非貨幣性資產(chǎn)對外投資轉(zhuǎn)讓所得如何確認？咋填報？【稅收籌劃技巧方案實務(wù)】

只分享有價值的經(jīng)驗技巧，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！非貨幣性資產(chǎn)對外投資轉(zhuǎn)讓所得如何確認？咋填報？【稅收籌劃，稅務(wù)籌劃技巧方案實務(wù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號，以下簡稱公告）就《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）中的實行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，企業(yè)所得稅申報表的填報進行了規(guī)定。

對外投資轉(zhuǎn)讓所得的確認

公告第一條規(guī)定，實行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

財稅〔2014〕116號文件第二條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

例：2015年1月，A市企業(yè)所得稅實行查賬征收的居民企業(yè)甲公司，將其持有的土地使用權(quán)作為投資，對乙公司（居民企業(yè)）進行投資，該土地使用權(quán)的賬面價值為1500萬元（計稅基礎(chǔ)），經(jīng)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估的公允價值為1600萬元。假設(shè)與乙公司對應(yīng)的股權(quán)評估后價值為1600萬元，并以此價作為股權(quán)收購價。不考慮其他稅費，甲公司與乙公司系非關(guān)聯(lián)企業(yè)。

甲公司因非貨幣性資產(chǎn)投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為100萬元（1600-1500），可以分5年均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，每年計入的應(yīng)納稅所得額為20萬元（100/5）。

按照會計準則規(guī)定：甲公司2015年度會計上一次性確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為100萬元，而稅收上計入的應(yīng)納稅所得額為20萬元，2015年度納稅調(diào)減80萬元（100-20）。2016年至2019年，甲公司會計上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0，稅收上每年確認的應(yīng)納稅所得額為20萬元，因此2016年至2019年，每年納稅調(diào)增20萬元。

非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認期間，匯算清繳時年度企業(yè)所得稅申報表的填報

公告第四條規(guī)定，企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進行稅務(wù)處理的，應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類，2014年版）中“A105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關(guān)欄目。

非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整的填報

公告第四條規(guī)定，在填報“A105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表”時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》。本表主要反映投資企業(yè)投資非貨幣性資產(chǎn)的公允價值、賬面價值、計稅基礎(chǔ)、會計與稅收所得的差異、遞延確認所得稅收金額，及會計與稅收所得之間計算的邏輯關(guān)系。

總而言之，企業(yè)財務(wù)人員通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機地融會到企業(yè)財務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化企業(yè)市場價值取向，促使企業(yè)整體理財行為的科學(xué)化，最終實現(xiàn)企業(yè)的最大效益。同時，隨著稅收籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，稅收籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注。因此，企業(yè)在進行稅收籌