會(huì)計(jì)干貨之一起學(xué)習(xí)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學(xué)知識(shí)，要抓緊！會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-一起學(xué)習(xí)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處：

為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的貫徹落實(shí)，我們制定了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

附件：增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定

財(cái)政部

2016年12月3日

附件：

增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

一、會(huì)計(jì)科目及專(zhuān)欄設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等明細(xì)科目。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專(zhuān)欄。其中：

易稅易行注：以下規(guī)范的都是一般納稅人的核算。

1．進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；

2．銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

易稅易行注：名稱(chēng)變化，核算的是增值稅一般納稅人差額計(jì)稅的項(xiàng)目，包括旅游服務(wù)、提供物業(yè)管理服務(wù)的企業(yè)轉(zhuǎn)售自來(lái)水等。

3．已交稅金專(zhuān)欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；

易稅易行注：提前繳納增值稅的時(shí)候使用，企業(yè)不一定涉及。目前有些企業(yè)直接通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）代替下面的未交增值稅使用，即月底按照需要繳納的增值稅，直接借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金），貸記銀行存款。該做法不會(huì)影響納稅的準(zhǔn)確性，但不符合規(guī)范，建議2017年度起嚴(yán)格按本規(guī)定執(zhí)行。

4．轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅專(zhuān)欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

易稅易行注：同上，部分企業(yè)月末沒(méi)有通過(guò)未交增值稅核算稅金，當(dāng)然也未啟用該專(zhuān)欄，建議2017年度開(kāi)始按本規(guī)定啟用。具體的賬務(wù)處理，本規(guī)定后面賬務(wù)處理部分有詳細(xì)介紹。

5．減免稅款專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

6．出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額專(zhuān)欄，記錄實(shí)行免、抵、退辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；

7．銷(xiāo)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄，記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

8．出口退稅專(zhuān)欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

9．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）未交增值稅明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從應(yīng)交增值稅或預(yù)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

易稅易行注：同上。

（三）預(yù)交增值稅明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

易稅易行注：

此處預(yù)交增值稅，指的是按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳（就地預(yù)繳），不是前面已交稅金提前繳納。營(yíng)改增之后，除建筑企業(yè)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)經(jīng)常使用該科目外，其他異地出租房產(chǎn)也應(yīng)該啟用該明細(xì)科目。目前多數(shù)企業(yè)異地出租房產(chǎn)選用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，核算時(shí)直接通過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算，該做法不影響納稅，但不符合規(guī)范，無(wú)法反映預(yù)繳稅款相關(guān)信息，建議2017年開(kāi)始改按本規(guī)定操作。

（四）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

易稅易行注：

該政策主要是有不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及輔導(dǎo)期一般納稅人使用到。企業(yè)需注意以下兩點(diǎn)：

一是當(dāng)前企業(yè)不論是尚未取得發(fā)票、取得但尚未認(rèn)證、已認(rèn)證但需要下期抵扣等情形，均通過(guò)該科目核算（或者是其他應(yīng)收款-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待攤費(fèi)用-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），建議2017年開(kāi)始，只就上面列舉范圍，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二是有2016年5月1日之后不動(dòng)產(chǎn)抵扣的企業(yè)，會(huì)存在應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額借方余額（40%結(jié)轉(zhuǎn)下年抵扣的部分），依據(jù)后續(xù)報(bào)表列示的規(guī)定，該借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)資產(chǎn)或項(xiàng)目列示，而當(dāng)前很多企業(yè)，是直接以應(yīng)交稅費(fèi)總的余額（貸方-借方）在應(yīng)交稅費(fèi)列示，2016年12月的報(bào)表，需要依據(jù)本規(guī)定調(diào)整。

（五）待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)科目，核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。

易稅易行注：

正式文件和之前的征求意見(jiàn)稿相比沒(méi)有變化，通過(guò)該明細(xì)貸方核算稅會(huì)差異。例如某建筑業(yè)工程結(jié)算方式為，合同簽訂后先預(yù)收10%-30%工程款，后續(xù)進(jìn)度款結(jié)算按照工程結(jié)算金額的80%支付款項(xiàng)，剩余20%部分，15%待主體完工之后支付，剩余5%留作質(zhì)量保證金。此處就會(huì)涉及差異。

預(yù)收款時(shí)，產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，但不符合收入確認(rèn)條件，此處屬于增值稅納稅義務(wù)時(shí)間早于收入確認(rèn)，之前一些人建議通過(guò)待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)的借方核算該差異，與正式文件不符，建議規(guī)范按后面的規(guī)定處理；

