財務會計報告-資產負債表的性質和作用

財務會計報告本章要點

1.財務會計報告的概念2.資產負債表及其編制方法3.利潤表及其編制方法4.現金流量表及其編制方法5.會計報表附表的內容6.會計報表附注的內容7.財務情況說明書的內容第一節(jié)

財務會計報告概述

財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。

財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書所構成，是一個完整的報告體系。會計報表是財務會計報告的主體和核心，包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表：資產減值準備明細表、所有者權益（或股東權益）增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表、分部報表（業(yè)務分部、地區(qū)分部）。

財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。年度、半年度財務會計報告應當包括：會計報表、會計報表附注、財務情況說明書。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，至少應當包括資產負債表和利潤表。半年度、季度、月度財務會計報告可統(tǒng)稱中期財務會計報告。

財務會計報告的構成內容如表11-1所示。第二節(jié)資產負債表一、資產負債表的性質和作用

資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業(yè)某一特定日期資產、負債和所有者權益的構成及其相互關系，是靜態(tài)會計報表。

資產負債表可以提供企業(yè)某一日期資產的總額及其結構，反映企業(yè)擁有或控制資源的總量及其分布情況；資產負債表可以提供某一日期的負債總額及其結構，可以反映所有者所擁有的權益。通過資產負債表，可以對企業(yè)的償債能力、財務彈性、資產保值增值等進行分析和評價，可以了解企業(yè)財務狀況的現狀，預測企業(yè)未來財務狀況的發(fā)展趨勢。

二、資產負債表的格式和內容資產負債表如表11~2所示。

資產負債表一般由表頭、表體兩部分構成。表頭包括報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、計量單位等。表體是資產負債表的主體，把企業(yè)一定日期的資產、負債、所有者權益各項目予以適當排列。其中：資產按流動性大小列示，分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產；負債按償還期的長短列示，分為流動負債、長期負債；所有者權益按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目列示。每個具體項目又分為“年初數”和“期末數”兩欄分別填列。

資產負債表正表的格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益；賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。在我國，資產負債表采用賬戶式。

三、資產負債表的編制方法

資產負債表中“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初數”欄內。

資產負債表“期末數”各項目的內容和填列方法如下：

（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。

（2）“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現、并準備隨時變現的、持有時間不超過1年（含1年）的股票、債券和基金，以及不超過1年（含1年）的其他投資，減去已提跌價準備后的凈額。本項目應根據“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。企業(yè)1年內到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目反映。（3）“應收票據”項目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額填列。已向銀行貼現和已背書轉讓的應收票據不包括在本項目內，其中已貼現的商業(yè)承兌匯票應在會計報表附注中單獨披露。(4)“應收股利”項目，反映企業(yè)因股權投資而應收取的現金股利，企業(yè)應收其他單位的利潤，也包括在本項目內。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額填列。

(5)“應收利息”項目，反映企業(yè)因債權投資而應收取的利息。企業(yè)購入的到期還本付息債券應收的利息，不包括在本項目內。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額填列。(6)“應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期未有貸方余額，應在本表“預收賬款”項目內填列。(7)“其他應收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

(8)“預付賬款”項目，反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應根據“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“預付賬款”科目所屬有關明細科目期未有貸方余額的，應在本表“應付賬款”項目內填列。如“應付賬款”科目所屬明細科目有借方余額的，也應包括在本項目內。(9)“應收補貼款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定應收的各種補貼款。本項目應根據“應收補貼款”科目的期末余額填列。(10)“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值，包括各種材料、商品、在產品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應根據“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

(11)“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經支出但應由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)租入固定資產改良支出、大修理支出以及攤銷期限在1年以上(不含1年)的其他待攤費用，應在本表“長期待攤費用”項目反映，不包括在本項目內。本項目應根據“待攤費用”科目的期末余額填列?！邦A提費用”科目期末如有借方余額，以及“長期待攤費用”科目中將于1年內到期的部分，也在本項目內反映。(12)“其他流動資產”項目，反映企業(yè)除以上流動資產項目外的其他流動資產，本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他流動資產價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。(13)“長期股權投資”項目，反映企業(yè)不準備在1年內(含1年)變現的各種股權性質的投資的可收回金額。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關股權投資減值準備期末余額后的金額填列。

