會計干貨之所有企業(yè)都要看清算所得能否彌補以前年度虧損

【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學知識，要抓緊！會計實務(wù)-所有企業(yè)都要看:清算所得能否彌補以前年度虧損編者按：實務(wù)中，大家都知道可彌補虧損的期限是5年，但是清算期間的未彌補虧損額度是否可以彌補，能否正確核算非常重要，否則不僅可能會繳冤枉稅，還可能存在少繳稅的風險。

案例概況

如意集團有限公司全資子公司湖北如意有限公司2011年-2015年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額分別為-80萬元、-290萬元、60萬元、-300萬元、-450萬元。2016年12月1日湖北如意有限公司進入清算期，2017年2月10日清算期結(jié)束未彌補虧損清算所得1800萬元。問如何確認應(yīng)納稅所得額？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）。

二、稅務(wù)分析

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第三條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

......

（四）依法彌補虧損，確定清算所得；

......

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)清算時，應(yīng)彌補以前年度虧損后確定清算所得。

三、案例解析

綜上所述，湖北如意有限公司2017年2月確認清算所得時，要依法彌補以前年度未彌補虧損。但確定清算所得時存在以下兩種觀點：

觀點01：確定清算所得740萬元（=1800-80-290+60-300-450）。

觀點02：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第四條第二項規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。因此，湖北如意有限公司2016年11月1日-2016年11月30日為一個納稅年度，2016年12月1日-2017年2月10日清算期結(jié)束為一個納稅年度。

于是，未彌補虧損是確認清算所得的關(guān)鍵。顯然，2012-2015年的可彌補虧損額度應(yīng)為1040萬元。假如湖北如意有限公司2016年11月1日-2016年11月30日的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為0，則清算所得為