財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論-制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之權(quán)威團(tuán)體培訓(xùn)課件講義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)重點(diǎn)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之權(quán)威團(tuán)體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論之建立與發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念性公報(bào)與理論體系之關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系之架構(gòu)與三大層級(jí)會(huì)計(jì)信息之質(zhì)量特性及財(cái)務(wù)報(bào)表之要素財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)要素之認(rèn)定與衡量會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)操作上之各項(xiàng)環(huán)境假設(shè)、基本原則與操作限制會(huì)計(jì)信息有關(guān)規(guī)定之適用順序第一節(jié)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之權(quán)威團(tuán)體ㄧ、美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)二、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)其發(fā)布公報(bào)有下列幾種：

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念公報(bào)

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)

3、解釋公報(bào)

4、技術(shù)性公報(bào)三、美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)四、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)第一節(jié)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之權(quán)威團(tuán)體（續(xù)）五、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)截至民國(guó)九十三年七月為止已發(fā)布「財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)」35號(hào)。六、我國(guó)行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)證券期貨局于九十三年六月三十日發(fā)布「行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)組織法」，并于九十三年七月一日將證券暨期貨管理委員會(huì)之名稱(chēng)改為證券期貨局，并改隸行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與準(zhǔn)則之發(fā)展ㄧ、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念公報(bào)(StatementofFinancialAccountingConcept,SFAC)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念公報(bào)與理論體系之關(guān)聯(lián)理論體系與觀念公報(bào)之間的關(guān)系如【圖一】所示，愈高層級(jí)規(guī)范愈詳細(xì)具體的內(nèi)容?！緢D一】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系與觀念公報(bào)之關(guān)系第二層會(huì)計(jì)信息之質(zhì)量特性(FASB觀念公報(bào)第2號(hào))財(cái)務(wù)報(bào)表之要素(FASB觀念公報(bào)第6號(hào))第三層認(rèn)定與衡量之標(biāo)準(zhǔn)(FASB觀念公報(bào)第5號(hào))(環(huán)境假設(shè))(基本原則)(操作性限制)財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)之目標(biāo)(FASB觀念公報(bào)第1號(hào))第一層【圖二】為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系架構(gòu)圖，可使讀者概括了解現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論之體系脈絡(luò)。會(huì)計(jì)信息之質(zhì)量特性(會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備之品質(zhì))：一、主要質(zhì)量：1.攸關(guān)性2.可靠性(1)預(yù)測(cè)價(jià)值(1)忠實(shí)表達(dá)(2)回饋價(jià)值(2)可驗(yàn)證性(3)時(shí)效性(3)中立性二、次要品質(zhì)：1.比較性2.一致性財(cái)務(wù)報(bào)表之基本要素(會(huì)計(jì)信息之表達(dá)工具)：1.資產(chǎn)，2.負(fù)債，3.權(quán)益或凈資產(chǎn)，4.業(yè)主投資，5.分配給業(yè)主，6.綜合凈利，7.收益，8.費(fèi)用，9.利得，10.損失會(huì)計(jì)信息用戶(hù)：投資人

2債權(quán)人

3其他使用者基本會(huì)計(jì)目的：1.幫助投資與授信決策，2.幫助評(píng)估投資與授信現(xiàn)金流量，3.報(bào)導(dǎo)企業(yè)之經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)資源之請(qǐng)求權(quán)、及其變動(dòng)，4.報(bào)導(dǎo)企業(yè)之經(jīng)營(yíng)績(jī)效，5.報(bào)導(dǎo)企業(yè)之流動(dòng)性、償債能力及資金之流量，6.評(píng)估管理階層運(yùn)用資源之責(zé)任及績(jī)效，7.解釋財(cái)務(wù)資料第二層級(jí)第一層級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表中各要素之基本認(rèn)列準(zhǔn)則：1.符合定義，2.可衡量性，3.攸關(guān)性，4.可靠性詳細(xì)會(huì)計(jì)原則及程序(狹義之一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則)基本原則：1.成本原則

