【稅會實務(wù)】長期債券投資利息的會計處理

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務(wù)】長期債券投資利息的會計處理一、分期付息到期還本債券利息的會計處理1.已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息初始購入支付的實際價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，是指商業(yè)銀行購入分期付息到期還本債券時，實際支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。這部分債券利息從形式上看，是與本金一起付出的價款，但其經(jīng)濟實質(zhì)并不是投資，而是商業(yè)銀行一項隨時可取得的資產(chǎn)。按照實質(zhì)重于形式原則要求，不應(yīng)該作為投資處理，而應(yīng)作為一項獨立的債權(quán)記入“應(yīng)收利息”。例1：A銀行于2003年7月5日購入C公司2003年1月1日發(fā)行的五年期分期付息債券，該債券分別于每年的1月1日和7月1日支付利息。該銀行購入的價格為507，500元，債券的面值為500，000元，債券年利率為3%。則該銀行的會計處理為：

(1)2003年7月5日購入債券時：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)500，000

應(yīng)收利息7，500

貸：存放中央銀行款項507，500或：(存放系統(tǒng)內(nèi)款項)其中應(yīng)收利息7，500元(500，000×3%×6÷12)為已到期但銀行尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為一項獨立的債權(quán)記入“應(yīng)收利息”，而不應(yīng)作為投資成本處理。

(2)設(shè)7月20日，該銀行收到債券利息7，500元：

借：存放中央銀行款項7，500

貸：應(yīng)收利息7，500

(3)12月31日，計提債券利息收入：

借：應(yīng)收利息7，500

貸：投資收益7，500該銀行計提的2003年下半年利息收入在次年的1月份即可能收到，對目前而言是一項應(yīng)收未收的流動資產(chǎn)，因此計入“應(yīng)收利息”。需要指出的是，債券中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息不僅是在現(xiàn)金購入的方式中需要記入“應(yīng)收利息”，在債務(wù)重組交易以及非貨幣性交易中取得的長期債權(quán)投資中，如包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，也應(yīng)單獨記入“應(yīng)收利息”，以便正確區(qū)分投資活動和非投資活動，從而提供準(zhǔn)確的會計信息。例2：A銀行持有一筆本金為600，000元的貸款，其貸款利息為10，000元，債務(wù)人為上市公司D公司。經(jīng)雙方協(xié)議，銀行同意D公司以其持有的五年期債券550，000元抵償該債務(wù)，債券含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息16，500元。該貸款在持有期間，銀行已經(jīng)提取了5，000元的貸款損失準(zhǔn)備。則A銀行債務(wù)重組交易完成后的會計處理如下：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)550，000

貸款損失準(zhǔn)備5，000

應(yīng)收利息16，500

存放中央銀行款項38，500

貸：短期貸款(或中長期貸款)600，000

應(yīng)收利息10，000

2.購入的債券中包含尚未到期的債券利息購入的債券中包含尚未到期債券利息，是指分期付息到期還本的債券中包含的尚未到支付期的利息。對于該部分利息，從形式上看是商業(yè)銀行擁有的債券利息，但在到期前，銀行不可能取得該筆利息，本質(zhì)上它同本金一樣也是投資，因此，在會計處理時應(yīng)尊重其經(jīng)濟實質(zhì)，記入“長期債權(quán)投資”，等到債券到期時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”。

例3：設(shè)例1中A銀行于4月1日購入債券，價格為503，750元作為該銀行的長期債權(quán)投資，則會計處理為：

(1)4月1日購入債券時的會計處理：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)500，000

長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)3，750

貸：存放中央銀行款項503，750該銀行在購入債券時，對實際支付價款中包含的債券利息3，750元(500，000×3%×3÷12)因未到期，不能記入“應(yīng)收利息”，而應(yīng)作為投資成本記入“長期債權(quán)投資”。

(2)2003年6月30日，該銀行計提利息。

借：應(yīng)收利息7，500

貸:長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)3，750

投資收益3，750

(3)7月20日，收到債券利息7，500元。

借：存放中央銀行款項7，500

貸：應(yīng)收利息7，500會計報告中期按債券面值計提利息金額為7，500元(500，000×3%×6÷12)，這部分利息是該銀行擁有的一項債權(quán)，記入“應(yīng)收利息”，同時應(yīng)將已記入“長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)”的未到期利息轉(zhuǎn)出，差額部分即為應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

二、到期一次還本付息債券利息的會計處理商業(yè)銀行在非發(fā)行日購入的到期一次還本付息債券，實際支付的價款中包含了未到期的債券利息。這部分債券利息是與本金附著在一起的，不能撇開本金提前支取，因而在會計處理中應(yīng)同投資成本一起記入“長期債權(quán)投資”。初始購入的會計處理同分期付款到期還本的會計處理(見例3)，但在會計中期或年終計提債券利息時，未到期的利息不需要轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”。

例4：設(shè)例2中A銀行購入的為到期一次還本付息債券。6月30日計提利息：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)3，750

貸：投資收益3，750

會計是一門操作性很強的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處理，關(guān)鍵是思路，因為課堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學(xué)會了實操呢，就是你有了一個基本的賬務(wù)處理