【康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例探析15000字（論文）】

康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例分析TOC\o"1-2"\h\u4093摘要 217824前言 227070（一）研究背景、目的及意義 29985（二）文獻(xiàn)綜述 318514（三）研究內(nèi)容、思路與方法 45954第二部分是本文研究的專業(yè)知識(shí)理論基礎(chǔ)。 459452.研究思路 41723.研究方法 414654（四）研究的創(chuàng)新與不足 524057 515583 520379一、審計(jì)失敗的定義及相關(guān)概念辨析 51293（一）審計(jì)失敗的定義 526615（二）審計(jì)失敗的相關(guān)概念 643301.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 6201452.經(jīng)營失敗 688093.財(cái)務(wù)舞弊 66985（三）審計(jì)失敗的影響 617151 62445 624259 632431 712723二、正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例回顧 719458（一）上市公司和事務(wù)所簡介 7245651.康美藥業(yè)公司簡介 7175792.正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介 76477（二）康美藥業(yè)造假事件全過程 796711.康美公告財(cái)務(wù)差錯(cuò) 7269172.正中珠江被立案調(diào)查 732883.康美存在假存款、假收入 881414.康美深夜道歉，主動(dòng)ST 8221285.康美藥業(yè)發(fā)布《2020年度業(yè)績預(yù)虧公告》 826348（三）康美藥業(yè)造假分析 8203491.證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題 8251342.企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)的問題 913725（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所在審計(jì)過程中存在的主要問題 1017191.審計(jì)獨(dú)立性缺失 10100822.審計(jì)程序流于形式 10263453.缺少審計(jì)質(zhì)量控制 11275064.審計(jì)人員素質(zhì)較低 1123918（五）證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)失敗涉事各方的行政處罰情況 11281301.對(duì)康美藥業(yè)的處罰 1165862.對(duì)正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所、簽字注冊(cè)師和項(xiàng)目經(jīng)理的處罰 113399三、審計(jì)失敗的原因剖析 1224916（一）審計(jì)失敗的內(nèi)部原因 12238741.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身?xiàng)l件的影響 12134782.事務(wù)所內(nèi)部缺乏管理 1229344（二）審計(jì)失敗的外部原因 13151511.被審計(jì)單位情況的復(fù)雜性 13115852.民事賠償機(jī)制的缺失 13149093.審計(jì)行業(yè)的激烈競爭 13221114.法律法規(guī)的不完善 1312968四、審計(jì)失敗的具體防范措施 1324048（一）強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部管理 14258851.重視審計(jì)質(zhì)量控制，完善審計(jì)復(fù)核制度 1462002.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)輪換制度 14148363.強(qiáng)調(diào)全流程問責(zé)，獎(jiǎng)罰并重 149412（二）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人能力 14124711.注重審計(jì)人員的個(gè)人能力培養(yǎng) 14129022.保持獨(dú)立性和職業(yè)審慎 14237323.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè) 1512266（三）完善公司內(nèi)部控制體系 15244061.完善內(nèi)部控制體系 15142362.充分利用公司的內(nèi)部審計(jì) 155658（四）優(yōu)化審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境 16132741.完善相關(guān)法律法規(guī) 1685412.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，加大懲罰力度 16279673.規(guī)范審計(jì)市場競爭秩序，避免低價(jià)競爭 1621070結(jié)論 17摘要近年來，資本市場出現(xiàn)大量虛假和欺詐。大量的審計(jì)失敗案例顯示，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假，財(cái)務(wù)舞弊是審計(jì)失敗的最重要的原因。審計(jì)失敗的問題也引起了越來越多的關(guān)注。這一系列審計(jì)失敗事件把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)推到了輿論的風(fēng)口浪尖，社會(huì)公眾開始質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是否能夠很好地履行自身的職責(zé)。這一信任危機(jī)的產(chǎn)生不僅對(duì)那些依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的投資者產(chǎn)生巨大的影響，如果任其發(fā)展下去甚至可能影響到事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生死存亡。在這種嚴(yán)峻的局勢下，如何讓政府和社會(huì)公眾重新恢復(fù)對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信心，已經(jīng)刻不容緩。故本文基于審計(jì)失敗的定義及其相關(guān)概念，選取正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)失敗的具體案例，逐步分析審計(jì)的失敗原因來發(fā)現(xiàn)審計(jì)弊端，并追溯弊端根源來尋找規(guī)避措施?？偨Y(jié)教訓(xùn)、避免審計(jì)失敗是本文研究的關(guān)鍵所在，具體從強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部管理、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人能力、完善上市公司內(nèi)部控制體系并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能、優(yōu)化審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境四個(gè)角度分析，這將對(duì)于加強(qiáng)我國資本市場監(jiān)管,完善上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要意義。