(14)“長期債權投資”項目，反映企業(yè)不準備在1年內(含1年)變現的各種債權性質的投資的可收回金額。長期債權投資中，將于1年內到期的長期債權投資，應在流動資產類下“1年內到期的長期債權投資”項目單獨反映。本項目應根據“長期債權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目中有關債權投資減值準備期末余額和1年內到期的長期債權投資后的金額填列。企業(yè)超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目反映。(15)“固定資產原價”和“累計折舊”項目，反映企業(yè)的各種固定資產原價及累計折舊。融資租入的固定資產，其原價及已提折舊也包括在內。融資租入固定資產原價應在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應根據“固定資產”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。(16)“固定資產減值準備”項目，反映企業(yè)計提的固定資產減值準備。本項目應根據“固定資產減值準備”科目的期末余額填列。(17)“工程物資”項目，反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。(18)“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經建筑安裝完畢但尚未交付使用工程的可收回金額。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。(19)“固定資產清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面價值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“—”號填列。(20)“無形資產”項目，反映企業(yè)各項無形資產的期末可收回金額。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。(21)“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上(不含1年)的各種費用，如租入固定資產改良支出、大修理支出以及攤銷期限在1年以上(不含1年)的其他待攤費用。長期待攤費用中在1年內(含1年)攤銷的部分，應在本表“待攤費用”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去1年內(含1年)攤銷的數額后的金額填列。(22)“其他長期資產”項目，反映企業(yè)除以上長期資產以外的其他長期資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他長期資產價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。(23)“遞延稅款借項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的借方余額。本項目應根據“遞延稅款”科目的期末借方余額填列。

(24)“短期借款”項目，反映企業(yè)借人尚未歸還的1年期以下(含1年)的借款。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。(25)“應付票據”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。(26)“應付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據“應付賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列；如“應付賬款”科目所屬各明細科目期未有借方余額，應在本表“預付賬款”項目內填列。(27)“預收賬款”項目，反映企業(yè)預收購買單位的賬款。本項目應根據“預收賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。如“預收賬款”科目所屬有關明細科目有借方余額的，應在本表“應收賬款”項目內填列；如“應收賬款”科目所屬明細科目有貸方余額的，也應包括在本項目內。

(28)“應付工資”項目，反映企業(yè)應付未付的職工工資。本項目應根據“應付工資”科目期末貸方余額填列。如“應付工資”科目期末為借方余額，以“—”號填列。(29)“應付福利費”項目，反映企業(yè)提取的福利費的期末余額，以及外商投資企業(yè)按凈利潤提取的職工獎勵及福利基金的期末余額。本項目應根據“應付福利費”科目的期末余額填列。(30)“應付股利”項目，反映企業(yè)尚未支付的現金股利。本項目應根據“應付股利”科目的期末余額填列。(31)“應交稅金”項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應根據“應交稅金”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅金”科目期末為借方余額，以“—”號填列。(32)“其他應交款”項目，反映企業(yè)應交未交的除稅金、應付股利等以外的各種款項。本項目應根據“其他應交款”科目的期末貸方余額填列；如“其他應交款”科目期末為借方余額，以“—”號填列。

