記賬實(shí)操-公司自產(chǎn)粽子送員工及送客戶的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/12記賬實(shí)操-公司自產(chǎn)粽子送員工及送客戶的賬務(wù)處理一、送給員工（一）會(huì)計(jì)處理1.采購原材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.做粽子時(shí)借：生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額—農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除）貸：原材料應(yīng)付職工薪酬注：以浙江為例，《浙江省財(cái)政廳浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍有關(guān)事項(xiàng)的通知》浙財(cái)稅政〔2017〕32號(hào)：自2018年1月1日起，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售絲棉制品、蜂膠產(chǎn)品、茶葉、粽子的，按照“投入產(chǎn)出法”，核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3.完工入庫時(shí)借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本4.購買購物卡借:預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款—預(yù)付卡貸:銀行存款5.決定發(fā)放給員工作為福利借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利注：在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額。6.實(shí)際發(fā)放粽子時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品注：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。準(zhǔn)則附錄的《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目的規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。”7.實(shí)際發(fā)放購物卡時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款——預(yù)付卡注：購卡時(shí)取得不征稅普通發(fā)票，實(shí)際消費(fèi)時(shí)無法取得發(fā)票，以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入帳。8.代扣個(gè)稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣）（二）增值稅處理根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱細(xì)則）第四條第五項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)應(yīng)視同銷售貨物。因此，甲企業(yè)自產(chǎn)粽子贈(zèng)送員工應(yīng)當(dāng)視同銷售。在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，甲企業(yè)需要在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第1行“未開具發(fā)票”欄次下。（三）企業(yè)所得稅處理1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此，甲企業(yè)自產(chǎn)粽子發(fā)給員工應(yīng)按粽子的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，作為職工福利費(fèi)在工資、薪金總額的14%以內(nèi)限額扣除。（四）個(gè)人所得稅處理1.根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。2.根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條、第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍:工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。3.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。4.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔2008〕723號(hào))規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。因此，甲企業(yè)發(fā)給員工的粽子，屬人人有份的，應(yīng)并入工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于無法具體量化到個(gè)人的，如在職工食堂聚餐吃的粽子，參照《國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄》有關(guān)回復(fù)，對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。二、送給客戶（一）會(huì)計(jì)處理1.購買原材料時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.生產(chǎn)加工時(shí)借：生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等3.完工入庫時(shí)借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本4.贈(zèng)送給客戶時(shí)：借：銷售費(fèi)用—宣傳費(fèi)或管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）由于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是進(jìn)一步的交易，并不一定有經(jīng)濟(jì)利益流入，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。5.代扣個(gè)稅時(shí)在實(shí)際業(yè)務(wù)中，給客戶贈(zèng)送節(jié)日禮品因金額較小且為非貨幣性資產(chǎn)，往往無法代扣個(gè)稅，而購物卡雖為貨幣性，但也無法直接代扣個(gè)稅，所以這部分個(gè)稅只能由企業(yè)承擔(dān)。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款借：營業(yè)外支出—其他-代扣個(gè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)代扣個(gè)人所得稅（二）增值稅處理根據(jù)細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的禮品無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物。因此，甲公司將外購的粽子贈(zèng)送給客戶應(yīng)視同銷售貨物。（三）企業(yè)所得稅處理1.確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；……《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，上述情形除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。2.計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額在“A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》”第30行進(jìn)行填報(bào)。因此，甲公司將自產(chǎn)的粽子贈(zèng)送給客戶，應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定扣除，并按照粽子的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售貨物收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售收入成本。（四）個(gè)人所得稅處理1.根據(jù)《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。2.如果客戶購買商品或服務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送禮品，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：(1)企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；(2)企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；(3)企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。因此，企業(yè)將粽子無償贈(zèng)送給客戶個(gè)人應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。如果是在銷售貨物或提供服務(wù)的同時(shí)將禮品送給客戶，或者贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品。如抽得5折優(yōu)惠券可在購買商品時(shí)享受5折優(yōu)惠，對(duì)于此類禮品無需繳納個(gè)人所得稅。例：甲企業(yè)花了900元購入面值1000元的購物卡贈(zèng)送給本單位以外個(gè)人王某，協(xié)議或活動(dòng)指南約定由甲企業(yè)承擔(dān)稅費(fèi)，即王某取得的偶然所得稅為稅后所得900元，甲公司應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=900÷（1-20%）×20%。自2020年起，偶然所得新增“隨機(jī)贈(zèng)送禮品”所得項(xiàng)目。獲獎(jiǎng)人數(shù)較多且未獲取納稅人真實(shí)的基礎(chǔ)信息時(shí)，扣繳義務(wù)人可暫采用匯總申報(bào)方式，注明“隨機(jī)贈(zèng)送禮品匯總申報(bào)”，但禮品發(fā)放的相關(guān)材料需要依法留存?zhèn)洳椤試叶悇?wù)總局《自然人電子稅務(wù)局——扣繳端用戶操作手冊(cè)》（編寫日期：2021年1月18日）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？因外單位人員身份證信息無法全部獲取，請(qǐng)問是否可以匯總申報(bào)？答復(fù)：因人員較多且未獲取納稅真實(shí)基礎(chǔ)信息的，扣繳義務(wù)人可暫采用匯總申報(bào)方式，扣繳義務(wù)人申請(qǐng)匯總納稅申報(bào)設(shè)置，需要主管稅務(wù)區(qū)局辦稅大廳開通“偶然所得”匯總申報(bào)功能后，可在自然人電子稅務(wù)局扣繳端，分類所得“偶然所得”模塊辦理匯總申報(bào)，并注明“隨機(jī)贈(zèng)送禮品匯總申報(bào)”，但禮品發(fā)放的材料需要留存?zhèn)洳?。（深圳市稅?wù)局2021年1月25日熱點(diǎn)問答）注意：不代扣代繳個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：（1）根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定