關(guān)鍵詞：審計(jì)失??；康美藥業(yè)；監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰；正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所前言（一）研究背景、目的及意義1.研究背景自1980年代以來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是資本市場的快速發(fā)展，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也發(fā)展迅速，已成為社會(huì)主義市場監(jiān)督機(jī)制不可或缺的一部分。但是，近年來經(jīng)常發(fā)生審計(jì)失敗案例，表明出我國審計(jì)行業(yè)審計(jì)質(zhì)量低下，法律法規(guī)不完善的現(xiàn)狀，使我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和審計(jì)行業(yè)陷入了前所未有的困境。如果審計(jì)師不遵守公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，將不正確的審計(jì)信息傳遞給信息用戶，導(dǎo)致信息用戶做出錯(cuò)誤的判斷而對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，還將限制市場運(yùn)作的效率和社會(huì)資源的分配，影響審計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展。因此，審計(jì)失敗研究對(duì)于加強(qiáng)對(duì)我國資本市場的監(jiān)督和審計(jì)行業(yè)環(huán)境的改善都非常重要。2.研究目的審計(jì)的結(jié)果不僅僅是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面審查后對(duì)其的客觀評(píng)價(jià)，還是投資者投資決策的重要基準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量的好壞事關(guān)審計(jì)監(jiān)督和保障職能的發(fā)揮，審計(jì)質(zhì)量也與審計(jì)信息使用者的利益息息相關(guān)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師希望獲得公眾認(rèn)可，他們必須控制審計(jì)工作的質(zhì)量并確保審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，從而盡可能避免審計(jì)失敗。3.研究意義（1）理論意義本文對(duì)審計(jì)失敗的實(shí)例進(jìn)行研究分析，解釋審計(jì)失敗的定義、相關(guān)概念和闡述審計(jì)失敗的原因，最后提出防范審計(jì)失敗的具體措施。對(duì)于擴(kuò)充我國審計(jì)案例資料庫具有十分重要的意義，對(duì)于完善我國審計(jì)理論也有著非常重要的作用。（2）現(xiàn)實(shí)意義審計(jì)失敗不僅會(huì)嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信形象和職業(yè)道德，還將危害到審計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展。因此，分析討論并指出審計(jì)失敗的原因，然后針對(duì)這些原因提出有效的防范措施，從而進(jìn)一步完善我國審計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)和質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制，同時(shí)對(duì)提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量和改變其社會(huì)形象、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師信譽(yù)、促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、維護(hù)我國資本市場的有序發(fā)展、減少國家和社會(huì)及投資者的損失等都具有十分重要的意義。（二）文獻(xiàn)綜述關(guān)于審計(jì)失敗原因的研究3.關(guān)于防范審計(jì)失敗的對(duì)策研究（三）研究內(nèi)容、思路與方法1.研究內(nèi)容本文的內(nèi)容分為五個(gè)部分，:第一部分是前言，主要介紹了本文的選題背景、選題目的及意義、文獻(xiàn)綜述、研究內(nèi)容、思路和方法、創(chuàng)新之處與不足之處。第二部分是本文研究的專業(yè)知識(shí)理論基礎(chǔ)。第三部分是正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)康美藥業(yè)失敗的案例研究，分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假的手段和正中珠江審計(jì)失敗的主要原因。第四部分介紹了造成審計(jì)失敗的內(nèi)外部原因。第五部分介紹了審計(jì)失敗的具體防范措施。2.研究思路研究思路如下:先介紹本篇論文的研究背景和理論基礎(chǔ)，后再選取正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)失敗的案例，并對(duì)正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本次審計(jì)的過程中存在的問題進(jìn)行分析，接著導(dǎo)致本次審計(jì)失敗的最后從不同角度總結(jié)出具有普適性的結(jié)論和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。3.研究方法（1）文獻(xiàn)分析法中我查閱了文獻(xiàn)和網(wǎng)絡(luò)資源，包括中國知網(wǎng)、谷歌學(xué)術(shù)等文獻(xiàn)網(wǎng)站，通過對(duì)文獻(xiàn)等資源的查閱整合和歸納了解了審計(jì)行業(yè)相關(guān)的動(dòng)態(tài)及相關(guān)理論。同時(shí)我還查閱了證監(jiān)會(huì)對(duì)于此次審計(jì)失敗所發(fā)布的行政處罰書與公告，這些都為我后來論文的寫作打下了好的理論基礎(chǔ)。