(33)“其他應付款”項目，反映企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。(34)“預提費用”項目，反映企業(yè)所有已經預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。本項目應根據“預提費用”科目的期末貸方余額填列。如“預提費用”科目期末為借方余額，應合并在“待攤費用”項目內反映，不包括在本項目內。(35)“預計負債”項目，反映企業(yè)預計負債的期末余額。本項目應根據“預計負債”科目的期末余額填列。(36)“其他流動負債”項目，反映企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列，如“待轉資產價值”科目的期末余額可在本項目內反映。如其他流動負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容及金額。(37)“長期借款”項目，反映企業(yè)借人尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。(38)“應付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。(39)“長期應付款”項目，反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。本項目應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。(40)“專項應付款”項目，反映企業(yè)各種專項應付款的期末余額。本項目應根據“專項應付款”科目的期末余額填列。(41)“其他長期負債”項目，反映企業(yè)除以上長期負債項目以外的其他長期負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他長期負債價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額。上述長期負債各項目中將于1年內(含1年)到期的長期負債，應在“1年內到期的長期負債”項目內單獨反映。上述長期負債各項目均應根據有關科目期末余額減去將于1年內(含1年)到期的長期負債后的金額填列。(42)“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的貸方余額。本項目應根據“實收資本”或“股本”科目的期末貸方余額填列。(43)“實收資本(或股本)”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項目應根據“實收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。(44)“已歸還投資”項目，反映中外合作經營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。本項目應根據“已歸還投資”科目的期末借方余額填列。(45)“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。(46)“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。其中，法定公益金期末余額，應根據“盈余公積”科目所屬的“法定公益金”明細科目的期末余額填列。(47)“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內以“—”號填列。

第三節(jié)利潤表一、利潤表的性質和作用

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表，又稱為損益表、收益表，是動態(tài)報表。

利潤表主要提供有關企業(yè)經營成果方面的信息。利潤表可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現情況、費用耗費情況、凈利潤的實現情況。通過利潤表，可以對企業(yè)的經營業(yè)績進行考核和評價，可以對企業(yè)的經營成果和獲利能力進行分析和評價，可以對企業(yè)未來的現金流量進行分析和預測。

將利潤表中的信息與資產負債表中的信息相結合，可以對企業(yè)的資金周轉情況、企業(yè)的盈利能力等進行分析和評價，為會計報表使用者作出經濟決策提供依據。二、利潤表的格式和內容利潤表如表11~3所示。

利潤表一般由表頭、表體兩部分構成。其中，表頭包括報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、計量單位等。表體是利潤表的主體，反映各主要的收入項目、費用項目以及經營成果的計算過程。

利潤表的表體格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。

單步式利潤表將本期所有的收入加在一起，將所有的成本費用加在一起。然后，用總收入減去總成本費用，一次計算出損益。收入大于費用則盈利，反之則為虧損。

多步式利潤表將損益的計算過程劃分為四個部分：第一步計算主營業(yè)務利潤；第二步計算營業(yè)利潤；第三步計算利潤總額；第四步計算凈利潤。在我國，利潤表采用多步式。

三、利潤表的編制方法

利潤表中“本月數”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數；編報中期財務會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數；編報年度財務會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年數”欄。在編報中期和年度財務會計報告時，應將“本月數”欄改成“上年數”欄。

利潤表中“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數。利潤表各項目的內容及其填列方法：

(1)“主營業(yè)務收入”項目，反映企業(yè)經營主要業(yè)務所取得的收入總額。本項目應根據“主營業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。(2)“主營業(yè)務成本”項目，反映企業(yè)經營主要業(yè)務發(fā)生的實際成本。本項目應根據“主營業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。(3)“主營業(yè)務稅金及附加”項目，反映企業(yè)經營主要業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據“主營業(yè)務稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。(4)“其他業(yè)務利潤”項目，反映企業(yè)除主營業(yè)務以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等支出后的凈額。本項目應根據“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”科目的發(fā)生額分析填列。(5)“營業(yè)費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購人商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應根據“營業(yè)費用”科目的發(fā)生額分析填列。(6)“管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應根據“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。

(7)“財務費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務費用。本項目應根據“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。(8)“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“—”號填列。(9)“補貼收入”項目，反映企業(yè)取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。本項目應根據“補貼收入”科目的發(fā)生額分析填列。(10)“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入和支出。這兩個項目應分別根據“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。(11)“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現的利潤總額。如為虧損總額，以“—”號填列。(12)“所得稅”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應根據“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。(13)“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現的凈利潤。如為凈虧損，以“—”號填列。