2收益原則

3.配合原則4充分揭露原則財(cái)務(wù)報(bào)表中各要素之操作性認(rèn)列準(zhǔn)則環(huán)境假設(shè):1.經(jīng)濟(jì)個(gè)體假設(shè)2.繼續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)3.貨幣評(píng)價(jià)假設(shè)4.會(huì)計(jì)期間假設(shè)操作限制:1.成本效益關(guān)系2.重要性3.穩(wěn)健原則4.行業(yè)特性第三層級(jí)第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)之目標(biāo)ㄧ、會(huì)計(jì)信息用戶(hù)對(duì)象設(shè)定在同時(shí)具有下列兩特征之投資者與債權(quán)人：1、無(wú)權(quán)命令企業(yè)提供所需信息，只能使用企業(yè)管理階層\提供的信息。2、對(duì)于企業(yè)之經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已有基本的認(rèn)識(shí)與瞭解，并能審慎合理的閱讀報(bào)表者。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之基本目的1、幫助使用者作投資與授信決策。2、報(bào)導(dǎo)企業(yè)之經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)資源之請(qǐng)求權(quán)以及資源與請(qǐng)求權(quán)之變動(dòng)。3、幫助使用者評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流量。4、報(bào)導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。5、報(bào)導(dǎo)企業(yè)之流動(dòng)性、償債能力以及資金的流量。6、幫助評(píng)估管理階層運(yùn)用資源之責(zé)任與績(jī)效。7、解釋財(cái)務(wù)資料。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特性與財(cái)務(wù)報(bào)表要素一、會(huì)計(jì)信息之質(zhì)量特性─FASB觀念公報(bào)第2號(hào)欲達(dá)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之基本目的，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有【圖三】（下頁(yè)）所示之質(zhì)量特性?！緢D三】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量層次圖會(huì)計(jì)信息用戶(hù)及其特性效益＞成本提供會(huì)計(jì)信息之限制效益>成本(普變性限制)重要性(認(rèn)列之門(mén)坎)與使用人有關(guān)的質(zhì)量可了解性

最高質(zhì)量決策有用性

與決策有關(guān)的主要質(zhì)量攸關(guān)性可靠性次要品質(zhì)比較性一致性主要質(zhì)量組成要素預(yù)測(cè)價(jià)值回饋價(jià)值時(shí)效性主要質(zhì)量組成要素忠實(shí)表達(dá)可驗(yàn)證性中立性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特性1、提供會(huì)計(jì)信息之限制(1)成本效益關(guān)系

：當(dāng)某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息之成本高于其所帶來(lái)的效益時(shí)，此項(xiàng)信息便不值得提供。(2)重要性(Materiality)：若一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息具有重要性，則此項(xiàng)信息是否揭露或者是否正確表達(dá)將影響使用者之判斷或決策。2、會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量(1)攸關(guān)性

(Relevance)：一項(xiàng)信息若能影響信息用戶(hù)的決策，則該項(xiàng)信息具有攸關(guān)性。(2)可靠性

(Reliability)：具有可靠性的信息能忠實(shí)地表達(dá)所欲表達(dá)的現(xiàn)象或狀況，合理避免衡量的錯(cuò)誤及偏差，并傳達(dá)公正客觀之經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特性3、會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量(1)比較性

(Comparability)：比較性是一種使信息用戶(hù)能夠辨識(shí)出兩組以上經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之相似處及相異處的特性。(2)一致性

