財稅實務股權轉讓所得的企業(yè)所得稅處理與錯誤籌劃觀點辨析

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2016年營業(yè)稅全面改征增值稅、國地稅實施聯(lián)合稽查、大力推行大數(shù)據(jù)征管變革、金稅工程三期全面上線運行后,稅務機關將擁有海量的征管數(shù)據(jù),擁有更加智能化的數(shù)據(jù)處理與信息分析比對系統(tǒng),納稅人如何應對?【俊坤稅話】通過實例分析,教您如何化解納稅風險,確保企業(yè)”稅稅平安”!

股權轉讓所得的企業(yè)所得稅處理與錯誤籌劃觀點辨析

【本節(jié)提示】納稅人轉讓股權時,即使其中包含有股息、紅利所得,仍須就股權轉讓收入減除股權成本后的余額確認為股權轉讓所得計算繳納個人所得稅.那么,為了享受股息、紅利所得的免稅優(yōu)惠,是否可以先分配再轉讓呢?答案只有兩個字:不行.

【真實案例】甲企業(yè)于2008年投資600萬元設立乙企業(yè),2016年11月,甲企業(yè)將其持有的乙企業(yè)的股權以2500萬元轉讓給丙企業(yè).轉讓時,乙企業(yè)擁有未分配利潤1600萬元,資本公積與盈余公積等400萬元,實收資本500萬元.

甲企業(yè)的財務在電話那頭也提出了他的觀點:企業(yè)所得稅稅法很明確地規(guī)定,居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利免征企業(yè)所得稅,而其轉讓乙企業(yè)股權時,所獲得的轉讓收入2500萬元中,超出投資成本500萬元的部分,恰恰就是股息、紅利所得,因而,不需要計算繳納企業(yè)所得稅.

【政策分析】甲企業(yè)財務的分析顯然是錯誤的.

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)的規(guī)定,企業(yè)轉讓股權收入,應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn).轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后,為股權轉讓所得.企業(yè)在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額.

很顯然,就甲企業(yè)而言,必須就其轉讓乙企業(yè)的股權收入2500萬元減除其原有的投資成本500萬元后的余額2000萬元計算繳納25%的企業(yè)所得稅500萬元.

【籌劃分析】甲企業(yè)的財務人員對我的答案很不滿意,并提出置疑:甲企業(yè)轉讓乙企業(yè)時,乙企業(yè)擁有的未分配利潤以及資本公積等2000萬元,不就相當于股息、紅利所得么.既然稅法規(guī)定轉讓股權時不得減除有關股息、紅利等留存收益,那么,甲企業(yè)是不是可以進行納稅籌劃呢?比如說甲企業(yè)讓乙企業(yè)先進行分配,再進行轉讓,那么不就可以確保2000萬元所得成為股息、紅利所得了么,那么,甲企業(yè)不就可以不用繳納企業(yè)所得稅了么?

【籌劃批判】您還別說,甲企業(yè)財務人員的這種分析似乎還真有點兒道理.不僅哪些,就目前而言,恐怕有不少人也主張這一觀點,特別是有一些財稅專家還提出了類似的納稅籌劃觀點.但是,這種納稅籌劃觀點其實是非常錯誤的.

如果甲企業(yè)按照2500萬元將乙企業(yè)轉讓給了丙企業(yè),那么雖然甲企業(yè)產生股權轉讓所得2000萬元,需要繳納500萬元的企業(yè)所得稅,但是其下家,即丙企業(yè)成為乙企業(yè)的新股東后,可以要求乙企業(yè)進行分配,假如某年乙企業(yè)對丙企業(yè)進行了分配,分配金額正好是2000萬元,那么丙企業(yè)是可以按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定享受股息、紅利的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的.

但是如果按照甲企業(yè)財務人員的想法,讓乙企業(yè)先進行分配后再進行股權轉讓,那么甲企業(yè)從乙企業(yè)取得的2000萬元股息、紅利所得確實可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠.但是此時,乙企業(yè)由于對甲企業(yè)分配了2000萬元的資產,那么其凈資產只有500萬元了,那么其股權轉讓價值自然不可能是2500萬元.不僅如此,丙企業(yè)在獲得乙企業(yè)后,也不能再讓乙企業(yè)進行所謂的2000萬元的股息、紅利的分配.進一步講,丙企業(yè)不可能再行享受2000萬元部分的免稅優(yōu)惠了.

【深層解讀】實際上,國稅函〔2010〕79號文的規(guī)定是非常嚴謹?shù)?在任何時候,同一業(yè)務、同一事項的稅收優(yōu)惠都只能由一個納稅主體享受,絕不可能讓兩個甚至于兩個以上的納稅主體享受.既然甲以公允的價值轉讓乙企業(yè)的股權了,那么也就意味著未來的某個時點,股權的受讓方丙企業(yè)必然要享受到免稅優(yōu)惠,此時,自然不能讓股權的轉讓方甲企業(yè)享受稅收優(yōu)惠.

事實上,甲企業(yè)也不能享受稅收優(yōu)惠.因為稅法上規(guī)定能夠享受稅收優(yōu)惠的必須是股息、紅利所得項目.而在股權轉讓中,甲企業(yè)所獲得的所得并非股息、紅利所得,而是財產-股權轉讓所得.

所以,理解稅收政策要從業(yè)務本質、前后業(yè)務的協(xié)調等角度全面進行分析,而不能局限于某一個視角.否則,只能得到錯誤的答案.

財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識