新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策差異對(duì)照與分析樣本

新會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅政策差異對(duì)照和分析目錄第一章收入確定差異對(duì)照和分析收入確定標(biāo)準(zhǔn)銷售折扣、折讓第三節(jié)視同銷售第四節(jié)非貨幣性交易第五節(jié)債務(wù)重組第六節(jié)國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入第七節(jié)減免、返回稅款和補(bǔ)助收入第八節(jié)在建工程試運(yùn)行收入第九節(jié)接收捐贈(zèng)收入第十節(jié)出售住房收入第十一節(jié)其它收入第十二節(jié)股權(quán)投資收益第二章準(zhǔn)備金提取和或有事項(xiàng)差異對(duì)照和分析第一節(jié)壞賬準(zhǔn)備第二節(jié)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備第三節(jié)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備第四節(jié)長(zhǎng)久投資減值準(zhǔn)備第五節(jié)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第六節(jié)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第七節(jié)在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第八節(jié)委托貸款減值準(zhǔn)備第九節(jié)估計(jì)負(fù)債第三章資產(chǎn)處理差異對(duì)照和分析第一節(jié)固定資產(chǎn)差異對(duì)照和分析一、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)修理五、固定資產(chǎn)改良第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)差異對(duì)照和分析一、無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)二、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷第四章費(fèi)用提取和列支差異對(duì)照和分析第一節(jié)借款費(fèi)用租賃費(fèi)待攤費(fèi)用籌建創(chuàng)辦費(fèi)工資薪金及附加捐贈(zèng)、贊助支出罰款、違約金支出廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)第十一節(jié)技術(shù)開發(fā)費(fèi)第十二節(jié)社會(huì)保障和保險(xiǎn)支出第十三節(jié)勞動(dòng)保護(hù)支出第十四節(jié)住房補(bǔ)助、住房公積金第十五節(jié)傭金第十六節(jié)管理費(fèi)第五章其它項(xiàng)目標(biāo)差異對(duì)照和分析第一節(jié)財(cái)產(chǎn)損失第二節(jié)虧損填補(bǔ)第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確定二、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整和披露第四節(jié)其它資料：一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》財(cái)會(huì)［］25號(hào)二、《中國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》國(guó)務(wù)院第137號(hào)令三、《中國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法字[1994]第003號(hào)元月收入、收益確實(shí)定(一)收入確定標(biāo)準(zhǔn)制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求（一）銷售商品收人確實(shí)定，應(yīng)該同時(shí)滿足下列四個(gè)條件：1、企業(yè)已將商品全部權(quán)上關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達(dá)成一致意見；還未完成售出商品安裝或檢驗(yàn)工作；銷售協(xié)議要求特定原因買方有權(quán)退貨期限內(nèi)等情況，就不能確定收入。2、企業(yè)既沒有保留通常和全部權(quán)相聯(lián)絡(luò)繼續(xù)管理權(quán)也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。如仍然對(duì)商品保留通常全部權(quán)相聯(lián)絡(luò)繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出商品實(shí)施控制，則銷售不成立，收入也不能確定。（如：協(xié)議要求A企業(yè)將尚待開發(fā)土地銷售給B企業(yè)，但仍由A企業(yè)開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤(rùn)由AB企業(yè)分配。這意味著A企業(yè)仍保留了該土地全部權(quán)相聯(lián)絡(luò)繼續(xù)管理權(quán)。）3、和交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估量?jī)r(jià)款收回可能性不大，就不能確定收入。4、相關(guān)收入和成本能夠可靠地計(jì)量。依據(jù)收入和費(fèi)用配比標(biāo)準(zhǔn)，和同一項(xiàng)銷售相關(guān)收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間給予確定。所以，在成本不可能可靠地計(jì)量時(shí)，相關(guān)收入也不應(yīng)確定。上述任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確定收入。（二）勞務(wù)收入按以下要求確定：1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成勞務(wù)，應(yīng)該在完成勞務(wù)時(shí)確定收入。如勞務(wù)開始和完成份屬不一樣會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估量情況下，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確定相關(guān)勞務(wù)收入。完工百分比法，是指根據(jù)勞務(wù)完成程度確定收入和費(fèi)用方法。

2、勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠地估量，應(yīng)該同時(shí)滿足以下條件：

⑴勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；

⑵和交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

⑶勞務(wù)完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)完成程度應(yīng)按下列方法確定：①已完工作測(cè)量；②已經(jīng)提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量百分比；③已經(jīng)發(fā)生成本占估量總成本百分比。3、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估量情況下，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下情況給予確定和計(jì)量：

⑴假如已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本估計(jì)能夠得到賠償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本金額確定收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