第四節(jié)現金流量表一、現金流量表的性質和作用

現金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表?，F金是指企業(yè)的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，現金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金流量表是動態(tài)報表。

編制現金流量表，可以為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，以便會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現金和現金等價物的能力，分析和評價企業(yè)支付能力、償債能力、周轉能力以及收益質量，并據以預測企業(yè)未來現金流量。

二、現金流量表的結構和內容現金流量表如表11-4所示。

現金流量表包括正表和補充資料兩大部分。

正表是現金流量表的主體，企業(yè)一定會計期間現金流量的信息，主要是由正表提供的。正表包括五部分內容：一是經營活動產生的現金流量；二是投資活動產生的現金流量；三是籌資活動產生的現金流量；四是匯率變動對現金流量的影響；五是現金及現金等價物凈增加額。

補充資料包括三部分內容：一是將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量；二是不涉及現金收入的籌資和投資活動；三是現金及現金等價物凈增加情況。

三、現金流量表的編制方法

編制現金流量表，可以采用直接分析填列法、工作底稿法和T形賬戶法等三種方法。

（一）直接分析填列法1．正表項目的填列方法（1）經營活動產生的現金流量

①“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售和前期提供勞務本期收到的現金和本期預收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現金，也在本項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目的記錄分析填列。可用如下公式計算：

銷售商品、提供勞務收到的現金=本期銷售商品、提供勞務收到的現金+本期收到前期的應收賬款+本期收到前期的應收票據+本期的預收賬款－本期因銷售退回而支付的現金+本期收回前期核銷的壞賬損失。

②“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“補貼收入”、“應收補貼款”等科目的記錄分析填列。

③“收到的其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金流入，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。其他現金流入如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。

④“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金，包括本期購入材料、商品、接受勞務支付的現金(包括增值稅進項稅額)，以及本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現金應從本項目內減去。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“主營業(yè)務成本”等科目的記錄分析填列。購買商品、接受勞務支付的現金=本期購買商品、接受勞務支付的現金+本期支付前期的應付賬款+本期支付前期的應付票據+本期預付賬款—本期因購貨退回收到的現金。

⑤“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映。本項目可以根據“應付工資”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應按職工的工作性質和服務對象，分別在本項目和在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映。

⑥“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。本項目可以根據“應交稅金”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。⑦“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費現金支出、支付的保險費等，其他現金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。

(2)投資活動產生的現金流量①“收回投資所收到的現金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現金資產。本項目可以根據“短期投資”、“長期股權投資”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

②“取得投資收益所收到的現金”項目，反映企業(yè)因股權性投資和債權性投資而取得的現金股利、利息，以及從子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現金。不包括股票股利。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。

③“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。本項目可以根據“固定資產清理”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

④“收到的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關的現金流入。其他現金流入如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。

⑤“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金，不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。借款利息和融資租入固定資產支付的租賃費，在籌資活動產生的現金流量“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。本項目可以根據“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

⑥“投資所支付的現金”項目，反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資支付的現金，包括企業(yè)取得的除現金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現金、以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。本項目可以根據“長期股權投資”、“長期債權投資”、“短期投資”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，應在投資活動的“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關的現金”項目反映。

⑦“支付的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現金流出。其他現金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。

(3)籌資活動產生的現金流量

①“吸收投資所收到的現金”項目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映，不從本項目內減去。本項目可以根據“實收資本(或股本)”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

②“借款所收到的現金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現金。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列；

③“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金流入，如接受現金捐贈等。其他現金流入如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。

④“償還債務所支付的現金”項目，反映企業(yè)以現金償還債務的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目反映，不包括在本項目內。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

⑤“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目，反映企業(yè)實際支付的現金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據“應付股利”、“財務費用”、“長期借款”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

⑥“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現金流出，如捐贈現金支出、融資租入固定資產支付的租賃費等。其他現金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。