（2）案例分析法本文選題自基于2017年初中國證監(jiān)開年公布的正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例，根據(jù)證監(jiān)會(huì)處罰公告、康美藥業(yè)年報(bào)、康美藥業(yè)和正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所回復(fù)證監(jiān)會(huì)問詢函以及其他公開資料中的數(shù)據(jù)信息，介紹康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假的手段和正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)失敗的原因，將造成審計(jì)失敗的真正誘因以及現(xiàn)實(shí)狀況和加以解析，并介紹審計(jì)失敗給整個(gè)審計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的影響，最后在此基礎(chǔ)上提出了個(gè)人針對(duì)審計(jì)失敗的治理建議。（四）研究的創(chuàng)新與不足（2）資料來源有限案例距離現(xiàn)在時(shí)間相對(duì)較近，一些細(xì)節(jié)和相關(guān)信息，也沒有權(quán)威學(xué)者對(duì)此研究，主要寫作資料來源為證監(jiān)會(huì)處罰公告、證監(jiān)會(huì)問詢函和企業(yè)年報(bào)等，資料收集?？赡艽嬖谝欢ǖ钠嫘员疚慕Y(jié)論不適用于所有企業(yè),同時(shí)一、審計(jì)失敗的定義及相關(guān)概念辨析（一）審計(jì)失敗的定義（二）審計(jì)失敗的相關(guān)概念1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.經(jīng)營失敗3.財(cái)務(wù)舞弊（三）審計(jì)失敗的影響二、正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例回顧（一）上市公司和事務(wù)所簡介1.康美藥業(yè)公司簡介康美藥業(yè)，全稱康美藥業(yè)股份有限公司，它是一家大型高科技制藥公司，專注于藥品的制造、研發(fā)和分銷，它成立于1997年，總部位于廣東省普寧市。2001年3月，康美藥業(yè)A股股票在上海證券交易所掛牌上市，后與新華網(wǎng)股份有限公司共同出資成立康美健康智庫股份有限公司。2.正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介2000年08月22日，正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在廣東省工商行政管理局登記成立，公司的業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)證企業(yè)資本等。其官方網(wǎng)站顯示，正中珠江在為中小民營企業(yè)提供首次公開募股以及為上市公司提供審計(jì)服務(wù)方面具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)及雄厚的實(shí)力。多年來正中珠江一直將IPO和上市公司審計(jì)作為核心業(yè)務(wù)，為國內(nèi)上市或擬上市企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證、披露以及內(nèi)部控制審計(jì)等服務(wù)，其中正中珠江從2001年起開始承接康美藥業(yè)的審計(jì)工作，審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表長達(dá)18年。（二）康美藥業(yè)造假事件全過程1.康美公告財(cái)務(wù)差錯(cuò)2018年4月29日，康美藥業(yè)發(fā)布《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》特別說明公司2017年年報(bào)中出現(xiàn)的14個(gè)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，2017年?duì)I業(yè)收入多計(jì)88.98億元，營業(yè)成本多計(jì)76.62億元，銷售費(fèi)用少計(jì)5億元，財(cái)務(wù)費(fèi)用少計(jì)2億元，貨幣資金多計(jì)299.44億元，籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目多計(jì)3億元，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目多計(jì)102.99億元。近300億元說沒就沒，此事件一曝光出來，刷新A股紀(jì)錄的同時(shí)讓市場極為震驚。市場質(zhì)疑康美藥業(yè)涉嫌財(cái)務(wù)造假的同時(shí)，也把矛頭指向了審計(jì)機(jī)構(gòu)正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所，說其應(yīng)該為康美藥業(yè)的“財(cái)務(wù)差錯(cuò)”承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。2.正中珠江被立案調(diào)查正中珠江在康美藥業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)中涉嫌違反證券相關(guān)法律法規(guī)，證監(jiān)會(huì)于2019年5月9日向其下發(fā)調(diào)查通知書并對(duì)其進(jìn)行立案調(diào)查。3.康美存在假存款、假收入證監(jiān)會(huì)于2019年5月17日通報(bào)稱，通過2018年底證監(jiān)會(huì)的日常監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，康美藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大虛假，有虛假陳述等違反法律法規(guī)的行為，我會(huì)當(dāng)即進(jìn)行立案調(diào)查。12月29日，康美藥業(yè)披露了相關(guān)信息?？得浪帢I(yè)發(fā)布的2016-2018年財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)初步確定為重大不實(shí)，涉嫌違反《證券法》第63條和其他相關(guān)規(guī)定。第一種是使用偽造的銀行單據(jù)來虛增存款，第一種是通過偽造業(yè)務(wù)憑證來偽造收入，第一種是將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶，以買賣公司股票。4.康美深夜道歉，主動(dòng)ST康美藥業(yè)于2019年5月17日晚上近12點(diǎn)時(shí)發(fā)公告道歉，并主動(dòng)ST，康美在公告中表示，經(jīng)過對(duì)公司的審查，公司與相關(guān)關(guān)聯(lián)公司的資金交易額為88.79億元，關(guān)聯(lián)公司利用這些資金購買了公司股票。5.康美藥業(yè)發(fā)布《2020年度業(yè)績預(yù)虧公告》2021年1月30日，康美藥業(yè)發(fā)布《2020年度業(yè)績預(yù)虧公告》稱：“為了應(yīng)對(duì)投資者民事訴訟索賠，公司期末補(bǔ)充計(jì)提訴訟費(fèi)用50000萬元?！保ㄈ┛得浪帢I(yè)造假分析1.證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題根據(jù)證監(jiān)會(huì)的處罰公告發(fā)現(xiàn)，康美藥業(yè)財(cái)務(wù)信息造假行為主要涉及以下幾個(gè)問題:一是使用偽造的銀行單據(jù)來虛增存款；二是將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶，以買賣公司股票從而哄抬股價(jià)；三是偽造業(yè)務(wù)憑證來偽造收入。