⑵假如已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本估計(jì)不能全部得到賠償，應(yīng)按能夠得到賠償勞務(wù)成本金額確定收入，并按已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確定金額小于已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本差額，作為當(dāng)期損失；⑶假如已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本全部不能得到賠償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確定收入。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（包含利息收入和無(wú)形資產(chǎn)等使用費(fèi)收入）確定時(shí)，應(yīng)遵照以下標(biāo)準(zhǔn)：1、和交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估量?jī)r(jià)款收回可能性不大，就不能確定收入。2、收入金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入依據(jù)協(xié)議或協(xié)議要求利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)和其資產(chǎn)使用者簽署協(xié)議或協(xié)議要求收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。當(dāng)收入金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能確定收入。(一)納稅人應(yīng)納稅所得額計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)。（生產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)）、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)收入確實(shí)定和增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅收入確定基礎(chǔ)一致，應(yīng)納稅所得額關(guān)鍵以流轉(zhuǎn)稅收入為依據(jù)計(jì)算。）(二)增值稅要求，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方法不一樣，具體為：1、采取直接收款方法銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給買方當(dāng)日；2、采取托收承付和委托銀行收款方法銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)日；3、采取賒銷和分期收款方法銷售貨物，為按協(xié)議約定收款日期當(dāng)日；4、采取預(yù)收貨款方法銷售貨物，為貨物發(fā)出當(dāng)日；5、委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售代銷清單當(dāng)日；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當(dāng)日；（三）納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入能夠分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。1、以分期收款方法銷售商品，能夠按協(xié)議約定購(gòu)置人應(yīng)付價(jià)款日期確定銷售收入實(shí)現(xiàn)；2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，連續(xù)時(shí)間超出十二個(gè)月，能夠按完工進(jìn)度或完成工作量確定收入實(shí)現(xiàn)；3、為其它企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，連續(xù)時(shí)間超出十二個(gè)月，能夠按完工進(jìn)度或完成工作量確定收入實(shí)現(xiàn)。(四)納稅人超出十二個(gè)月以上租賃期，一次收取租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按協(xié)議約定租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)對(duì)應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。（資產(chǎn)使用費(fèi)實(shí)際上也是一個(gè)租賃費(fèi)）（五）納稅人在基礎(chǔ)建設(shè)、專題工程及職員福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省材料，如按協(xié)議要求留歸企業(yè)全部，也應(yīng)作為收入處理。差異分析：在收入確定處理標(biāo)準(zhǔn)上，會(huì)計(jì)制度和稅收要求之間存在較大差異。會(huì)計(jì)制度要求充足表現(xiàn)了會(huì)計(jì)核實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式標(biāo)準(zhǔn)和謹(jǐn)慎性標(biāo)準(zhǔn)，在收入確定時(shí)給予企業(yè)較大自主權(quán)。在很多情況下，收入確實(shí)定缺乏許化標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判定能力。稅收要求對(duì)收入確實(shí)定，從組織財(cái)政收入角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等要求中，對(duì)收入確定范圍、收入確定依據(jù)、收入確定時(shí)間等方面全部作了較為明確和具體要求。在對(duì)收入確定處理時(shí)二者產(chǎn)生了較大差異。關(guān)鍵包含以下四方面：1、銷售商品收入確定差異。會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)銷售商品收入確實(shí)定必需同時(shí)符合四個(gè)條件，當(dāng)任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確定收入；稅收要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)，不考慮納稅人收入風(fēng)險(xiǎn)問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。對(duì)收入和成本計(jì)量問題，稅法要求，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠在稅法要求范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估量收入和成本金額；2、勞務(wù)收入確定確定差異。在對(duì)不跨年度勞務(wù)收入確實(shí)定時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅收要求是一致。當(dāng)勞務(wù)收入跨年度時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅收要求對(duì)收入確實(shí)定是有區(qū)分。稅收要求不考慮會(huì)計(jì)核實(shí)謹(jǐn)慎性標(biāo)準(zhǔn)，不考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)納稅人提供勞務(wù)，連續(xù)時(shí)間超出十二個(gè)月，應(yīng)按完工進(jìn)度或完成工作量確定收入實(shí)現(xiàn)；3、資產(chǎn)使用費(fèi)收入確實(shí)定差異。會(huì)計(jì)制度要求，從謹(jǐn)慎性標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，收入確實(shí)定需要遵照二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，不符合要求收入不能確定；稅收要求不考慮謹(jǐn)慎性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅人超出十二個(gè)月以上租賃期，一次收取租賃費(fèi)，出租方按協(xié)議約定租賃期分期計(jì)算收入（資產(chǎn)使用費(fèi)實(shí)際上也是一個(gè)租賃費(fèi)）。4、利息收入確實(shí)定差異。會(huì)計(jì)制度要求，符合二個(gè)條件收入就能夠確定；稅收要求，納稅人取得利息收入中到期取得國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。（二）銷售折扣、折讓制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求銷售商品收入，應(yīng)按企業(yè)和購(gòu)貨方簽署協(xié)議或協(xié)議金額或雙方接收金額確定?，F(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為激勵(lì)債務(wù)人在要求期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供債務(wù)減讓。在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓，即企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原所以在售價(jià)上給減讓。對(duì)發(fā)生在收入確定之前銷售折讓，按扣除折讓后實(shí)際價(jià)款計(jì)入收入；發(fā)生在收入確定以后，則在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方銷售折扣，假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明，可按折扣后銷售額計(jì)算征收所得稅；假如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（按要求取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證實(shí)開具紅字發(fā)票折讓額，能夠沖減銷售額。）納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方回扣，其支出不得在所得稅前列支。（現(xiàn)金折扣應(yīng)視為回扣，不得在所得稅前扣除。）差異分析：1、會(huì)計(jì)制度要求，許可企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅收要求，對(duì)納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方現(xiàn)金折扣視為回扣，支出不得在所得稅前扣除。2、會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)發(fā)生銷售折讓能夠沖減收入；稅收要求，對(duì)許可沖減銷售額折扣、折讓是有條件限制。僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明折扣額，和按要求取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證實(shí)開具紅字發(fā)票折讓額。（三）視同銷售制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)將商品分配給股東或投資者時(shí)，應(yīng)視同銷售計(jì)算收入（這是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法，會(huì)計(jì)制度未明確要求。）；其它情況，如企業(yè)內(nèi)部在建工程、福利部門領(lǐng)用本企業(yè)應(yīng)稅商品，將商品無(wú)償贈(zèng)予她人，和以商品對(duì)外投資等，應(yīng)視同銷售，但不計(jì)算收入，而按成本轉(zhuǎn)賬。納稅人將自己生產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職員福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售，價(jià)格參考同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格，不得以成本價(jià)作收入。下列行為視同銷售貨物：(一)將貨物交付她人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)施統(tǒng)一核實(shí)納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移交其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)除外；(四)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(五)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；(六)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物無(wú)償贈(zèng)予她人。納稅人發(fā)生上述第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移交當(dāng)日。委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售代銷清單當(dāng)日。差異分析：會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)企業(yè)視同銷售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或投資者時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)計(jì)算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)算收入。且視同銷售范圍比稅收要求要小。稅收對(duì)視同銷售要求比會(huì)計(jì)制度具體、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種中對(duì)視同銷售行為全部以列舉形式作了具體要求，同時(shí)還對(duì)視同銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格計(jì)算作了具體要求。對(duì)視同銷售行為全部應(yīng)計(jì)算收入，按要求征稅。（四）非貨幣性交易制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求（一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。

（二）在非貨幣性交易中假如發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)分不一樣情況處理：

１、支付補(bǔ)價(jià)，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。

２、收到補(bǔ)價(jià)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值和應(yīng)確定收益：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（

補(bǔ)價(jià)/

換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)

應(yīng)確定收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

3．在非貨幣性交易中，假如同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值和換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額百分比，對(duì)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方法交易，應(yīng)按換出資產(chǎn)計(jì)稅收入和賬面價(jià)值差額確定所得。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方法交易，收貨單位能夠憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面協(xié)議和和之相符增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用一般發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)同意給予抵扣。（不包含換入固定資產(chǎn)及其它不得抵扣項(xiàng)目。）同時(shí)，交易雙方應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如換出不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按要求繳納營(yíng)業(yè)稅。差異分析：會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)企業(yè)非貨幣性交易換出資產(chǎn)不確定收入；稅法要求，對(duì)納稅人發(fā)生非貨幣性交易雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場(chǎng)價(jià)格作銷售，按要求繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。同時(shí)，根據(jù)換出資產(chǎn)計(jì)稅收入和賬面價(jià)值差額確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得。（五）債務(wù)重組制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求（一）定義：債務(wù)重組，指?jìng)鶛?quán)人根據(jù)其和債務(wù)人達(dá)成協(xié)議或法院裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件事項(xiàng)。

（二）債務(wù)重組方法包含：

１以低于債務(wù)賬面價(jià)值現(xiàn)金清償債務(wù)；

２以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

３債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

４修改其它債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并降低債務(wù)本金或債務(wù)利息等；

５以上兩種或兩種以上方法組合（以下簡(jiǎn)稱“混合重組方法”）。（三）債務(wù)重組損益處理1、不管是債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確定債務(wù)重組收益。2、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值和支付現(xiàn)金之間差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)賬面價(jià)值和收到現(xiàn)金之間差額，確定為當(dāng)期損失。

3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)，用以抵償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和和應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值差額，作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。4、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享受股權(quán)賬面價(jià)值之間差額，確定為資本公積。5、以修改其它債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組：假如重組債務(wù)賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)付金額，減記金額確定為資本公積；假如重組債權(quán)賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)收金額，減記金額確定為當(dāng)期損失。假如重組債權(quán)賬面價(jià)值等于或小于未來(lái)應(yīng)收金額，或重組債務(wù)賬面價(jià)值等于或小于未來(lái)應(yīng)付金額，債權(quán)人或債務(wù)人均不作賬務(wù)處理。