后續(xù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，工程結(jié)算確認(rèn)的金額按實(shí)際的完工進(jìn)度核算（不含增值稅），當(dāng)前應(yīng)繳納增值稅的部分（80%部分）計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）核算，剩余20%部分，屬于本條款所述情形，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（七）增值稅留抵稅額明細(xì)科目，核算兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

易稅易行注：該科目很快將退出。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第75號(hào)文，之前的留抵稅額可以轉(zhuǎn)入抵扣，企業(yè)需注意在本次申報(bào)時(shí)，按75號(hào)公告操作。之前已通過(guò)該科目核算的，本次轉(zhuǎn)入抵扣時(shí)，轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

（八）簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

易稅易行注：

注意是一般納稅人適用。另外，簡(jiǎn)易計(jì)稅下面是否要再設(shè)計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等專(zhuān)欄，由企業(yè)根據(jù)自身情況決定。建筑企業(yè)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，可以扣減分包款后計(jì)算，也通過(guò)該科目核算。

（九）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（十）代扣代交增值稅明細(xì)科目，核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

小規(guī)模納稅人只需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專(zhuān)欄及除轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅外的明細(xì)科目。

易稅易行注：

注意小規(guī)模納稅人的規(guī)定，小規(guī)模納稅人不存在銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的說(shuō)法，只有應(yīng)交增值稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅三個(gè)明細(xì)科目。

二、賬務(wù)處理

（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1.采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記在途物資或原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。

易稅易行注：

對(duì)于明確不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，本規(guī)定也建議借記應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，符合多數(shù)人的建議，即不能抵扣但又取得了專(zhuān)票，還是建議先認(rèn)證抵扣再做轉(zhuǎn)出處理，避免滯留票風(fēng)險(xiǎn)。

如果單按條款看，未認(rèn)證時(shí)借記應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，認(rèn)證后借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目，此處應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額借方會(huì)永久存在，列示在報(bào)表的資產(chǎn)項(xiàng)目。我想中間應(yīng)該是多一個(gè)步驟，認(rèn)證之后，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、貸記應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

3.購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記固定資產(chǎn)、在建工程等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

易稅易行注：沒(méi)有變化，注意資產(chǎn)負(fù)債表的列示。

4.貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按應(yīng)付金額，貸記應(yīng)付賬款等科目。

5.小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目核算。

6.購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅科目，貸記銀行存款科目。

（二）銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目，按取得的收入金額，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)或應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目）。發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。

按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)或應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目。

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記應(yīng)收賬款科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

2.視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷(xiāo)售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），借記應(yīng)付職工薪酬、利潤(rùn)分配等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目）。

3.全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加等科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額科目的金額,同時(shí)沖減收入。

全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，營(yíng)業(yè)稅金及附加科目名稱(chēng)調(diào)整為稅金及附加科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目調(diào)整為稅金及附加項(xiàng)目。

易稅易行注：

此處有兩個(gè)變化，一是科目名稱(chēng)變化，營(yíng)業(yè)稅金及附加科目名稱(chēng)調(diào)整為稅金及附加科目；二是核算范圍變化，稅金及附加科目核算的之前計(jì)入管理費(fèi)用的項(xiàng)目房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅。

還記得注會(huì)考試葉青老師對(duì)哪些計(jì)入管理費(fèi)用的經(jīng)典記憶方法嗎？很多女孩都喜歡追求這樣的男生：有房、有地、有車(chē)、有船，還會(huì)送花。時(shí)代變了，以后都是稅金及附加了。

（三）差額征稅的賬務(wù)處理。

1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等科目，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）或應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目），貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等科目。

2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記投資收益等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目，貸記投資收益等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目，貸記銀行存款科目。年末，本科目如有借方余額，則借記投資收益等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目。

（四）出口退稅的賬務(wù)處理。

為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置應(yīng)收出口退稅款科目，該科目借方反映銷(xiāo)售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

1.未實(shí)行免、抵、退辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借記應(yīng)收出口退稅款科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目，收到出口退稅時(shí)，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收出口退稅款科目；退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。

2.實(shí)行免、抵、退辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目。

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)科目，貸記固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

易稅易行注：

如何調(diào)整，做法已經(jīng)很明確了。按房屋余值計(jì)算房產(chǎn)稅的，房產(chǎn)稅是不是也應(yīng)該調(diào)整呢？應(yīng)該是。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。

（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自應(yīng)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。

（七）交納增值稅的賬務(wù)處理。

1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目），貸記銀行存款科目。

2.交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記銀行存款科目。

3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目，貸記銀行存款科目。月末，企業(yè)應(yīng)將預(yù)交增值稅明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目。

4.減免增值稅的賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目，貸記損益類(lèi)相關(guān)科目。

（八）增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。

納入營(yíng)改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