(Consistency)：一致性系指同一企業(yè)內(nèi)，前后期間實(shí)行一致之會(huì)計(jì)政策與處理程序。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素─FASB觀念公報(bào)第6號(hào)1、資產(chǎn)：系指企業(yè)因過(guò)去之交易或事項(xiàng)所獲得或可控制之未來(lái)可能利益。2、負(fù)債：是指過(guò)去之交易或事項(xiàng)，使企業(yè)目前負(fù)有對(duì)其他個(gè)體移轉(zhuǎn)資產(chǎn)、提供服務(wù)之義務(wù)，而可能必須在未來(lái)犧牲其經(jīng)濟(jì)利益。3、權(quán)益：系指資產(chǎn)減去負(fù)債后，歸屬于業(yè)主之剩余利益。4、業(yè)主投資：系指其他個(gè)體移轉(zhuǎn)有價(jià)值之資源給企業(yè)，以增加其對(duì)該企業(yè)之業(yè)主權(quán)益，致使企業(yè)凈資產(chǎn)增加。5、分配給業(yè)主：系指因企業(yè)對(duì)業(yè)主移轉(zhuǎn)資產(chǎn)、提供服務(wù)或增加對(duì)業(yè)主之負(fù)債而使其權(quán)益減少，致企業(yè)之凈資產(chǎn)減少。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素─FASB觀念公報(bào)第6號(hào)6、綜合凈利：系指企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)因非業(yè)主來(lái)源之交易、事項(xiàng)或狀況所產(chǎn)生之權(quán)益增減變動(dòng)，亦即該期間內(nèi)除了業(yè)主投資、分配給業(yè)主兩項(xiàng)原因以外的所有權(quán)益變動(dòng)。7、收入：企業(yè)于一段期間內(nèi)因主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)(例如出售商品、提供勞務(wù)等)而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，8、費(fèi)用：企業(yè)于一段期間內(nèi)因主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)(例如產(chǎn)品的生產(chǎn)、運(yùn)送、提供勞務(wù)等)而引起的資產(chǎn)的流出、耗用或負(fù)債的發(fā)生，或兩者之組合。其主要的特征為：必與企業(yè)之營(yíng)利過(guò)程有顯著關(guān)聯(lián)。9、利益：企業(yè)于一段期間內(nèi)因非主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)、附屬性的活動(dòng)以及業(yè)主投資以外的交易而帶來(lái)的權(quán)益增加。10、損失：企業(yè)于一段期間內(nèi)因非主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)、附屬性的活動(dòng)以及分配給業(yè)主以外的交易而導(dǎo)致的權(quán)益減少。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素─FASB觀念公報(bào)第6號(hào)（續(xù)）資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益系構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表之主要內(nèi)容，代表特定日之資源及對(duì)資源之請(qǐng)求權(quán)，屬于靜態(tài)性質(zhì)之要素。業(yè)主投資、分配給業(yè)主、綜合凈利系構(gòu)成業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表之主要內(nèi)容，收入、費(fèi)用、利益、損失系構(gòu)成損益表之主要內(nèi)容，此七項(xiàng)要素表達(dá)企業(yè)于一定期間內(nèi)之交易、事項(xiàng)與情況之變動(dòng)，屬于動(dòng)態(tài)性質(zhì)之要素。第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之認(rèn)定與衡量標(biāo)準(zhǔn)1、會(huì)計(jì)期間終了日之財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）財(cái)務(wù)狀況表(即目前之資產(chǎn)負(fù)債表)2、會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)之報(bào)表：（2）盈余表(StatementofEarnings)（3）綜合凈利表(StatementofComprehensiveIncome)（4）現(xiàn)金流量表(StatementofCashFlows)（5）業(yè)主投資及分配表(Statementofinvestmentsbyanddistributiontoowners)第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之認(rèn)定與衡量標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))美國(guó)FASB觀念公報(bào)第5號(hào)提及，凡會(huì)計(jì)事項(xiàng)同時(shí)具備下列四項(xiàng)要件，即應(yīng)加以記錄與報(bào)導(dǎo)：(1)符合觀念公報(bào)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素之定義。(2)具有可被合理衡量的特質(zhì)，亦即具有可衡量性(Measurability)。(3)該項(xiàng)目之信息對(duì)于決策具有影響力，亦即具有攸關(guān)性(Relevance)。(4)該項(xiàng)目有關(guān)信息能忠實(shí)表達(dá)、可驗(yàn)證并具有中立性，亦即具有可靠性(Reliability)。環(huán)境假設(shè)一、環(huán)境假設(shè)：在實(shí)務(wù)執(zhí)行上，會(huì)計(jì)界發(fā)展了一套操作性認(rèn)列準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則有的是因應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境所產(chǎn)生，稱(chēng)為環(huán)境假設(shè)。因由實(shí)務(wù)歸納而來(lái)，所以又稱(chēng)傳統(tǒng)慣例。1、經(jīng)濟(jì)個(gè)體假設(shè)

(AccountingEntityAssumption)：會(huì)計(jì)上視企業(yè)為獨(dú)立于業(yè)主以外之個(gè)體，能擁有資源并負(fù)擔(dān)義務(wù)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之會(huì)計(jì)處理系以該經(jīng)濟(jì)個(gè)體為主體而認(rèn)定。2、繼續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

(GoingConcernAssumption)：繼續(xù)經(jīng)營(yíng)慣假設(shè)系指，在無(wú)相反狀況證明下，假定企業(yè)將繼續(xù)經(jīng)營(yíng)以實(shí)現(xiàn)其營(yíng)業(yè)目標(biāo)并履行各項(xiàng)義務(wù)。3、貨幣評(píng)價(jià)假設(shè)

(MonetaryMeasurementAssumption)：貨幣評(píng)價(jià)假設(shè)包含兩層意義：一是以貨幣作為交易的媒介、衡量的尺度與記賬的單位，凡無(wú)法以貨幣衡量者，即無(wú)法在帳上加以記錄并在報(bào)表上表達(dá)；另一項(xiàng)意義則是假設(shè)貨幣價(jià)值不變，或者變動(dòng)不大而可忽略。4、會(huì)計(jì)期間假設(shè)