假如修改后債務(wù)條款包含或有支出，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包含在未來(lái)應(yīng)付金額中。或有支出實(shí)際發(fā)出時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出原估量金額確定為資本公積。債務(wù)條款包含或有收益，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包含在未來(lái)應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期收益處理。（一）債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人（企業(yè)）和債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生包含債務(wù)條件修改全部事項(xiàng)。（二）債務(wù)重組包含以下方法：1、以低于債務(wù)計(jì)稅成本現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包含國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；4、修改其它債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并降低債務(wù)本金或債務(wù)利息等；5、以上述兩種或兩種以上方法組合進(jìn)行混合重組。（三）債務(wù)重組損益處理1、債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或清算另有要求外，應(yīng)該分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以和非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)金額償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)該確定相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)該相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值（包含和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算能夠在企業(yè)所得稅前扣除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。2、在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方法進(jìn)行債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或清算另有要求外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)該將重組債務(wù)賬面價(jià)值和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享受股權(quán)公允價(jià)值差額，確定為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)該將享受股權(quán)公允價(jià)值確定為該項(xiàng)投資計(jì)稅成本。3、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人讓步，包含以低于債務(wù)計(jì)稅成本現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)該將重組債務(wù)計(jì)稅成本和支付現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（包含和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）差額，確定為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)該將重組債權(quán)計(jì)稅成本和收到現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額，確定為當(dāng)期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。4、以修改其它債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)該將重組債務(wù)計(jì)稅成本減記至未來(lái)應(yīng)付金額，減記金額確定為當(dāng)期債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)該將債權(quán)計(jì)稅成本減記至未來(lái)應(yīng)收金額，減記金額確定為當(dāng)期債務(wù)重組損失。5、企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人讓步而確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，假如數(shù)額較大，一次性納稅確有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，能夠在不超出５個(gè)納稅年度期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。6、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)讓步條款債務(wù)重組，有合理經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，能夠分別根據(jù)上述第1至第5項(xiàng)要求處理：（1）經(jīng)法院裁決同意；（2）有全體債權(quán)人同意協(xié)議；（3）經(jīng)同意國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合上述要求條件關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款債務(wù)重組，標(biāo)準(zhǔn)上債權(quán)人不得確定重組損失，而應(yīng)該視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)該確定捐贈(zèng)收入；假如債務(wù)人是債權(quán)人股東，債權(quán)人所作讓步應(yīng)該推定為企業(yè)對(duì)股東分配，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題通知》（國(guó)稅發(fā)[２０００]１１８號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)要求處理。（四）上述要求所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)公平成交價(jià)值。（五）上述要求自２００３年３月１日起施行。差異分析：在對(duì)債務(wù)重組處理上，會(huì)計(jì)制度和稅收政策要求關(guān)鍵區(qū)分在于對(duì)債務(wù)重組收益（或損失）確實(shí)定不一樣。會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)，不管債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確定債務(wù)重組收益，但應(yīng)確定債務(wù)重組損失。稅收要求，當(dāng)企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)。債務(wù)人應(yīng)把用于清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)要求計(jì)算確定轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權(quán)人按接收資產(chǎn)公允價(jià)值（獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)公平交易價(jià)值）確定成本，增加相關(guān)資產(chǎn)；同時(shí)，按債務(wù)重組損益處理要求，債務(wù)人計(jì)算確定債務(wù)重組所得，債權(quán)人計(jì)算確定債務(wù)重組損失。在其它債務(wù)重組方法下，稅法要求，債務(wù)人、債權(quán)人均應(yīng)按要求計(jì)算確定債務(wù)重組所得或（損失），并對(duì)多種債務(wù)重組方法下確實(shí)定方法作了具體要求。對(duì)債務(wù)重組中確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅有困難，企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)同意后，在不超出5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年應(yīng)納稅所得額。（六）國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求作為投資收益，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。（一）納稅人購(gòu)置國(guó)債和財(cái)政部發(fā)行公債利息收入（到期取得利息收入），不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（對(duì)試行國(guó)債凈價(jià)交易，自7月1日起，納稅人在付息日或買入國(guó)債后持有到期時(shí)取得利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得利息收入，按其成交后交割單列明應(yīng)收利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后交割單。）（二）金融保險(xiǎn)企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上買賣國(guó)債未到兌付期而銷售所取得收入，應(yīng)按要求繳納企業(yè)所得稅。購(gòu)置（包含二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)置）國(guó)債到期（或分期）兌付所取得國(guó)債利息收入，給予免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。差異分析：會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)購(gòu)置國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入作為投資收益，計(jì)入利潤(rùn)總額；稅收要求，對(duì)納稅人購(gòu)置國(guó)庫(kù)券、國(guó)債、財(cái)政部發(fā)行公債等到期取得利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。（七）減免、返回稅款和補(bǔ)助收入制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)利潤(rùn)總額，包含營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)助收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額。其中，補(bǔ)助收入是指企業(yè)按要求實(shí)際收到退還增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家要求補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給定額補(bǔ)助，和屬于國(guó)家財(cái)政扶持領(lǐng)域而給其它形式補(bǔ)助。所以，減免、返回稅款和補(bǔ)助收入屬于企業(yè)利潤(rùn)總額組成部分。（一）對(duì)企業(yè)減免或返還流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局要求有指定用途項(xiàng)目以外，全部應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先退，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度企業(yè)利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)助和其它補(bǔ)助收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局要求不計(jì)入損益外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)助收入年度應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。（二）下列特殊情況，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅：1、企業(yè)自營(yíng)出口貨物所取得增值稅退稅款，應(yīng)沖抵對(duì)應(yīng)“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。（生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，免征消費(fèi)稅）2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡根據(jù)財(cái)政部《相關(guān)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理要求》(［93］財(cái)會(huì)字第83號(hào))，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)做“應(yīng)收帳款”處理，其所取得消費(fèi)稅退稅款，沖抵“應(yīng)收帳款”，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。3、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口所取得消費(fèi)稅退稅款，沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。4、自6月24日起至底以前，增值稅一般納稅人銷售其銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)集成電路產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超出3％或6%部分實(shí)施即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。差異分析：會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)取得減免稅、返還稅款和取得其它各類補(bǔ)助收入全部視作“補(bǔ)助收入”，作為企業(yè)利潤(rùn)總額組成部分；稅收要求，對(duì)企業(yè)減免或返還流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)助和其它補(bǔ)助收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局要求不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)助收入年度應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅減免或返還稅款、補(bǔ)助收入以列舉方法明確了具體范圍。如：企業(yè)自營(yíng)出口貨物所取得增值稅退稅款；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品所取得消費(fèi)稅退稅款；自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)集成電路產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超出3％或6%部分即征即退稅款等。（八）在建工程試運(yùn)行收入制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)在建工程項(xiàng)目在達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成、能夠?qū)ν怃N售產(chǎn)品，其發(fā)生成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按估計(jì)售價(jià)沖減工程成本。企業(yè)在建工程發(fā)生試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入給予征稅，而不能直接沖減在建工程成本。差異分析：會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)在建工程取得試運(yùn)行收入，不確定為銷售收入，直接沖減工程成本；稅收要求，納稅人發(fā)生在建工程試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅。（九）接收捐贈(zèng)制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)接收捐贈(zèng)，增加相關(guān)資產(chǎn)（原材料、固定資產(chǎn)等）和資本公積，不作為收益。納稅人接收捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接收捐贈(zèng)時(shí)實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接收捐贈(zèng)時(shí)實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得（不許可扣除清理費(fèi)用）；若出售或清算價(jià)格高于接收捐贈(zèng)時(shí)實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。差異分析：會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)接收捐贈(zèng)，不作為收益，增加相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。稅收要求，納稅人接收捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)出售該資產(chǎn)或清算時(shí)，按要求計(jì)算后計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對(duì)納稅人接收貨幣捐贈(zèng)處理，稅法沒有作明確要求。（十）出售住房收入制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度（1月1日）前出售住房收入，作為企業(yè)住房基金和住房周轉(zhuǎn)金，不并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不得在稅前扣除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額（包含已出售職員住房?jī)魮p益）如為負(fù)數(shù)，年底經(jīng)過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)同意后，可依次沖減公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤(rùn)。假如企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時(shí)相關(guān)住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額較大，在較長(zhǎng)期間無(wú)法用公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤(rùn)抵補(bǔ)，而且企業(yè)以往對(duì)職員工資欠賬較大，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出售職員住房損失可經(jīng)市、縣國(guó)稅局審核后上報(bào)省局，由省局上報(bào)總局審批后在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包含出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）收入，減除按要求提取住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金和住房賬面凈值和相關(guān)清理費(fèi)用后差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)應(yīng)納稅所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失按財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)要求報(bào)經(jīng)同意后在稅前扣除。差異分析：會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)出售住房未作具體要求，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理；稅收要求，納稅人住房出售分別根據(jù)住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處理。住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出售收入不并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不得在稅前扣除（除符合特殊情況要求，報(bào)總局同意許可稅前扣除外。）；住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出售收入減除相關(guān)基金、費(fèi)用后差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)按財(cái)產(chǎn)損失要求報(bào)經(jīng)同意后在稅前扣除。（十一）其它收入制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應(yīng)將因?yàn)閭鶛?quán)單位撤消或其它原所以無(wú)法支付應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積---其它資本公積”，不作為企業(yè)收益。因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入和其它收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。差異分析：會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)無(wú)法支付應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積---其它資本公積”，不作為企業(yè)收益；稅收要求，納稅人因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入和其它收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。（十二）股權(quán)投資收益制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)對(duì)外投資所取得收益，減去發(fā)生投資損失和計(jì)提投資減值準(zhǔn)備后凈額，作為企業(yè)利潤(rùn)。（一）短期股權(quán)投資1、短期投資購(gòu)入時(shí)，假如買價(jià)中包含已宣告發(fā)放但還未支付現(xiàn)金股利或已到期但未領(lǐng)取債券利息，應(yīng)從取得成本中扣除，作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)入賬；2、短期投資持有期間所取得現(xiàn)金股利或利息,除已記入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"科目標(biāo)現(xiàn)金股利或利息除外。在實(shí)際收到時(shí)，沖減投資賬面價(jià)值；3、短期投資持有期間所取得股票股利，在備查簿中登記反應(yīng)所增加股份數(shù)，不作賬務(wù)處理，4、短期投資處理時(shí)，將短期投資賬面價(jià)值和實(shí)際取得價(jià)款差額，作為當(dāng)期投資損益。（二）長(zhǎng)久股權(quán)投資長(zhǎng)久股權(quán)投資應(yīng)依據(jù)不一樣情況，分別采取成本法或權(quán)益法核實(shí)。采取成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值通常應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確定為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確定投資收益，僅限于所取得被投資單位在接收投資后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)分配額，所取得被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超出上述數(shù)額部分，作為初始投資成本收回，沖減投資賬面價(jià)值。