⑦“匯率變動對現金的影響”項目，反映企業(yè)外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算為人民幣時，所采用的現金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現金及現金等價物凈增加額”中外幣現金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

2、補充資料項目的填列方法

(1)“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量”各項目的填列方法如下：

①“計提的資產減值準備”項目，反映企業(yè)計提的各項資產的減值準備。本項目可以根據“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列。

②“固定資產折舊”項目，反映企業(yè)本期累計提取的折舊。本項目可以根據“累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

③“無形資產攤銷”和“長期待攤費用攤銷”兩個項目，分別反映企業(yè)本期累計攤入成本費用的無形資產的價值及長期待攤費用。這兩個項目可以根據“無形資產”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

④“待攤費用減少(減：增加)”項目，反映企業(yè)本期待攤費用的減少。本項目可以根據資產負債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數大于期初數的差額，以“—”號填列。

⑤“預提費用增加(減：減少)”項目，反映企業(yè)本期預提費用的增加。本項目可以根據資產負債表“預提費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數小于期初數的差額，以“—”號填列。

⑥“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)”，反映企業(yè)本期由于處置固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的凈損失。本項目可以根據“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”科目所屬有關明細科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“—”號填列。

⑦“固定資產報廢損失”項目，反映企業(yè)本期固定資產盤虧(減盤盈)后的凈損失。本項目可以根據“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”科目所屬有關明細科目中固定資產盤虧損失減去固定資產盤盈收益后的差額填列。

⑧“財務費用”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應屬于投資活動或籌資活動的財務費用。本項目可以根據“財務費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“—”號填列。

⑨“投資損失(減：收益)”項目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。本項目可以根據利潤表“投資收益”項目的數字填列；如為投資收益，以“—”號填列。

⑩“遞延稅款貸項(減：借項)”項目，反映企業(yè)本期遞延稅款的凈增加或凈減少。本項目可以根據資產負債表“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”項目的期初、期末余額的差額填列?！斑f延稅款借項”的期末數小于期初數的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數大于期初數的差額，以正數填列；“遞延稅款借項”的期末數大于期初數的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數小于期初數的差額，以“—”號填列。

?“存貨的減少(減；增加)”項目，反映企業(yè)本期存貨的減少(減增加)。本項目可以根據資產負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數大于期初數的差額，以“—”號填列。

?“經營性應收項目的減少(減：增加)”項目，反映企業(yè)本期經營性應收項目(包括應收賬款、應收票據和其他應收款中與經營活動有關的部分及應收的增值稅銷項稅額等)的減少(減增加)。

?“經營性應付項目的增加(減：減少)”項目，反映企業(yè)本期經營性應付項目(包括應付賬款、應付票據、應付福利費、應交稅金、其他應付款中與經營活動有關的部分以及應付的增值稅進項稅額等)的增加(減：減少)。補充資料中的“現金及現金等價物凈增加額”與現金流量表中的“五、現金及現金等價物凈增加額”的金額相等。

(2)“不涉及現金收支的投資和籌資活動”，反映企業(yè)一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息。不涉及現金收支的投資和籌資活動各項目的填列方法如下：

①“債務轉為資本”項目，反映企業(yè)本期轉為資本的債務金額。②“一年內到期的可轉換公司債券”項目，反映企業(yè)一年內到期的可轉換公司債券的本息。③“融資租入固定資產”項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產計入“長期應付款”科目的金額。

（二）工作底稿法

采用工作底稿法編制現金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表?，F金流量表工作底稿如表11-5所示。

工作底稿縱向分成三段：第一段是資產負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目。兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄：在資產負債表部分，第一欄是項目欄，用來填列資產負債表各項目名稱；第二欄是期初數，用來填列資產負債表項目的期初數；第三欄是調整分錄的借方；第四欄是調整分錄的貸方；第五欄是期末數，用來填列資產負債表項目的期末數。在利潤表和現金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數，利潤表部分這一欄數字應和本期利潤表數字核對相符，現金流量表部分這一欄的數字可直接用來編制正式的現金流量表。

