《會計學基礎》課件 第4章 資金籌集與采購核算

第一節(jié)資金籌集業(yè)務的核算第二節(jié)采購與付款業(yè)務的核算1第4章資金籌集與采購核算●學習目的：通過本章學習，學生應理解和掌握企業(yè)資金籌集業(yè)務的會計核算內(nèi)容，了解采購與付款業(yè)務的基本流程，熟悉采購業(yè)務中實際成本法的會計核算，了解采購業(yè)務中計劃成本法的會計核算?！駥W習重點：所有者權(quán)益資金籌集、借入資金籌集、原材料實際成本核算的賬戶設置及賬務處理。●學習難點：資本公積與實收資本的區(qū)別、短期借款利息預提的會計處理、材料采購成本的構(gòu)成、增值稅進項稅額的會計處理、不同貨款結(jié)算方式的會計處理。23通過實收資本業(yè)務核算知識點的講解，引申到企業(yè)是否有虛假評估虛列實收資本、注冊完畢抽逃出資等行為，培養(yǎng)學生遵紀守法、誠實守信的法制觀念；通過借入資金籌集業(yè)務核算知識點的講解，提高學生的借貸安全與風險意識；通過增值稅知識點的講解，介紹疫情期間國家出臺的各種稅收優(yōu)惠政策，讓學生意識到稅收取之于民，用之于民，增強學生民族自豪和制度自信，激發(fā)學生的愛國熱情與責任擔當；通過采購業(yè)務核算知識點的講解，樹立學生對合同的敬畏思想，嚴格遵循合同法、稅法等財經(jīng)法規(guī)規(guī)定，同時加強學生對會計核算的深入理解，加深對會計準則及相關制度的理解與認知，引導學生在會計工作中樹立遵循準則、細致嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L。課程思政點4【引導案例】注冊資本認繳登記制下實收資本的會計處理

2×22年03月05日，A公司登記成立，注冊資本為600萬元。公司章程約定，由李某、鄭某、周某三人出資，各出資200萬元。同時約定各方出資應于2×24年12月31日投入A公司。2×22年12月30日，李某以設備向公司投資，評估價格為200萬元，鄭某以貨幣資金向公司投入資金200萬元。周某以貨幣資金出資200萬元，于2×24年12月30日實際投入到公司。A公司對與實收資本有關的會計事項進行如下處理：

52×22年03月05日，編制會計分錄如下：借：其他應收款6000000

貸：實收資本

60000002×22年12月30日，編制會計分錄如下：借：銀行存款2000000

固定資產(chǎn)2000000

貸：其他應收款

4000000要求：1.上述會計處理是否正確？為什么？相關稅費忽略不計。2.實收資本與注冊資本的區(qū)別？6

公司的籌建和發(fā)展是以籌集到一定數(shù)量的資金為前提的。資金進入是企業(yè)資金運動的起點，是決定資金運動規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。

根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，公司籌集資金主要有兩種方式：一是從國家、法人、個人或外商等投資者處取得的投資，形成公司的所有者權(quán)益；二是從金融機構(gòu)、其他法人或自然人等舉債借入的資金，形成公司的負債。第一節(jié)資金籌集業(yè)務的核算一、所有者權(quán)益資金籌集的核算

1.所有者權(quán)益資金籌集的核算內(nèi)容

所有者權(quán)益資金籌集是指企業(yè)通過接受投資、發(fā)行股票、內(nèi)部收益留存等方式籌集資金。

其核算主要涉及兩方面內(nèi)容：一是揭示所有者對公司投資的形式和金額（資產(chǎn)的增加）；二是反映投資后所有者享有的權(quán)益（所有者權(quán)益的增加），包括實收資本和資本公積。7（1）實收資本（股本）——是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資實物資產(chǎn)投資有價證券投資無形資產(chǎn)投資按投資主體劃分按投資形式劃分8（2）資本公積——是指公司收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積等。資本公積是投資者共有的資本。9資本公積與實收資本的區(qū)別：（1）從來源和性質(zhì)看實收資本體現(xiàn)了公司所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關系。資本公積不直接表明所有者對公司的基本產(chǎn)權(quán)關系。（2）從用途看實收資本的構(gòu)成比例是確定所有者在公司所有者權(quán)益中份額的基礎，是確定所有者參與公司財務經(jīng)營決策的基礎，也是公司進行利潤分配或股利分配的主要依據(jù)，同時還是公司清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與公司財務經(jīng)營決策或進行利潤分配或股利分配的依據(jù)。102.所有者權(quán)益資金籌集的賬戶設置11資本公積轉(zhuǎn)增資本123.所有者權(quán)益資金籌集的賬務處理下面以展志有限公司為例，介紹公司主要經(jīng)濟業(yè)務的核算?！纠?】收到投資者康生公司開具的一張工商銀行轉(zhuǎn)賬支票，金額為3000000元的投資款，公司已辦理進賬手續(xù)。借：銀行存款3000000