采取權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享受或應(yīng)分擔(dān)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損份額（法規(guī)或企業(yè)章程要求不屬于投資企業(yè)凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資賬面價(jià)值，并確定為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得部分，對(duì)應(yīng)降低投資賬面價(jià)值。

投資企業(yè)確定被投資單位發(fā)生凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其它額外責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，通常以投資賬面價(jià)值減記至零為限；假如被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算收益分享額超出未確定虧損分擔(dān)額以后，按超出未確定虧損分擔(dān)額金額，恢復(fù)投資賬面價(jià)值。

在按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資賬面價(jià)值和確定投資損益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生凈損益為基礎(chǔ)。

被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益其它變動(dòng)，也應(yīng)依據(jù)具體情況調(diào)整投資賬面價(jià)值。企業(yè)股權(quán)投資所得所得稅處理：（一）中國(guó)股權(quán)投資所得處理1、企業(yè)股權(quán)投資所得是指企業(yè)經(jīng)過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)投資收益。凡投資方企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用所得稅稅率，除國(guó)家稅收法規(guī)要求定時(shí)減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得投資所得應(yīng)按要求還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。2、被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包含被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付和本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)分配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有現(xiàn)金及將以固定或可確定金額貨幣收取資產(chǎn)，包含現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)以外資產(chǎn)，包含存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按要求計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。3、除另有要求者外，不管企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核實(shí)，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包含以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確定投資所得實(shí)現(xiàn)。4、企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。5、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資（企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換），包含股份企業(yè)法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分非貨幣性資產(chǎn)向股份企業(yè)配購(gòu)股票，應(yīng)在投資（轉(zhuǎn)讓、置換）交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按要求計(jì)算確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述對(duì)外投資時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確定實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨即不超出5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度應(yīng)納稅所得中。6、被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按要求結(jié)轉(zhuǎn)填補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整降低其投資成本，也不得確定投資損失。7、企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處理股權(quán)投資而發(fā)生股權(quán)投資損失，能夠在稅前扣除，但每一納稅年度扣除股權(quán)投資損失，不得超出當(dāng)年實(shí)現(xiàn)股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超出部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(二)境外投資所得處理1、有境外投資所得納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納稅額-境外所得稅稅款扣除額境外所得應(yīng)納稅額=境外應(yīng)納稅所得額×法定稅率“境外投資應(yīng)納稅額”一項(xiàng)應(yīng)按法定稅率33%計(jì)算。境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后金額，企業(yè)境內(nèi)外之間盈虧不得相互填補(bǔ)。2、納稅人在境外繳納所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇以下一個(gè)方法給予抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改：（1）分國(guó)不分項(xiàng)抵扣企業(yè)能全方面提供境外完稅憑證，可采取分國(guó)不分項(xiàng)抵扣。①納稅人在境外已繳納所得稅稅款應(yīng)按國(guó)別(地域)進(jìn)行抵扣。在境外已繳納所得稅稅款，包含納稅人在境外實(shí)際繳納稅款及納稅人境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)(地域)稅法要求或政府要求取得減免所得稅和納稅人在境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)難，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確有困難，取得中國(guó)政府駐當(dāng)?shù)厥?、領(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)證實(shí)后，按現(xiàn)行要求報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，對(duì)其境外所得給十二個(gè)月減征或免征所得稅視同已繳納稅款。納稅人應(yīng)提供所在國(guó)(地域)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)納稅憑證或納稅證實(shí)和減免稅相關(guān)證實(shí)，如實(shí)申報(bào)在境外繳納所得稅稅款，不得瞞報(bào)和偽報(bào)。②納稅人在境外已繳納所得稅稅款應(yīng)分國(guó)(地域)計(jì)算抵扣限額。起源于某國(guó)(地域)“境外所得稅稅款扣除限額”按要求公式計(jì)算，即：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算應(yīng)納稅總額×(起源于某國(guó)(地域)所得÷境內(nèi)、境外所得總額)“境內(nèi)、境外投資按稅法計(jì)算應(yīng)納稅總額”一項(xiàng)，和本措施中“境外投資應(yīng)納稅額”一項(xiàng)應(yīng)按法定稅率33%計(jì)算。③納稅人在境外各國(guó)(地域)已繳納所得稅稅款低于計(jì)算出該國(guó)(地域)“境外所得稅稅款扣除限額”，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除；超出“境外所得稅稅款扣除限額”，應(yīng)按計(jì)算出扣除限額進(jìn)行扣除，其超出部分，當(dāng)年不能扣除，但能夠在不超出五年期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額余額補(bǔ)扣。(2)定率抵扣：為便于計(jì)算和簡(jiǎn)化征管，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，企業(yè)也能夠不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%比率抵扣。差異分析：會(huì)計(jì)制度和稅收要求在對(duì)投資收益處理，關(guān)鍵存在以下三方面差異：1、取得投資收益補(bǔ)稅差異稅收要求，對(duì)納稅人從中國(guó)外被投資企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，應(yīng)考慮所得稅適用稅率差異，在計(jì)算本企業(yè)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。屬于境外投資所得，按總局《境外投資所得計(jì)征所得稅暫行措施》要求，計(jì)算境外投資已繳納所得稅稅款抵扣限額；屬于中國(guó)投資所得，如投資方企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用所得稅稅率（除國(guó)家稅收法規(guī)要求定時(shí)減稅、免稅優(yōu)惠以外），其取得投資所得應(yīng)按要求還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。2、短期股權(quán)投資差異會(huì)計(jì)制度要求，短期股權(quán)投資持有期間取得現(xiàn)金股利或利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減投資賬面價(jià)值，不確定為收益；稅收要求，不管企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核實(shí)，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包含以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)即應(yīng)確定投資所得實(shí)現(xiàn)。3、長(zhǎng)久股權(quán)投資差異長(zhǎng)久股權(quán)投資采取成本法核實(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)制度和稅收要求對(duì)投資所得確實(shí)定基礎(chǔ)一致。長(zhǎng)久股權(quán)投資采取權(quán)益法核實(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)制度和稅收要求對(duì)投資所得確實(shí)定存在較大差異：①企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)處理不一樣。稅收要求，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)將其分解為為按公允價(jià)值銷售相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按要求計(jì)算確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；會(huì)計(jì)核實(shí)時(shí)不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②確定投資收益時(shí)間不一樣。會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)年度末，按享受或應(yīng)分?jǐn)偙煌顿Y企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損分額，確定投資所得或損失，并調(diào)整投資賬面價(jià)值；稅收要求，不管企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核實(shí)，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包含以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)即應(yīng)確定投資所得實(shí)現(xiàn)。③被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損處理不一樣。會(huì)計(jì)制度要求，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，在會(huì)計(jì)期末確定為投資損失，沖減投資收益；稅收要求，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按要求結(jié)轉(zhuǎn)填補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整降低其投資成本，也不得確定投資損失。二、各項(xiàng)準(zhǔn)備金提?。ㄒ唬馁~準(zhǔn)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應(yīng)該在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可收回性，并估計(jì)可能產(chǎn)生壞賬損失。對(duì)估計(jì)可能發(fā)生壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用。（一）能夠計(jì)提壞賬準(zhǔn)備基數(shù)是指企業(yè)無(wú)法收回多種應(yīng)收款項(xiàng)期末余額，包含：1、企業(yè)多種應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款；2、企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物而轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款預(yù)付賬款；3、企業(yè)持有到期不能收回而將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)；4、企業(yè)持有未到期而有確鑿證據(jù)證實(shí)不能夠收回或收回可能性不大，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度要求，下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：1、當(dāng)年發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，和未到期應(yīng)收款項(xiàng)；2、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其它方法進(jìn)行重組；3、和關(guān)聯(lián)方發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，尤其是母子企業(yè)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生應(yīng)收款項(xiàng)；4、其它已逾期，但無(wú)確鑿證實(shí)不能收回應(yīng)收款項(xiàng)。