采用工作底稿法編制現金流量表的程序是：第一步、將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的“期初數”欄和“期末數”欄；

第二步、對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。調整分錄大體上有以下幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產負債表中的資產、負債及所有者權益項目。通過調整，將權責發(fā)生制下的收入、費用轉換為現金基礎；第二類是涉及資產負債表和現金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現金流量；第三類是涉及利潤表和現金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現金流量表投資、籌資現金流量中去。此外，還有一些調整分錄并不涉及現金收支，只是為了核對資產負債表項目的期末、期初變動。在調整分錄中，有關現金和現金等價物的事項，并不直接借記或貸記“現金”，而是分別記入“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”有關項目。借記表明現金流入，貸記表明現金流出。第三步、將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四步、核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數。第五步、根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。（三）T形賬戶法T形賬戶法是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。采用T形賬戶法編制現金流量表的程序如下：第一步、為所有的非現金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數過入各該賬戶。第二步、開設一個大的“現金及現金等價物”T形賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數。第三步、以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動，并據此編制調整分錄。第四步、將調整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數應當一致；第五步、根據大的“現金及現金等價物”T形賬戶，編制正式的現金流量表。第五節(jié)會計報表附表

會計報表附表是反映企業(yè)財務狀況和經營成果的補充報表，以表格形式，對資產負債表和利潤表中的有關指標作進一步的說明?？煞譃橘Y產負債表附表和利潤表附表，資產負債表附表包括資產減值準備明細表、應交增值稅明細表、股東權益增減變動表；利潤表附表包括利潤分配表、分部報表（業(yè)務分部）、分部報表（地區(qū)分部）。一、資產減值準備明細表（一）資產減值準備明細表的性質和作用

資產減值準備明細表是反映一定會計期間各項資產減值準備增減變動情況的報表，是資產負債表的附表。

根據企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應當定期或至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失，計提減值準備。但在資產負債表中，各項資產是以扣除減值準備之后的賬面價值反映的，沒有反映出減值準備的計提情況。資產減值準備明細表全面反映了企業(yè)各項資產的減值情況，使于會計信息使用者深入分析企業(yè)資產狀況，合理預測企業(yè)未來發(fā)展前景。（二）資產減值準備明細表的格式和內容

資產減值準備明細表如表11~6所示。

資產減值準備明細表分為表頭、表體兩部分。表頭包括報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、計量單位等；表體是資產減值準備明細表的主體，包括八大減值準備項目：壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備，在建工程減值準備、委托貸款減值準備；每一個項目又分為年初余額、本年增加數、本年轉回數、年末余額。（三）資產減值準備明細表的編制方法

資產減值準備明細表各項目應根據“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”、“委托貸款”等科目的記錄分析填列。二、應交增值稅明細表（一）應交增值稅明細表的性質和作用

應交增值稅明細表反映企業(yè)應交增值稅的情況，是資產負債表的附表，對資產負債表中應交稅金項目進行補充說明。通過應交增值稅明細表，可以了解企業(yè)一定會計期間應交增值稅的形成情況以及未交增值稅的增減變動情況。（二）應交增值稅明細表的格式和內容應交增值稅明細表如表11~7所示。

應交增值稅明細表分為表頭、表體兩大部分。表頭包括報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、計量單位等；表體包括“應交增值稅”和“未交增值稅”兩大項目。每個項目設有“本月數”、“本月累計數”兩欄。（三）應交增值稅明細表的編制方法（1）“年初未抵扣數”項目，反映企業(yè)年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“—”號填列。（2）“銷項稅額”項目，反映企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。（3）“出口退稅”項目，反映企業(yè)出口貨物退回的增值稅款。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“出口退稅”專欄的記錄填列。（4）“進項稅額轉出”項目，反映企業(yè)購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“進項稅額轉出”專欄的記錄填列。(5)“轉出多交增值稅”項目，反映企業(yè)月度終了轉出多交的增值稅。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“轉出多交增值稅”專欄的記錄填列。(6)“進項稅額”項目，反映企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“進項稅額”專欄的記錄填列。(7)“已交稅金”項目，反映企業(yè)已交納的增值額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。