貸：實收資本——康生公司3000000【例2】收到永生公司投入全新設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2

000000元，增值稅進項稅額為260000元（取得增值稅專用發(fā)票，稅率為13%）。借：固定資產(chǎn)——某設備2

000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）260000

貸：實收資本——永生公司2

260000【例3】收到投資者趙如規(guī)投入的專利技術(shù)一項，合同約定價值為2

200000元，增值稅進項稅額為132000元（取得增值稅專用發(fā)票，稅率為6%）。借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)

2

200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）132000

貸：實收資本——趙如規(guī)2332000【例4】經(jīng)股東會同意，決定注冊資本增加到12

000000元，并引入第四位投資者普惠有限公司加入。按照投資協(xié)議，新投資者普惠有限公司需繳入3

800

000元，同時享有該公司四分之一的股份。投資款已通過工行網(wǎng)銀匯入公司賬戶，編制會計分錄如下：借：銀行存款

3800000

貸：實收資本——普惠有限公司3000000

資本公積——資本溢價

80000016二、借入資金籌集的核算

1.借入資金籌集的核算內(nèi)容——是指向銀行或其他金融機構(gòu)借款，或經(jīng)批準向社會發(fā)行企業(yè)債券等方式籌集資金，即企業(yè)吸收債權(quán)人投資。與權(quán)益資金籌集的主要區(qū)別是：①性質(zhì)不同。負債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，是債權(quán)人的權(quán)益，而所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)；②償還責任不同。企業(yè)的負債要求企業(yè)按規(guī)定的時間和利率支付利息，到期償還本金，而所有者權(quán)益則與企業(yè)共存亡，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)無需償還；③享受的權(quán)利不同。債權(quán)人通常只有享受收回本金和按事先約定的利息率收回利息的權(quán)利，既沒有參與企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)利，也沒有參與企業(yè)收益分配的權(quán)利，而企業(yè)的所有者既具有參與企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)利，也具有參與企業(yè)收益分配的權(quán)利。④風險和收益的大小不同。負債由于具有明確的償還期限和約定的收益率，而且一旦到期就可以收回本金與相應的利息，因而風險較小，相應地債權(quán)人所獲得的收益也較小，而所有者的投入資本，一旦投入被投資企業(yè)，一般情況下，不能隨意抽回投資，因而承擔的風險較大，相應地收益也較高。172.借入資金籌集的賬戶設置短期借款應付利息賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。應付利息2.利息的處理應付利息19長期借款賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。203.借入資金籌集的賬務處理【例5】4月1日，向中行借入期限為六個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款360000元，年利率為4％，借款已匯入公司賬戶。（1）取得借款時借：銀行存款360000

貸：短期借款360000（2）按月計提利息

借：財務費用1

200

貸：應付利息1

20021【例6】4月1日，向工行借入800

000元，用于修建廠房，借款期限為3年，年利率6%，借款已匯入公司賬戶。借款期滿后一次歸還本金和利息。（1）取得借款時借：銀行存款

800000

貸：長期借款——本金800000（2）按月計提利息

借：在建工程（財務費用）4

000

貸：長期借款——應付利息4

000如果是分期付息，每年付息一次，則借：在建工程（財務費用）4000

貸：應付利息

40002223

采購與付款過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要環(huán)節(jié)，是為生產(chǎn)做準備的階段，包括購建固定資產(chǎn)和采購生產(chǎn)所需的原材料及輔助材料，是將貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資金、儲備資金等的過程。第二節(jié)采購與付款業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算

（一）固定資產(chǎn)概述指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或進行經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。特征具有實物形態(tài)；持有目的不是為了出售；使用期限較長；（二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務的賬戶設置1.“固定資產(chǎn)”賬戶是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和項目進行明細核算。

（二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務的賬戶設置2.“在建工程”賬戶

是用來核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

（三）固定資產(chǎn)購置業(yè)務的賬務處理1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例1】購入兩臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400000元，增值稅稅額為52000元，款項已通過工行網(wǎng)上銀行支付。編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