（二）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法和百分比由企業(yè)自行確定；（三）企業(yè)只能采取備抵法核實(shí)壞賬損失。納稅人發(fā)生壞賬損失，標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。報(bào)經(jīng)市、縣國(guó)稅局同意，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金納稅人發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生壞賬損失，超出已提取壞賬準(zhǔn)備部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷壞賬收回時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得。（一）許可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備基數(shù)是指納稅人年末應(yīng)收賬款余額，包含：1、納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨用戶或接收勞務(wù)用戶收取款項(xiàng)，包含代墊運(yùn)雜費(fèi)。2、年末應(yīng)收票據(jù)金額。納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)應(yīng)收債權(quán)和關(guān)聯(lián)方之間任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確定為壞賬。（二）經(jīng)同意可提取壞賬準(zhǔn)備金納稅人，除另有要求者外，壞賬準(zhǔn)備金提取百分比一律不得超出年末應(yīng)收賬款余額5‰。（三）壞賬損失能夠采取“直接轉(zhuǎn)銷法”或經(jīng)同意后采取“備抵法”。差異分析：會(huì)計(jì)制度和稅收要求在企業(yè)發(fā)生壞賬處理上，關(guān)鍵存在三方面差異：1、核實(shí)方法：會(huì)計(jì)核實(shí)時(shí)，壞賬損失只能采取“備抵法”；稅收要求納稅人發(fā)生壞賬損失，標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)采取“直接轉(zhuǎn)銷法”據(jù)實(shí)扣除。如要求提取壞賬準(zhǔn)備金，需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。2、壞賬范圍：會(huì)計(jì)核實(shí)時(shí)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍包含應(yīng)收帳款和其它應(yīng)收款，和無(wú)法收到貨物轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款預(yù)付帳款，對(duì)應(yīng)收票據(jù)僅指到期不能收回或到期無(wú)法收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款部分；稅收要求經(jīng)同意許可提取壞賬準(zhǔn)備基數(shù)是指納稅人年末應(yīng)收帳款余額（包含應(yīng)收票據(jù)金額），但不包含其它應(yīng)收款和預(yù)付帳款因無(wú)法收到貨物而轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款部分。3、計(jì)提百分比：會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金百分比由企業(yè)自定；稅收要求納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金百分比不得超出年末應(yīng)收賬款余額5‰。（二）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應(yīng)該在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全方面檢驗(yàn)。短期投資應(yīng)按成本和市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本部分，應(yīng)該計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減投資收益。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應(yīng)該在期末對(duì)存貨進(jìn)行全方面清查，如因?yàn)榇尕洑p、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用。存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形，應(yīng)該按該存貨賬面價(jià)值全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1、已毀損存貨；2、已霉?fàn)€變質(zhì)存貨；3、已過(guò)期不可退貨存貨；4、生產(chǎn)中已不再需要，而且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值存貨；5、其它足以證實(shí)無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值存貨?？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估量售價(jià)減去估量完工成本（達(dá)成可銷售狀態(tài)追加加工成本）及銷售所必需估量費(fèi)用后價(jià)值。（成本和可變現(xiàn)凈值孰低法也稱為成本和市價(jià)孰低法，這里所稱市價(jià)并不是指存貨售價(jià)，而是現(xiàn)在重新取得相同存貨所需現(xiàn)行成本、重置成本。對(duì)外購(gòu)存貨來(lái)講，市價(jià)即是其現(xiàn)在供給價(jià)；對(duì)于制造業(yè)產(chǎn)成品、半成品存貨來(lái)講，市價(jià)則是指按現(xiàn)在市價(jià)計(jì)算再生產(chǎn)成本。）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（四）長(zhǎng)久投資減值準(zhǔn)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應(yīng)該在期末對(duì)長(zhǎng)久投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢驗(yàn)，假如因?yàn)槭袃r(jià)連續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)情況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)久閑置等原因，造成其可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)該按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提長(zhǎng)久投資減值準(zhǔn)備，沖減投資收益。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提長(zhǎng)久投資減值準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計(jì)提長(zhǎng)久投資減值準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應(yīng)該在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢驗(yàn)，假如因?yàn)槭袃r(jià)連續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)情況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)久閑置等原因，造成其可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)該按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。存在以下情形之一，應(yīng)該按該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：1、長(zhǎng)久閑置不用，在可預(yù)見未來(lái)不會(huì)再使用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值固定資產(chǎn)；2、因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用固定資產(chǎn)；3、即使固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品固定資產(chǎn)；4、已遭毀損，已致于不再含有使用價(jià)值固定資產(chǎn)；5、其它實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益固定資產(chǎn)。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（六）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應(yīng)該在期末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢驗(yàn)，假如因?yàn)槭袃r(jià)連續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)情況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)久閑置等原因，造成其可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)該計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)該將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（一）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)等所替換，而且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（二）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超出法律保護(hù)期限，而且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（三）其它足以證實(shí)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值情形。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（七）在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)在建工程估計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)久停建而且估計(jì)在３年內(nèi)不會(huì)重新開工在建工程，也應(yīng)該依據(jù)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計(jì)提在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（八）委托貸款減值準(zhǔn)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核實(shí)。委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益，企業(yè)按期計(jì)提利息到付息期不能收回，應(yīng)該停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提利息。期末時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)已委托貸款本金進(jìn)行檢驗(yàn)，如有跡象表明委托貸款本金高于可回收金額，應(yīng)按資產(chǎn)減值要求，計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備沖減投資收益。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（九）估計(jì)負(fù)債制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量確保等可能產(chǎn)生負(fù)債。應(yīng)根據(jù)要求確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)可能發(fā)生估計(jì)負(fù)債，記入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提各項(xiàng)估計(jì)負(fù)債不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計(jì)提各項(xiàng)估計(jì)負(fù)債在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。三、資產(chǎn)處理（一）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超出1年房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相關(guān)設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵設(shè)備物品單位價(jià)值在元以上，而且使用年限超出2年，也應(yīng)該作為固定資產(chǎn)。納稅人固定資產(chǎn)，是指使用期限超出十二個(gè)月房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相關(guān)設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵設(shè)備物品，單位價(jià)值在２０００元以上而且使用期限超出兩年，也應(yīng)該作為固定資產(chǎn)。納稅人購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。差異分析：固定資產(chǎn)標(biāo)正確實(shí)定，會(huì)計(jì)制度和稅收要求基礎(chǔ)一致。稅收對(duì)納稅人購(gòu)置計(jì)算機(jī)軟件作了特殊要求，和硬件一起購(gòu)置未單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)管理。2、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)成本入賬。取得時(shí)成本包含買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，和為使固定資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前所必需支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)成本依據(jù)以下具體情況分別確定：