(AccountingPeriodAssumption)：企業(yè)在結(jié)束經(jīng)營(yíng)，清償資產(chǎn)前，事實(shí)上無(wú)法確知企業(yè)之損益，但若等到企業(yè)結(jié)束再作報(bào)導(dǎo)，則早已失去信息的時(shí)效?；驹瓌t二、基本原則：為了達(dá)成會(huì)計(jì)目的而實(shí)行之準(zhǔn)則，稱(chēng)為基本原則，又稱(chēng)廣泛會(huì)計(jì)原則。1.成本原則

(CostPrinciple)：企業(yè)之資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益及損益，應(yīng)以交易發(fā)生時(shí)的交換價(jià)格為最初認(rèn)定(入賬)的依據(jù)。以歷史成本為最初入賬之依據(jù)，其主要原因在于歷史成本信息較其他成本信息具有較高之可靠性，由買(mǎi)賣(mài)雙方客觀決定且有交易憑證以供驗(yàn)證。2.收益原則

(RevenueRecognitionPrinciple)：必須符合

(1)已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)，以及(2)已賺得兩項(xiàng)條件。我國(guó)新發(fā)布之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)32號(hào)規(guī)定要下列五個(gè)要件同時(shí)滿(mǎn)足才可以認(rèn)列收入：(1)商品主要的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已移轉(zhuǎn)給買(mǎi)方(2)企業(yè)對(duì)于已經(jīng)出售之商品既不持續(xù)參與管理，亦未維持其有效控制(3)收入金額能可靠衡量(4)與交易有關(guān)之經(jīng)濟(jì)利益流向企業(yè)系很有可能(5)因交易而產(chǎn)生的成本能可靠衡量，這一點(diǎn)差不多就是已實(shí)現(xiàn)、可賺得的舊觀念基本原則(續(xù))3、配合原則

(MatchingPrinciple)：費(fèi)用與收入之配合方式有三，分別說(shuō)明如下：(1)成本與收入有直接因果關(guān)系者。(2)成本與收入無(wú)直接因果關(guān)系者。茲將成本與收入配合之情形匯總?cè)纭緢D四】所示。與收入之關(guān)系產(chǎn)生效益期間發(fā)生時(shí)之記錄如何與收入配合產(chǎn)生效益當(dāng)時(shí)直接與收入配合計(jì)算損益相關(guān)收入認(rèn)列時(shí)，轉(zhuǎn)列成本或費(fèi)用費(fèi)用資產(chǎn)當(dāng)期未來(lái)有直接因果關(guān)系已耗用部分于當(dāng)期轉(zhuǎn)列費(fèi)用，與收入配合計(jì)算損益；未耗用部分仍記為資產(chǎn)，與當(dāng)期損益無(wú)關(guān)。為當(dāng)期之損益，與收入無(wú)關(guān)。資產(chǎn)損失無(wú)直接因果關(guān)系當(dāng)期與未來(lái)無(wú)效益【圖四】成本與收入之配合基本原則(續(xù))4、充分揭露原則

(FullDisclosurePrinciple)：有下列三種方法：(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表本身揭露。(2)以附注揭露。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第一號(hào)規(guī)定，下列事項(xiàng)應(yīng)以附注方式加以揭露：(1)重要會(huì)計(jì)政策之匯總說(shuō)明，(2)會(huì)計(jì)方法變更的理由及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，(3)債權(quán)人使用特定資產(chǎn)之權(quán)利，(4)重大之承諾事項(xiàng)及或有負(fù)債，(5)盈余分配所受之限制，(6)有關(guān)權(quán)益之重大事項(xiàng)，(7)重大之期后事項(xiàng)，(8)為避免使用者之誤解，或有助于財(cái)務(wù)報(bào)表公正表達(dá)之說(shuō)明。(3)以附表揭露。操作限制會(huì)計(jì)人員：在執(zhí)行基本假設(shè)與原則時(shí)，另須考慮下列限制：1、行業(yè)特性

(IndustryPractices)：會(huì)計(jì)原則雖為普遍性之規(guī)定，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某些行業(yè)特殊狀況無(wú)法適用既定的會(huì)計(jì)原則時(shí)，應(yīng)審慎參酌實(shí)際情況，改采其他更適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。2、穩(wěn)健原則

(ConservatismPrinciple)