表2-1列出了2016年至2018年康美藥業(yè)年報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如下。表2-12016-2018年報(bào)虛增項(xiàng)目數(shù)額統(tǒng)計(jì)（單位:億元）資料來源：證監(jiān)會(huì)處罰公告2018年，康美藥業(yè)在建工程存在亂入賬現(xiàn)象，不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的工程項(xiàng)目依然被包括在內(nèi)。康美藥業(yè)通過以上行為實(shí)現(xiàn)了相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目數(shù)量的過度增加，且2016-2018年年度報(bào)告沒有表述關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營占用資金的事實(shí)。康美藥業(yè)未經(jīng)董事會(huì)或管理層批準(zhǔn)，共支付控股股東及其關(guān)聯(lián)方116.19億元，這些資金主要用于購買本公司股票，或是替控股股東及其關(guān)聯(lián)方償還融資費(fèi)用和利息。企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)的問題康美藥業(yè)通過自查發(fā)現(xiàn)，2017年年報(bào)中的貨幣資金、營業(yè)收入、成本等科目賬面數(shù)額與實(shí)際相差過大，于2019年4月發(fā)布《前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》，審計(jì)報(bào)告也進(jìn)行了重述。在調(diào)整2017年年報(bào)后，康美藥業(yè)于2019年5月又對(duì)2016年年報(bào)進(jìn)行追溯調(diào)整，眾多會(huì)計(jì)科目的調(diào)整引起了外界的持續(xù)質(zhì)疑。以下主要分析康美藥業(yè)2017年度報(bào)告中關(guān)鍵事項(xiàng)披露的存貨和營業(yè)收入。

一方面，針對(duì)虛增的299.44億元貨幣資金，康美藥業(yè)認(rèn)為這是在支付采購費(fèi)用、工程款項(xiàng)以及確認(rèn)業(yè)務(wù)款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。多增的299.44億元貨幣資金使康美藥業(yè)賬面現(xiàn)金充裕，但反觀企業(yè)負(fù)債情況，在高貨幣資金的情況下，企業(yè)依然進(jìn)行了高額高息貸款。在正常情況下，如果公司擁有足夠的股本資金，通常不會(huì)在金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款。在面對(duì)證監(jiān)會(huì)的詢問時(shí)，康美藥業(yè)堅(jiān)稱此舉是正常的經(jīng)營需求?？得浪帢I(yè)在調(diào)減299.44億元貨幣資金時(shí)，存貨額相應(yīng)增加195.46億元，其中，庫存商品額增加178.24億元。

調(diào)整存貨額后，庫存商品額占資產(chǎn)總額的53.98％，正中珠江在前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)報(bào)告中出具了無保留意見，對(duì)于這一重大錯(cuò)報(bào)，其認(rèn)為是康美藥業(yè)自查時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理存在錯(cuò)誤，以致存貨少計(jì)，并未證明調(diào)整后的庫存數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。在審計(jì)監(jiān)盤過程中，新增存貨是原來的兩倍，但并沒有說明庫存貨物的存放位置。2017年度，正中珠江將存貨可變現(xiàn)凈值作為審計(jì)關(guān)鍵事項(xiàng)認(rèn)定，沒有提及如何認(rèn)定可變現(xiàn)凈值。另一方面，康美藥業(yè)虛增收入和成本，從而相應(yīng)地增加利潤。表2-2列出了康美藥業(yè)2017年度營業(yè)收入、營業(yè)成本虛增情況，如下。

表2-22017年度營業(yè)收入、營業(yè)成本虛增情況（單位：萬元）資料來源：《前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》表2顯示，2017年康美藥業(yè)營業(yè)收入虛增近89億元，營業(yè)成本虛增76.62億元，這兩項(xiàng)會(huì)計(jì)科目大額的虛增致使利潤虛增12.36億元，占利潤總額的1/4。在對(duì)2017年年度報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整之后又對(duì)2016年年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整的原因是，正中珠江最初并未發(fā)現(xiàn)和修改康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)情況，這直接阻礙了后面實(shí)質(zhì)性程序的開展。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所在審計(jì)過程中存在的主要問題1.審計(jì)獨(dú)立性缺失正中珠江和康美藥業(yè)合作了近20年，理應(yīng)對(duì)康美藥業(yè)的固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)狀況、現(xiàn)金流等情況非常清楚，在外界不斷有人質(zhì)疑康美藥業(yè)存在存貸雙高的情況并向證監(jiān)會(huì)舉報(bào)的情況下，正中珠江在康美藥業(yè)發(fā)布2017年年報(bào)以前一直對(duì)其出具無保留意見。多年來的審計(jì)服務(wù)使正中珠江在對(duì)康美藥業(yè)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)過于寬松，過于相信康美藥業(yè)提供的數(shù)據(jù)，按照以往的思路和流程進(jìn)行審計(jì)，最終影響審計(jì)結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量。加上自2013年正中珠江開始兼任康美藥業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，這對(duì)于正中珠江來說，可操作空間加大。事務(wù)所以營利為目的，為了留住大客戶，可能會(huì)同意被審計(jì)單位某些“要求”，造成審計(jì)獨(dú)立性缺失。2.審計(jì)程序流于形式（1）銀行存款函證程序缺乏科學(xué)性審計(jì)程序要求獲取的函證必須是銀行第三方機(jī)構(gòu)親自交給審計(jì)師。如果銀行詢證函通過康美藥業(yè)提供給審計(jì)師，則存在審計(jì)程序錯(cuò)誤，審計(jì)師應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。從函證來說，目前尚無法斷定是銀行提供了虛假函證，還是康美藥業(yè)篡改偽造了詢證函。