(一)購(gòu)置不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納相關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還增值稅款，沖減固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

(二)自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生全部支出，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)，從以下四個(gè)方面加以判定：1、固定資產(chǎn)實(shí)體建造（包含安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已全部完成；2、已經(jīng)過(guò)試生產(chǎn)或試運(yùn)行，而且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)；3、該項(xiàng)建造固定資產(chǎn)上支出金額極少或幾乎不再發(fā)生；4、所購(gòu)建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)成設(shè)計(jì)或協(xié)議要求，或和設(shè)計(jì)或協(xié)議要求相符或基礎(chǔ)相符，即使有極部分地方和設(shè)計(jì)或協(xié)議要求不相符，也不足以影響其正常使用。(三)投資者投入固定資產(chǎn)，按投資各方確定價(jià)值，作為入賬價(jià)值。

(四)融資租入固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者，作為入賬價(jià)值。

本制度所稱最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)(承租人)應(yīng)支付或可能被要求支付多種款項(xiàng)(不包含或有租金和履約成本)，加上由企業(yè)(承租人)或和其相關(guān)第三方擔(dān)保資產(chǎn)余值。不過(guò)，假如企業(yè)(承租人)有購(gòu)置租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所簽訂購(gòu)價(jià)估計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，所以在租賃開始日就能夠合理確定企業(yè)(承租人)將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)置價(jià)格也應(yīng)包含在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估量租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

企業(yè)(承租人)在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，假如知悉出租人租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采取出租人內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；不然，應(yīng)采取租賃協(xié)議要求利率作為折現(xiàn)率。假如出租人租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議要求利率均無(wú)法知悉，應(yīng)該采取同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

假如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額百分比等于或低于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

(五)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建，按原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，加上因?yàn)楦慕?、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。

(六)企業(yè)接收債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方法取得固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。包含補(bǔ)價(jià)，按以下要求確定受讓固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：

1、收到補(bǔ)價(jià)，按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

2、支付補(bǔ)價(jià)，按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。(七)以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。包含補(bǔ)價(jià)，按以下要求確定換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：

1、收到補(bǔ)價(jià)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)確定收益和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后余額，作為入賬價(jià)值；2、支付補(bǔ)價(jià)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。

(八)接收捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下要求確定其入賬價(jià)值：

1、捐贈(zèng)方提供了相關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明金額加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，按以下次序確定其入賬價(jià)值：

(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，按同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格估量金額，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，按該接收捐贈(zèng)固定資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

3.如受贈(zèng)系舊固定資產(chǎn)，根據(jù)上述方法確定價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估量?jī)r(jià)值損耗后余額，作為入賬價(jià)值。

(九)盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估量?jī)r(jià)值損耗后余額，作為入賬價(jià)值。