52000

貸：銀行存款

4520002。購入需要安裝的固定資產(chǎn)【例2】購入一套生產(chǎn)線，需要安裝調(diào)試，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2

000000元，增值稅稅額為260000元，款項已通過工行網(wǎng)上銀行支付。編制如下會計分錄：借：在建工程

2

000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）260000

貸：銀行存款2

260000【例3】支付上例生產(chǎn)線的安裝費并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費150000元，增值稅稅率9％，增值稅稅額13

500元?？铐椧淹ㄟ^工行網(wǎng)上銀行支付。編制如下會計分錄：借：在建工程

150000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

13

500

貸：銀行存款

163

500【例4】生產(chǎn)線安裝調(diào)試完畢投入使用時，編制如下會計分錄：該設備的成本=2

000000+150000=2

150000（元）借：固定資產(chǎn)2

150000

貸：在建工程2

150000二、材料采購業(yè)務的核算

（一）材料采購環(huán)節(jié)概述

在材料采購過程中，一方面要從購買單位取得所需的各種材料，另一方面要向材料供應商支付材料的買價、增值稅，以及各種采購費用。材料運達企業(yè)，經(jīng)驗收入庫后，即為企業(yè)可供生產(chǎn)領用的庫存材料。因此，材料采購業(yè)務包括材料采購成本的計算、貨款支付和材料入庫。（二）原材料按實際成本核算的賬戶設置及賬務處理

當企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，原材料的種類不是很多，而且原材料收發(fā)業(yè)務的發(fā)生也不是很頻繁的情況下，可以采用實際成本核算。其特點是從材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。但是采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核采購部門的業(yè)績。1.賬戶設置在途物資在途物資應交稅費應交稅費33在途物資應交稅費342.材料采購成本的計算（1）材料采購成本的內(nèi)容材料采購實際成本＝

買價＋其他采購費用35在途物資36（2）歸集和分配采購費用，計算采購成本1）確定分配標準采購費用可根據(jù)費用性質(zhì)分別采用材料的重量、買價等作為分配標準。2）計算采購費用分配率分配率=共同采購費用/Σ各種材料買價（重量、體積）3）確定每種材料應負擔的采購費用某種材料應負擔的采購費用=該種材料買價（重量、體積）×分配率某種材料采購總成本=直接費用+應負擔的采購費用單位采購成本=總采購成本/采購量37【例】企業(yè)購進甲、乙、丙三種材料的各項支出如下表：要求：按重量分攤共同運雜費38具體計算分配方法：

175

分配率為：───────＝0.25元

500＋100＋100

甲種材料應分攤的運雜費：0.25元×500＝125元乙種材料應分攤的運雜費：0.25×100＝25元丙種材料應分攤的運雜費：0.25×100＝25元其他分配方法：按買價、重量、體積等39（三）賬務處理【例1】簽發(fā)工商銀行現(xiàn)金支票一張，從公司銀行存款賬戶提取現(xiàn)金30000元，以備日常開支。借：庫存現(xiàn)金30000

貸：銀行存款30000【例2】開出一張不帶息銀行承兌匯票，向朝騰公司購入甲材料4000公斤，每公斤8元；乙材料2000公斤，每公斤4元，共計40000元，適用的增值稅稅率為13％，增值稅額為5200元。材料尚未驗收入庫。借：在途物資——甲32000——乙8000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5200貸：應付票據(jù)——朝騰公司45200

42【例4】向奧智公司購入丙材料5000公斤，每公斤10元，計50000元，適用的增值稅稅率為13％，增值稅額為6500元，材料尚未驗收入庫，貨款和稅款尚未支付。借：在途物資——丙50000應交稅費——應交增值稅（進項）6500

貸：應付賬款——奧智公司5650043【例5】向德威公司購入甲材料500公斤，每公斤8元；乙材料100公斤，每公斤4元；丙材料100公斤，每公斤10元，共計5400元，適用的增值稅稅率為13％，增值稅額為702元，貨款和稅款已通過工行網(wǎng)銀付訖。材料尚未驗收入庫。借：在途物資——甲4000——乙400——丙1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）702

貸：銀行存款610244【例6】某張商業(yè)承兌匯票到期，以銀行存款歸還奧智公司材料款46400元。借：應付票據(jù)——奧智公司46400

貸：銀行存款46400【例7】按合同規(guī)定預付給德固公司10000元，用于購買丁材料，預付款已通過工行網(wǎng)銀支付。借：預付賬款——德固公司