為了應(yīng)對(duì)證監(jiān)會(huì)的詢問，正中珠江發(fā)布了《〈關(guān)于對(duì)康美藥業(yè)股份有限公司2018年年度報(bào)告的事后審核問詢函的專項(xiàng)說明》，詳細(xì)介紹了康美藥業(yè)財(cái)務(wù)情況及事務(wù)所采用的審計(jì)程序和工作細(xì)節(jié)。根據(jù)《專項(xiàng)說明》，正中珠江在審核康美藥業(yè)2017年和2018年年報(bào)進(jìn)行時(shí)，實(shí)施了函證程序，即對(duì)康美藥業(yè)銀行存款等事項(xiàng)向銀行進(jìn)行了函證，并且收到了回函，但正中珠江這一操作使審計(jì)程序僅僅是形式上的，且沒有進(jìn)行充分的比較分析。(2)收入確認(rèn)審計(jì)程序不恰當(dāng)

康美藥業(yè)設(shè)計(jì)了一套完整的流程來加增收入，先是通過虛構(gòu)票據(jù)偽造存貨發(fā)出，后再增加貨幣資金制造假象，即發(fā)出存貨的貨款已收回，成功騙過正中珠江注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)《專項(xiàng)說明》，我們其實(shí)可以看到正中珠江針對(duì)醫(yī)藥銷售這一關(guān)鍵事項(xiàng)實(shí)施了一系列的審計(jì)程序，以了解康美藥業(yè)內(nèi)部控制程序，在應(yīng)收賬款中選擇樣本對(duì)相應(yīng)企業(yè)進(jìn)行函證、查看應(yīng)收賬款回款情況、走訪重要客戶，并進(jìn)行截止性測試。但由于正中珠江不重視存貨監(jiān)盤，也不質(zhì)疑貨幣資金的真實(shí)性，以致在一系列審計(jì)程序中不能發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)的虛假操作。又由于康美藥業(yè)的庫存為人參等生物性資產(chǎn)，盤點(diǎn)困難，如果審計(jì)師在存貨監(jiān)盤上存在程序缺失，這將給康美藥業(yè)做假的機(jī)會(huì)。（3）資產(chǎn)監(jiān)盤程序不合理

《專項(xiàng)說明》中顯示康美藥業(yè)出庫存商品有266.05億元、存貨有342.1億元，這么多的庫存商品金額和大幅調(diào)增行為依就沒能引起正中珠江的懷疑。由于正中珠江只制訂了一般的監(jiān)盤計(jì)劃，無法認(rèn)定此現(xiàn)象具有的特殊風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)存貨盤點(diǎn)表進(jìn)行查看時(shí)，正中珠江只選取了部分?jǐn)?shù)量較多或數(shù)額較大的存貨進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，并沒有對(duì)外公布選取比例，且存貨盤點(diǎn)表來源于康美藥業(yè)，正中珠江也并沒有質(zhì)疑其真實(shí)性或可靠性。3.缺少審計(jì)質(zhì)量控制2009年到2017年，人們一直對(duì)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正中珠江審計(jì)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量存有疑問。盡管正中珠江組織機(jī)構(gòu)設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制委員會(huì)，但沒有專門的質(zhì)量控制部門，審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不健全，風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制流于形式，質(zhì)量控制機(jī)制單一，僅停留在合伙人監(jiān)督層面，當(dāng)審計(jì)質(zhì)量問題出現(xiàn)時(shí)，可能不會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)，也得不到立馬的解決。4.審計(jì)人員素質(zhì)較低從康美藥業(yè)IPO到2019年，正中珠江一直為康美藥業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，近年來，正中珠江近年來為康美藥業(yè)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)收取的審計(jì)費(fèi)用如圖2-1所示。圖2-1正中珠江2001-2018年審計(jì)服務(wù)費(fèi)用從圖2-1可以看出，2009年以前，從圖1可以看出康美藥業(yè)向正中珠江支付的服務(wù)費(fèi)用幾乎沒有變化；2009年以后，服務(wù)費(fèi)用開始大幅增長，2018年達(dá)到635萬元。（五）證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)失敗涉事各方的行政處罰情況1.對(duì)康美藥業(yè)的處罰2018年12月28日康美藥業(yè)收到證監(jiān)會(huì)《調(diào)查通知書》。2019年4月28日康美藥業(yè)在一次自查中發(fā)現(xiàn)，因會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤使其賬面貨幣資金比實(shí)際多計(jì)299.44億元，營業(yè)收入多計(jì)88.98億元。2020年5月13日證監(jiān)會(huì)公布對(duì)康美藥業(yè)的處罰結(jié)果，認(rèn)定其財(cái)務(wù)造假行為屬實(shí)并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處罰，康美藥業(yè)被處以60萬元罰款并禁止進(jìn)入市場。2.對(duì)正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所、簽字注冊(cè)師和項(xiàng)目經(jīng)理的處罰廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所因康美藥業(yè)在審計(jì)業(yè)務(wù)中涉嫌違反相關(guān)法律法規(guī)，于2019年被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。2021年2月20日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了對(duì)正中珠江的行政處罰決定書。證監(jiān)會(huì)責(zé)令正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所改正，沒收其營業(yè)收入1425萬元，并處罰款4275萬元，對(duì)簽字注冊(cè)師楊文蔚、張靜璃、蘇創(chuàng)升三人給予警告，并分別處以10萬元罰款；對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理劉清給予警告，并處以3萬元罰款，總罰款共計(jì)5733萬元。三、審計(jì)失敗的原因剖析導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因有很多，本文在正中珠江對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，從內(nèi)外兩個(gè)角度對(duì)影響審計(jì)失敗的因素進(jìn)行系統(tǒng)分析。