預(yù)收賬款“營改增”的納稅處理問題-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！預(yù)收賬款“營改增”的納稅處理問題-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔提問：我是一家混合型的服務(wù)性企業(yè)（以運動為主題的公園），主營運動場地的租賃、運動服飾的銷售、餐飲服務(wù)等，我們有預(yù)售會員卡，會員卡是一卡通（無法判斷未來消費的內(nèi)容），可以買商品也可以消費運動場地和用餐，都沒有交流轉(zhuǎn)稅。請問：

1、營改增之后這部分的預(yù)收賬款怎么納稅，是在5月1日之后，等這些預(yù)收款實際消費了之后再繳稅，還是這部分要在營改增之前補(bǔ)繳營業(yè)稅？

2、我們營改增之后，預(yù)收款該怎么做納稅籌劃，應(yīng)該是售卡的時候全部開票繳稅，還是等消費的時候再開票繳稅？

專家回復(fù)：

1、按照營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則對營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，貴公司不用就會員卡余額在營改增前補(bǔ)交營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)在客人消費時根據(jù)客人消費的具體項目分別按適用稅率繳納增值稅。

2、按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，貴公司在營改增之后售卡時客人要求開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在開票時交稅；否則應(yīng)當(dāng)在客人消費時開票交稅。

政策依據(jù)：

（1）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（2）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》

第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

（3）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

附件1：

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，