(十)經(jīng)同意無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位賬面價(jià)值加上發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中，還應(yīng)該包含企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，按下列標(biāo)準(zhǔn)處理：（一）建設(shè)單位交來(lái)完工固定資產(chǎn)，依據(jù)建設(shè)單位交付使用財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定價(jià)值計(jì)價(jià)；（二）自制、自建固定資產(chǎn)，在完工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生成本計(jì)價(jià)。（三）購(gòu)入固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)和繳納稅金后價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口步驟稅金、中國(guó)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用以后價(jià)值計(jì)價(jià)。（四）以融資租賃方法租入固定資產(chǎn)，根據(jù)租賃協(xié)議或協(xié)議確定價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和投入使用前發(fā)生利息支出和匯兌損益等費(fèi)用以后價(jià)值計(jì)價(jià)。（五）接收贈(zèng)予固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無(wú)所附發(fā)票，按同類設(shè)備市價(jià)確定。（六）盤盈固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。（七）接收投資固定資產(chǎn)，應(yīng)該按該資產(chǎn)折舊程度，以協(xié)議、協(xié)議確定合理價(jià)格或評(píng)定確定價(jià)格確定。（八）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建，根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生固定資產(chǎn)變價(jià)收入后余額確定。差異分析：固定資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)定，直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊提取，固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓、投資等情況下所得或損失計(jì)算，和固定資產(chǎn)建造費(fèi)用是否資本化等問題。對(duì)企業(yè)取得固定資產(chǎn)成本確定，會(huì)計(jì)制度和稅收要求分別作了具體要求，現(xiàn)有一致性，又有不一樣之處：（1）購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者要求基礎(chǔ)一致；（2）自制、自建固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者表述基礎(chǔ)一致。但對(duì)于建造資產(chǎn)完工時(shí)間確定，二者有較大差異。會(huì)計(jì)核實(shí)停止資產(chǎn)資本化時(shí)間為“達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前”，即固定資產(chǎn)建造達(dá)成符合會(huì)計(jì)制度要求四個(gè)條件時(shí)，就能夠認(rèn)為固定資產(chǎn)已建造完工，在此以后發(fā)生費(fèi)用就不應(yīng)再資本化；稅收要求停止資產(chǎn)資本化時(shí)間為“完工使用時(shí)”，即固定資產(chǎn)必需在完工而且投入使用后，才能確定為完工，在此之前支出全部應(yīng)資本化。（3）接收投資固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者基礎(chǔ)一致；（4）融資租賃增加固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)核實(shí)以固定資產(chǎn)最低租賃付款作為入帳價(jià)值時(shí)，和稅收要求基礎(chǔ)一致；當(dāng)會(huì)計(jì)核實(shí)以租賃開始日租賃資產(chǎn)帳面價(jià)值作為入帳價(jià)值且和協(xié)議或協(xié)議價(jià)格不一致時(shí)，和稅收要求出現(xiàn)差異；（5）改建、擴(kuò)建后固定資產(chǎn)入帳價(jià)值，二者基礎(chǔ)一致。區(qū)分在于和自制、自建固定資產(chǎn)一樣，在完工時(shí)間確實(shí)定上存在差異，從而產(chǎn)生費(fèi)用資本化時(shí)間差異；（6）接收債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方法取得和非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，稅收未作具體要求，可按購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)算入帳；（7）接收捐贈(zèng)、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，而者即使表述不一致，但基礎(chǔ)無(wú)區(qū)分；（8）無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，稅收未作具體要求。3、固定資產(chǎn)折舊制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應(yīng)該依據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂適合于本企業(yè)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核實(shí)依據(jù)。（一）企業(yè)應(yīng)該依據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和消耗方法，合理地確定固定資產(chǎn)估計(jì)使用年限和估計(jì)凈殘值，并依據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其它原因，選擇合理固定資產(chǎn)折舊方法，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)同意，作為計(jì)提折舊依據(jù)。（二）下列固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊：

1、房屋和建筑物；

2、在用機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；

3、季節(jié)性停用、大修理停用固定資產(chǎn)；

4、融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方法租出固定資產(chǎn)。5、接收捐贈(zèng)固定資產(chǎn)。所建造固定資產(chǎn)已達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)，但還未辦理完工決算，應(yīng)該自達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，依據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或工程實(shí)際成本等，按估量?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按制度要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了完工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

（三）下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

1、房屋、建筑物以外未使用、不需用固定資產(chǎn)；

2、以經(jīng)營(yíng)租賃方法租入固定資產(chǎn)；

3、已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)；

4、按要求單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬土地；（四）固定資產(chǎn)折舊方法能夠采取年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中給予說(shuō)明。（五）企業(yè)因更新改造等原所以調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)該依據(jù)調(diào)整后價(jià)值，估計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選擇折舊方法計(jì)提折舊。（六）對(duì)于接收捐贈(zèng)舊固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、估計(jì)尚可使用年限，估計(jì)凈殘值，按選擇折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊，按下列要求處理：（一）下列固定資產(chǎn)應(yīng)該提取折舊：1．房屋、建筑物；2．在用機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；3．季節(jié)性停用和大修理停用機(jī)器設(shè)備；4．以經(jīng)營(yíng)租賃方法租出固定資產(chǎn)；5．以融資租賃方法租入固定資產(chǎn)；6．財(cái)政部要求其它應(yīng)該計(jì)提折舊固定資產(chǎn)。（二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：1．土地；2．房屋、建筑物以外未使用、不需用和封存固定資產(chǎn)；3．以經(jīng)營(yíng)租賃方法租入固定資產(chǎn)；4．已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)；5．要求提取維簡(jiǎn)費(fèi)固定資產(chǎn)；6．已在成本中一次性列支而形成固定資產(chǎn)；7．破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)固定資產(chǎn)；8．提前報(bào)廢固定資產(chǎn)；9、已出售給職員個(gè)人住房和出租給職員個(gè)人且租金收入未計(jì)入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金住房；10、接收捐贈(zèng)固定資產(chǎn)；11、財(cái)政部要求其它不得計(jì)提折舊固定資產(chǎn)。（三）提取折舊依據(jù)和方法納稅人固定資產(chǎn)，應(yīng)該從投入使用月份次月起計(jì)提折舊；停止使用固定資產(chǎn)，應(yīng)該從停止使用月份次月起，停止計(jì)提折舊。