(8)“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“減免稅款”專欄的記錄填列。(9)，“出口抵減內銷產品應納稅額”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄的記錄填列。

(10)“轉出未交增值稅”項目，反映企業(yè)月度終了轉出未交的增值稅。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“轉出未交增值稅”專欄的記錄填列。2．“未交增值稅”各項目，應根據“應交稅金——未交增值稅”明細科目的有關記錄填列。三、所有者權益（或股東權益）增減變動表（一）所有者權益增減變動表的性質和作用

所有者權益增減變動表是反映企業(yè)在某一特定日期所有者權益增減變動情況的報表，對資產負債表中所有者權益各項目的增減變動情況進行補充說明，是資產負債表的附表。

通過所有者權益增減變動表提供的信息，可以了解企業(yè)所有者權益總額及其各構成項目的變動情況，有助于分析企業(yè)所有者權益變動的原因，預測企業(yè)所有者權益未來的變動趨勢。（二）所有者權益增減變動表的格式和內容所有者權益增減變動表如表11~8所示。

所有者權益增減變動表，分為表頭、表體兩大部分。表頭包括報表名稱、編制單位、編制年度、報表編號、計量單位等；表體按照所有者權益的構成，分為實收資本（或股本）、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤五個項目，每一個項目又設有“上年數”和“本年數”兩欄。（三）所有者權益增減變動表的編制方法

所有者權益增減變動表各項目的“年初余額”和“年末余額”，分別根據“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目的年初余額和年末余額分析填列，各項目的“本年增加數”和“本年減少數”，分別根據“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目的本年發(fā)生額分析填列。四、利潤分配表（一）利潤分配表的性質和作用

利潤分配表是反映企業(yè)在一定會計期間凈利潤的分配和年末未分配利潤的結余情況的報表，是利潤表的附表。

通過利潤分配表，可以了解企業(yè)在一定會計期間實現凈利潤的分配情況或虧損的彌補情況，以及年末未分配利潤的結余數額，有助于對企業(yè)利潤分配政策進行分析和評價。（二）利潤分配表的格式和內容利潤分配表如表11~9所示。

利潤分配表分為表頭、表體兩大部分。表頭包括報表名稱、編制單位、編制年度、報表編號、計量單位等；表體包括利潤分配的各項內容，每一項內容又分為“本年實際”和“上年實際”兩欄。（三）利潤分配表的編制方法1．利潤分配表“本年實際”欄，根據本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列?！吧夏陮嶋H”欄根據上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內容不一致，應對上年度報表項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入表中“上年實際”欄內。2．表中各項目的內容及填列方法：(1)“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現的凈利潤。如為凈虧損，以“—”號填列。本項目的數字應與“利潤表”中“本年累計數”欄的“凈利潤”項目一致。(2)“年初未分配利潤”項目，反映企業(yè)年初未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“—”號填列。(3)“其他轉入”項目，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉入的數額。(4)“提取法定盈余公積”項目和“提取法定公益金”項目，分別反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積和法定公益金。(5)“提取職工獎勵及福利基金”項目，反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金。(6)“提取儲備基金”項目和“提取企業(yè)發(fā)展基金”項目，分別反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。(7)“利潤歸還投資”項目，反映中外合作經營企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。(8)“應付優(yōu)先股股利”項目，反映企業(yè)應分配給優(yōu)先股股東的現金股利。(9)“提取任意盈余公積”項目，反映企業(yè)提取的任意盈余公積。