（一）審計(jì)失敗的內(nèi)部原因1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身?xiàng)l件的影響（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況了解不深對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營現(xiàn)狀、經(jīng)濟(jì)狀況、所處的經(jīng)營壞境的了解不足，對(duì)被審計(jì)單位的產(chǎn)品、制造過程及制造設(shè)備的了解不夠，都不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)提高警覺和評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)誤或舞弊的可能性。對(duì)被審計(jì)單位管理層背景了解不夠故無法正確評(píng)估管理層的誠信程度及作風(fēng)，對(duì)其或其供應(yīng)商的某些報(bào)告未加以重視會(huì)導(dǎo)致對(duì)管理層過度的信賴，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不夠目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展時(shí)間還很短，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平也相差很大。參與審計(jì)工作的人員缺乏行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，缺乏對(duì)交易事項(xiàng)應(yīng)有的專業(yè)懷疑，審計(jì)證據(jù)不充分，審計(jì)程序不合理，對(duì)被審計(jì)單位舞弊的研究也不夠透徹。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠職業(yè)精神和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)為了節(jié)約時(shí)間和成本，在執(zhí)業(yè)過程中審計(jì)員往往會(huì)選擇簡化審計(jì)程序。楊洪波在《審計(jì)監(jiān)督》中也有說到“審計(jì)人員在審計(jì)過程中，沒有對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，而是直接通過企業(yè)的賬本來對(duì)企業(yè)的賬目、業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查和檢測，最后草草出具報(bào)告?！痹趯?shí)際的審計(jì)過程中，許多審計(jì)人員只停留在會(huì)計(jì)報(bào)表等表層資料上，并沒有系統(tǒng)地去了解被審計(jì)單位的情況及日常運(yùn)營，因而無法察覺出財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.事務(wù)所內(nèi)部缺乏管理（1）事務(wù)所內(nèi)部管理不力質(zhì)量管理是事務(wù)所管理的核心，審計(jì)事務(wù)所內(nèi)部管理不足會(huì)導(dǎo)致審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量低下而造成審計(jì)失敗。比如，總會(huì)計(jì)師或項(xiàng)目經(jīng)理沒有將足夠的時(shí)間和精力花費(fèi)在所承辦的工作上，而將重要的工作交給那些職位較低或經(jīng)驗(yàn)不足的下屬；執(zhí)行審計(jì)過程沒有為助理人員提供有效的指導(dǎo)和監(jiān)督；審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員之間溝通不足；審計(jì)時(shí)間不足等等。（2）事務(wù)所質(zhì)量控制無效復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外提供審計(jì)、鑒證等專業(yè)性服務(wù)，為廣大投資者的根本利益負(fù)責(zé)，他們服務(wù)的品質(zhì)自然極其重要，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須設(shè)置工作復(fù)核的相關(guān)機(jī)構(gòu)。在審計(jì)機(jī)構(gòu)中，質(zhì)量復(fù)核分布在審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)，無論是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的承接、對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還是審計(jì)程序的執(zhí)行都需要進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核。相反，如果審計(jì)工作中缺少審計(jì)復(fù)核工作，那么審計(jì)工作的可靠性就值得懷疑，最終出具的審計(jì)意見也有可能不恰當(dāng)。（二）審計(jì)失敗的外部原因1.被審計(jì)單位情況的復(fù)雜性一些企業(yè)擁有著復(fù)雜的股權(quán)機(jī)構(gòu)，與許多參股、控股企業(yè)之間都有著緊密聯(lián)系，如果沒有發(fā)現(xiàn)為增加資產(chǎn)和利潤的這類關(guān)聯(lián)交易，就會(huì)給財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造機(jī)會(huì)，審計(jì)工作的開展也會(huì)漫長而艱巨，審計(jì)失敗的可能性也會(huì)大大增加。被審計(jì)單位情況的復(fù)雜性除了會(huì)滋生財(cái)務(wù)舞弊外，還有可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。比如，被審計(jì)單位所處的行業(yè)比較特殊，其收入的確認(rèn)和成本的結(jié)轉(zhuǎn)與一般的企業(yè)不同，如果企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員不熟悉相關(guān)準(zhǔn)則，那他們編制的會(huì)計(jì)分錄和進(jìn)行的賬務(wù)處理就很有可能是錯(cuò)誤的，那么提供給審計(jì)機(jī)構(gòu)的原始財(cái)務(wù)資料就不不準(zhǔn)確，自然審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)這種原始資料進(jìn)行審計(jì)也是不正確的，最終出具的審計(jì)意見也是不恰當(dāng)?shù)摹?.民事賠償機(jī)制的缺失我國現(xiàn)行法律對(duì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)完善，但是民事責(zé)任的規(guī)定卻含糊不清，一定程度上忽視了民事賠償?shù)呢?zé)任。不完善的監(jiān)管法律制度，給不遵守職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了機(jī)會(huì)，造假者不必付出沉重代價(jià)，造假收益又大于造假成本，這在一定程度上也會(huì)助長注冊(cè)會(huì)計(jì)師的僥幸心理，增加了虛假報(bào)告的產(chǎn)生也會(huì)導(dǎo)致許多造假行為。3.