交易的要害

點(diǎn)評人：貴州省黔西南州國稅局稽查局局長姚紹彬

在近年貴州省國稅機(jī)關(guān)查處的煤礦企業(yè)涉稅違法案件中，本案屬涉案金額較大，查處時間較長的一例案件。

本案中，涉案企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，通過向享受增值稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)，低價開具增值稅專用發(fā)票的方式隱匿收入偷稅，屬于典型的關(guān)聯(lián)企業(yè)協(xié)同偷稅案件。本案查辦過程中，檢查人員在檢查初期將核實(shí)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格作為檢查重點(diǎn)，使案件查辦有了正確的方向。在調(diào)查取證時，檢查人員從細(xì)節(jié)入手查獲了企業(yè)真實(shí)交易憑據(jù)，鎖定了關(guān)鍵證據(jù)。

該案的查辦難點(diǎn)在于取證。由于涉案企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，彼此之間利益均沾，在第三方信息有限的情況下，為使購貨企業(yè)如實(shí)提供涉案企業(yè)真實(shí)交易記錄，檢查人員在核查企業(yè)數(shù)據(jù)的同時，做了大量稅法宣傳教育工作。此案的查結(jié)，也為檢查人員今后對關(guān)聯(lián)企業(yè)的調(diào)查、取證積累了有益經(jīng)驗(yàn)。

通過查辦該案，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下方面加強(qiáng)煤炭企業(yè)關(guān)聯(lián)交易管理。

加強(qiáng)日常監(jiān)管，強(qiáng)化稅源管理。稅務(wù)人員需加大實(shí)地調(diào)查和日常監(jiān)管力度，及時掌握煤炭企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營動態(tài)。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)交易價格明顯偏低并且無正當(dāng)理由銷售煤炭產(chǎn)品，應(yīng)及時實(shí)施納稅評估等措施，并依據(jù)相關(guān)規(guī)定，采取核定計(jì)稅價格的方法征稅。

加強(qiáng)部門協(xié)作，提高信息管稅能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與煤炭行業(yè)主管部門、國土資源等部門加強(qiáng)協(xié)作，廣泛采集煤炭行業(yè)平均生產(chǎn)要素指標(biāo)、企業(yè)年度產(chǎn)量等信息，全面地了解、掌握煤炭企業(yè)真實(shí)生產(chǎn)情況，通過第三方涉稅信息、征管數(shù)據(jù)、實(shí)地調(diào)查數(shù)據(jù)等多種數(shù)據(jù)信息的比對分析，為強(qiáng)化煤炭關(guān)聯(lián)企業(yè)征管創(chuàng)造條件。

財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提