(10)“應付普通股股利”項目，反映企業(yè)應分配給普通股股東的現金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目反映。(11)“轉作資本(或股本)的普通股股利”項目，反映企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。企業(yè)以利潤轉增的資本，也在本項目反映。(12)“未分配利潤”項目，反映企業(yè)年末尚未分配的利潤。如為未彌補的虧損以“—”號填列。3．企業(yè)如因以收購本企業(yè)股票方式減少注冊資本而相應減少的未分配利潤，可在本表“年初未分配利潤”項目下增設“減：減少注冊資本減少的未分配利潤”項目反映。國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定補充的流動資本，可在本表“利潤歸還投資”項目下增設“補充流動資本”項目反映。企業(yè)按規(guī)定以利潤歸還借款、單項留用的利潤等，可在“補充流動資本”項目下單列項目反映。五、分部報表（一）分部報表的性質和作用

分部報表是反映企業(yè)內部各組成部分（業(yè)務分部或地區(qū)分部）的營業(yè)收入、銷售成本、期間費用、營業(yè)利潤以及資產總額、負債總額情況的報表，是利潤表的附表。

企業(yè)的生產經營業(yè)績，是企業(yè)各項生產經營活動和各地區(qū)生產經營活動的綜合反映。要全面透徹地了解企業(yè)的經營業(yè)績，不僅要分析企業(yè)整體情況，而且有必要分析每一種產品的生產經營情況和每一個地區(qū)的生產經營情況。這就需要利用分部報表提供的資料。

企業(yè)的整體風險和回報是由各生產經營部門、各生產經營地區(qū)的風險和回報所構成的。要詳細了解企業(yè)經營風險和回報的具體情況，必須借助分部報表按不同業(yè)務部門或不同地區(qū)提供的詳細信息。（二）分部報表的種類和格式分部報表包括業(yè)務分部報表和地區(qū)分部報表。

業(yè)務分部是指企業(yè)內可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產品或勞務，或一組相關的產品或勞務，并且承擔著不同于其他業(yè)務分部所承擔的風險和回報。

地區(qū)分部是指企業(yè)內可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經濟環(huán)境內提供產品或勞務，并且承擔著不同于在其他經濟環(huán)境中經營的組成部分所承擔的風險和回報。業(yè)務分部報表如表11~10所示。地區(qū)分部報表如表11~11所示。（三）分部報表的編制范圍滿足下列三個條件之一的，應當納入分部報表編制的范圍：(1)分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10％或以上(這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，下同)；(2)分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10％或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的10％或以上；(3)分部資產總額占所有分部資產總額合計的10％或以上。

如果按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75％的，應將更多的分部納入分部報表編制范圍(即使未滿足上述條件)，以至少達到編制的分部報表各個分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75％及以上。

納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應將相關的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90％及以上的，則不需編制分部報表。（四）分部報表的編制方法1．“對外營業(yè)收入”、“對外銷售成本”，是指各業(yè)務分部對整個企業(yè)以外的單位銷售所產生的收入、成本；“分部間營業(yè)收入”、“分部間銷售成本”，是指各個業(yè)務分部與其他業(yè)務分部銷售業(yè)務所產生的收入、成本等。

對外銷售成本與分部間銷售成本，可以按照對外營業(yè)收入占全部業(yè)務(或地區(qū))分部營業(yè)收入總額的比例進行分配。企業(yè)對于成本的分配，也可以根據其具體情況，采用合理的方法在各分部間進行分配。2．分部資產總額，是指分部在其經營活動中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產總額；分部負債總額，是指分部的經營活動形成的，并可直接歸屬于該分部的負債總額。3．“抵銷”欄反映各分部間銷售所應抵銷的收入、成本等。4．如果兩個或多個本質上相似的業(yè)務分部或地區(qū)分部，可以合并為單一的業(yè)務分部和地區(qū)分部。企業(yè)應當根據本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務分部、地區(qū)分部的分部原則，并且一貫性地遵循這一原則。如隨著情況的變化而作出調整的，應在會計報表附注中予以說明，并且提供調整后的比較分部報表。第六節(jié)會計報表附注一、會計報表附注的性質

會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。它是對會計報表的補充說明，是財務會計報告的重要組成部分