審計(jì)行業(yè)的激烈競爭目前我國的審計(jì)行業(yè)競爭激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也在逐年增加，而相對(duì)應(yīng)的監(jiān)管措施和法律法規(guī)尚未建立。激烈的競爭導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持獨(dú)立第三方立場，為了獲取更高的報(bào)酬，會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于買方市場，被審計(jì)單位可以挑選自己的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這樣一來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)去討好被審計(jì)單位，省略本該實(shí)施的審計(jì)程序，從而審計(jì)工作的可靠性也會(huì)受到質(zhì)疑，出具的審計(jì)意見也很可能是不恰當(dāng)?shù)?。這種情況持續(xù)下去，審計(jì)失敗發(fā)生的頻率會(huì)越來越高，廣大投資者將不再信任審計(jì)行業(yè)。4.法律法規(guī)的不完善目前我國針對(duì)事務(wù)所的相關(guān)法律制度還處于不完善的階段，不誠信、不規(guī)范的審計(jì)報(bào)告層出不窮，由于對(duì)其的懲罰力度較輕，相關(guān)審計(jì)法律制度的違法成本也相對(duì)較低，此類事件屢禁不止，經(jīng)常有想要追求非法經(jīng)濟(jì)利益出具不符合實(shí)際情況的審計(jì)意見案件出現(xiàn)，從而增大投資者的潛在風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生的損失也會(huì)更大，社會(huì)各界對(duì)于審計(jì)行業(yè)誠信、聲譽(yù)和質(zhì)量也會(huì)失去信任，行業(yè)發(fā)展也會(huì)受到阻礙。四、審計(jì)失敗的具體防范措施務(wù)所內(nèi)部管理、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人能力、完善上市公司內(nèi)部控制體系、四個(gè)方面總結(jié)治理審計(jì)失敗的具體防范措施。（一）強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部管理1.重視審計(jì)質(zhì)量控制，完善審計(jì)復(fù)核制度審計(jì)質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說非常重要，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展工作時(shí)需特別關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制以確保審計(jì)質(zhì)量。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)完善自身審計(jì)質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化業(yè)務(wù)復(fù)核監(jiān)督功能，確保在事務(wù)所質(zhì)量控制體的監(jiān)督下完成所有審計(jì)工作。2.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)輪換制度如果一家會(huì)計(jì)師事務(wù)為一家上市公司工作多年，則兩者之間很可能存在利益沖突，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法保證其客觀公正的第三方立場，最終影響事務(wù)所出具審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在長時(shí)間與一個(gè)客戶接觸后，可能會(huì)依靠以往的工作經(jīng)驗(yàn)，工作產(chǎn)生惰性，檢查的積極性不高，對(duì)于提供的資料數(shù)據(jù)無法清晰地區(qū)分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑態(tài)度就不復(fù)存在了。所以嚴(yán)格遵循審計(jì)輪換制度是必要的，定期輪換會(huì)使任期縮短，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間建立親密關(guān)系是有困難的，與此同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也能很好地保證其自身的客觀獨(dú)立。3.強(qiáng)調(diào)全流程問責(zé)，獎(jiǎng)罰并重眾所周知，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)失敗時(shí)第一個(gè)受到制裁的對(duì)象，項(xiàng)目其他成員與項(xiàng)目外復(fù)核成員都可以輕松逃避自己的責(zé)任，這樣一來可能會(huì)造成除簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外的審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，從而也會(huì)影響到審計(jì)程序的嚴(yán)密性。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以可以建立一個(gè)全流程問責(zé)制度，詳細(xì)記錄工作細(xì)節(jié)，明確每個(gè)成員在整個(gè)工作過程中的責(zé)任，如果審計(jì)出現(xiàn)問題包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的其他相關(guān)工作人員也應(yīng)當(dāng)受到來自于事務(wù)所內(nèi)部的處罰，當(dāng)然為了營造更加積極的工作氛圍，也可以對(duì)嚴(yán)格遵守工作紀(jì)律和工作準(zhǔn)則的員工進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于不遵守工作準(zhǔn)則的員工也要進(jìn)行相應(yīng)懲罰，由此獎(jiǎng)賞分明的良好工作環(huán)境就可以營造起來。（二）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人能力1.注重審計(jì)人員的個(gè)人能力培養(yǎng)管控業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力是由綜合素質(zhì)決定的，盲目承接能力范圍以外的任務(wù)很有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的前提條件是確保自身的勝任能力和綜合素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力對(duì)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)非常重要，因?yàn)樗麄儗?duì)于事務(wù)所來講是主要力量，也是審計(jì)業(yè)務(wù)的主體。