2、固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)該估量殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值百分比在原價(jià)５％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；因?yàn)榍闆r特殊，需調(diào)整殘值百分比，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)立案。（四）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以下：1、房屋、建筑物為２０年；2、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其它生產(chǎn)設(shè)備為１０年；3、電子設(shè)備和火車、輪船以外運(yùn)輸工具和和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)器具、工具、家俱等為５年。差異分析：固定資產(chǎn)折舊處理，會(huì)計(jì)制度和稅收要求關(guān)鍵存在以下三方面差異：（1）折舊計(jì)提方法差異：會(huì)計(jì)制度要求，固定資產(chǎn)折舊方法由企業(yè)自行選擇，能夠采取年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等；稅收要求，納稅人固定資產(chǎn)折舊計(jì)算只能采取直線法。對(duì)《企業(yè)所得稅扣除措施》要求特殊情況需要縮短折舊年限或采取加速折舊，應(yīng)逐層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批。（2）折舊計(jì)提范圍差異：①接收捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度要求許可提取折舊；稅收要求不許可計(jì)提折舊；②按要求已在成本中一次性列支而形成固定資產(chǎn)，如企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)以下，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。稅法要求不得在稅前扣除折舊。（3）折舊計(jì)提年限、估計(jì)凈殘值差異：會(huì)計(jì)制度要求固定資產(chǎn)折舊年限、估計(jì)凈殘值由企業(yè)自行選擇；稅收要求對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限劃分為三大類，分別要求了具體年限。同時(shí)要求在計(jì)算折舊前，應(yīng)按不低于固定資產(chǎn)原值5%百分比減除殘值。4、固定資產(chǎn)修理制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用；企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，大修理費(fèi)用能夠用預(yù)提或待攤方法核實(shí)。（一）大修理費(fèi)用采取預(yù)提方法，應(yīng)該在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提估計(jì)發(fā)生大修理費(fèi)用，并計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用；（二）大修理費(fèi)用采取待攤方法，應(yīng)該將發(fā)生大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷，計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用。（三）假如長(zhǎng)久待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益，應(yīng)該將還未攤銷該項(xiàng)目標(biāo)攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。納稅人固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除或分期攤銷，但不得預(yù)提。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方法租入房屋，其發(fā)生裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用在租賃協(xié)議剩下期限內(nèi)平均攤銷。金融保險(xiǎn)企業(yè)辦公樓、營(yíng)業(yè)廳一次裝修工程（單項(xiàng)）支出在10萬(wàn)元以上，須按稅收管理權(quán)限審核同意，未經(jīng)同意，不得在稅前扣除。如一次性裝修費(fèi)用數(shù)額較大，可一次性進(jìn)行審批，分期在稅前扣除，企業(yè)以后年度在每十二個(gè)月度分?jǐn)倳r(shí)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定。差異分析：會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)固定資產(chǎn)修理分為大修理和日常修理，大修理費(fèi)用能夠采取預(yù)提或待攤方法；稅收要求，納稅人實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期扣除或分期攤銷，但不得預(yù)提。5、固定資產(chǎn)改良制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求（一）企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生支出符合下列條件之一，應(yīng)確定為固定資產(chǎn)改良支出，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值：1、使固定資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)；2、使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提升；3、使產(chǎn)品質(zhì)量提升；4、使生產(chǎn)成本降低；5、使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好改變；6、使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境或條件改善。（二）租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)該在租賃期限內(nèi)按租賃期限和估計(jì)可使用年限二者孰短期限內(nèi)平均攤銷。（三）假如待攤改良支出費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益，應(yīng)該將還未攤銷該項(xiàng)目標(biāo)攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（一）納稅人固定資產(chǎn)修理符合下列條件之一，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：1、發(fā)生修理支出達(dá)成固定資產(chǎn)原值２０％以上；2、經(jīng)過(guò)修理后相關(guān)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；3、經(jīng)過(guò)修理后固定資產(chǎn)被用于新或不一樣用途。（二）納稅人固定資產(chǎn)改良支出，如相關(guān)固定資產(chǎn)還未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，并合適延長(zhǎng)折舊年限，計(jì)提折舊；如相關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于５年期間內(nèi)平均攤銷。差異分析：固定資產(chǎn)改良處理，會(huì)計(jì)制度和稅收要求關(guān)鍵有以下三方面差異：（1）固定資產(chǎn)改良確定條件不一樣：會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良確實(shí)定條件沒有作具體量化，基礎(chǔ)上要依靠會(huì)計(jì)人員職業(yè)判定來(lái)確定；稅收要求對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良確實(shí)定條件相對(duì)量化，易于操作。（2）企業(yè)自有固定資產(chǎn)改良支出處理不一樣：會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)固定資產(chǎn)改良支出，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)提折舊；稅收要求，納稅人固定資產(chǎn)改良支出，根據(jù)改良時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否已提足折舊，分別處理：延長(zhǎng)折舊年限，計(jì)提折舊或作為遞延費(fèi)用，在不短于５年期間內(nèi)平均攤銷；（3）租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷方法不一樣，會(huì)計(jì)制度要求在租賃期限內(nèi)按租賃期限和估計(jì)可使用年限二者孰短期限內(nèi)平均攤銷。稅收要求作為修理支出列入遞延費(fèi)用在租賃期限內(nèi)分期平均攤銷。（二）無(wú)形資產(chǎn)處理1、無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給她人、或?yàn)楣芾砟繕?biāo)而持有、沒有實(shí)物形態(tài)非貨幣供長(zhǎng)久資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)和不可識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)?？勺R(shí)別無(wú)形資產(chǎn)包含專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)，和未滿足無(wú)形資產(chǎn)確定條件其它項(xiàng)目，不能作為無(wú)形資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)久使用不過(guò)沒有實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)，包含專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。納稅人購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶軟件，單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。差異分析：會(huì)計(jì)制度要求和稅收要求表述基礎(chǔ)一致。會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不作為無(wú)形資產(chǎn)，稅收未作要求。2、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：

1、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付價(jià)款作為實(shí)際成本。

2、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確定價(jià)值作為實(shí)際成本。不過(guò)，為首次發(fā)行股票而接收投資者投入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。

3、企業(yè)接收債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方法取得無(wú)形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。包含補(bǔ)價(jià)，按以下要求確定受讓無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本：

（1）收到補(bǔ)價(jià)，按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

（2）支付補(bǔ)價(jià)，按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

4、以非貨幣性交易換入無(wú)形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。包含補(bǔ)價(jià)，按以下要求確定換入無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本：

（1）收到補(bǔ)價(jià)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)確定收益和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后余額，作為實(shí)際成本；

（2）支付補(bǔ)價(jià)，接換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。

5、接收捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按以下要求確定其實(shí)際成本：

（1）贈(zèng)方提供了相關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明金額加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，按以下次序確定其實(shí)際成本：

A、同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，按同類或類似無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格估量金額，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

B、同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，按該接收捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。6、自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)、聘用律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本。在研究和開發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用研究和開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用研究和開發(fā)費(fèi)用資本化。無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)價(jià)，分別根據(jù)以下情況確定：1、自行開發(fā)而且依法申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)開發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)，包含研制開發(fā)過(guò)程中發(fā)生全部研究開發(fā)費(fèi)用。凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除，和稅法許可加計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)，不得作為無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值組成部分，再分期攤銷費(fèi)用。2、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)實(shí)際支付價(jià)款計(jì)價(jià)，包含買價(jià)和購(gòu)置過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。3、投資者作為資本金或合作條件投入無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)評(píng)定確定或協(xié)議、協(xié)議約定金額計(jì)價(jià)。4、接收捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)發(fā)票帳單所列金額或同類無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià)。納稅人購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。差異分析：（1）上表中會(huì)計(jì)制度1—5項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)要求和稅收要求差異同固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)差異基礎(chǔ)相同，在此不再反復(fù)。（2）企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)不一樣：會(huì)計(jì)制度要求，按依法取得時(shí)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)、聘用律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本，其它費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；稅收要求，根據(jù)開發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)，包含研制開發(fā)過(guò)程中發(fā)生全部研究開發(fā)費(fèi)用。3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)所得稅政策要求（一）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該自取適當(dāng)月起在估計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如估計(jì)使用年限超出了相關(guān)協(xié)議要求受益年限或法律要求有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限按以下標(biāo)正確定：1、協(xié)議要求受益年限但法律沒有要求有效年限，攤銷年限不應(yīng)超出協(xié)議要求受益年限；2