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在積極更新和學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還要靈活運(yùn)用，在實(shí)踐中驗(yàn)證理論，在開展實(shí)際業(yè)務(wù)過程中積累豐富的審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。2.保持獨(dú)立性和職業(yè)審慎注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展業(yè)務(wù)不能有“存在即合理”的理念，因?yàn)槟壳拔覈S多上市公司為了業(yè)績和融資的需要而財(cái)務(wù)舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)持懷疑態(tài)度來開展工作，保持自身的客觀獨(dú)立性，在判斷審計(jì)客戶是否真的存在財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，對(duì)所有不合乎邏輯的事物持有懷疑。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該綜合考慮企業(yè)所處的行業(yè)大環(huán)境，評(píng)估被審計(jì)單位上交資料的真實(shí)和準(zhǔn)確性進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)了其中的不合理之處，應(yīng)將其與相同行業(yè)及相同規(guī)模的公司作對(duì)比，還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注相互之間存在矛盾的資料以及被審計(jì)單位無法回答或答案不符合邏輯的地方。3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有良好的職業(yè)道德，其才能為被審計(jì)單位帶來更大的效益。目前在我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要遵循的規(guī)范主要是《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《職業(yè)道德規(guī)范意見》，然而這兩項(xiàng)文件也是有限制性的，它只是規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體思想，而沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為的具體要求和操作規(guī)范。所以目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定具體的職業(yè)道德操作規(guī)范是有所必要的，這樣才能完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德體系。（三）完善公司內(nèi)部控制體系1.完善內(nèi)部控制體系從法律的角度來看，為了使公司的控制體系更加完善，我國相關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)了較為完善的法律法規(guī)來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的體系構(gòu)建。但是此過程并不簡單，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)考慮以下幾點(diǎn):（1）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部溝通。公司內(nèi)部的信息流通程度與公司運(yùn)行的有效性成正比，因此為公司建立準(zhǔn)確而有用的內(nèi)部信息交互系統(tǒng)十分有必要。此舉不僅能夠促進(jìn)公司內(nèi)部信息的有效流動(dòng)，且能保證信息在上下層之間的對(duì)稱性，管理層與基本員工之間的溝通更加緊密也能讓管理層與基本員工之間的溝通更加緊密，系統(tǒng)中顯示的信息也可以提供更有意義的審計(jì)數(shù)據(jù)，更清晰地識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（2）完善問責(zé)和獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立嚴(yán)格的問責(zé)制度，實(shí)行責(zé)任具體個(gè)人。從縱向角度看，每個(gè)員工都需要對(duì)自己負(fù)責(zé)的工作負(fù)全部責(zé)任；從橫向角度看，負(fù)責(zé)同一工作的人也都必須對(duì)工作的結(jié)果負(fù)責(zé)。（3）建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制。僅僅建立內(nèi)部控制制度并不能達(dá)到建立該制度的根本目的，還需要對(duì)該制度進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，定期或者不定期對(duì)該制度的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)于實(shí)施較好的部門和員工可以進(jìn)行表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，反之則進(jìn)行批評(píng)和指正，從而保證內(nèi)部制度的實(shí)效性。（4）堅(jiān)持以人為本的準(zhǔn)則。企業(yè)的第一生產(chǎn)力是人才，企業(yè)內(nèi)部的核心也是人，堅(jiān)持以人為本是企業(yè)長久發(fā)展不可或缺的準(zhǔn)則。對(duì)人才進(jìn)行不定期的培訓(xùn)及考核，才能保持人才群體的質(zhì)量。2.充分利用公司的內(nèi)部審計(jì)鑒于市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)是目前大多數(shù)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。上市公司需要摒棄傳統(tǒng)的腐敗思想，認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵作用，明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的重要地位，并賦予其適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)權(quán)力，以便為實(shí)施內(nèi)部審計(jì)職能創(chuàng)造良好的業(yè)務(wù)環(huán)境。公司的內(nèi)部審計(jì)還必須確保自己的獨(dú)立性，對(duì)公司的內(nèi)部流程和交易進(jìn)行客觀，公正的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)和問題，盡可能降低公司資產(chǎn)的潛在損失，為公司創(chuàng)造額外收益。（四）優(yōu)化審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境1.完善相關(guān)法律法規(guī)目前我國針對(duì)事務(wù)所的相關(guān)法律制度還不完善的階段，不誠信、不規(guī)范的審計(jì)報(bào)告層出不窮，由于對(duì)其事件的懲罰力度較輕，法律制度的違法成本相對(duì)較低，此類事件經(jīng)常發(fā)生，想要追求非法