審計(jì)：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)試題預(yù)測(cè)

審計(jì)：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)試題預(yù)測(cè)1、單選

為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的最有效的具體審計(jì)程序是（）。A.抽查出庫(kù)單，并追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬B.抽查銷售明細(xì)賬，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等（江南博哥）C.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等D.抽查銀行對(duì)賬單，并追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬正確答案：A參考解析："證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄"即證實(shí)業(yè)務(wù)記錄的"完整性"，檢查是否存在漏記收入，應(yīng)由原始憑證追查至明細(xì)賬。出庫(kù)單屬發(fā)貨原始憑證，所以選項(xiàng)A正確。2、多選

在了解到甲公司對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)的下列規(guī)定后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴相關(guān)的內(nèi)部控制有（）。A.由財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬向顧客催收貨款B.每月末由記錄應(yīng)收賬款的人員與債務(wù)單位進(jìn)行對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)立即報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)C.如發(fā)生壞賬，從信用管理部門人員工資中扣除壞賬金額的10%D.發(fā)生銷貨退回時(shí)，必須先由銷售部門人員填制貸項(xiàng)通知單，方可辦理退回入庫(kù)手續(xù)正確答案：A,B參考解析：選項(xiàng)A，催收工作應(yīng)由銷售部門進(jìn)行；選項(xiàng)B，向客戶寄發(fā)對(duì)賬單應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員進(jìn)行處理；選項(xiàng)C看似嚴(yán)重制約了正常的賒銷業(yè)務(wù)，但如此嚴(yán)格規(guī)定的賒銷審批制度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以信賴的；選項(xiàng)D是防止漏記銷售退回的有效措施。3、單選

以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，接受客戶訂購(gòu)單的控制活動(dòng)與認(rèn)定的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.銷售單能夠充分證明營(yíng)業(yè)收入"發(fā)生"認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)B.銷售業(yè)務(wù)員接受的顧客訂購(gòu)單可以在一定程度上補(bǔ)充證明營(yíng)業(yè)收入"發(fā)生"認(rèn)定C.銷售經(jīng)理是否審核顧客訂購(gòu)單的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入"發(fā)生"認(rèn)定相關(guān)D.根據(jù)審批后的顧客訂購(gòu)單編制的銷售單與營(yíng)業(yè)收入"發(fā)生"認(rèn)定相關(guān)正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤。銷售單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票能夠有效證明營(yíng)業(yè)收入"發(fā)生"認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)，僅憑企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的原始憑證銷售單不能充分證明營(yíng)業(yè)收入"發(fā)生"認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。4、單選

Y公司2012年12月20日記錄的一筆大額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，經(jīng)審查原始憑證發(fā)現(xiàn)，發(fā)票開(kāi)具日期為12月20日，出庫(kù)單和發(fā)運(yùn)憑證日期均為2013年1月20日，但貨款已收到。對(duì)此人注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了有關(guān)人員，得到的答復(fù)是，按合同應(yīng)于12月發(fā)貨，但因某些特殊情況將發(fā)貨日推遲到1月20日。下列是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施，正確的是（）。A.可以確認(rèn)收入，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整B.不能確認(rèn)收入，應(yīng)以發(fā)貨日期為收入的確認(rèn)日C.應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序，以得到進(jìn)一步的證實(shí)D.如果Y公司不作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，由于金額重大，出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告正確答案：C參考解析：應(yīng)進(jìn)一步追查合同，或檢查有無(wú)委托保管的協(xié)議（委托書(shū)）等，最終確定是否能夠在2012年確認(rèn)收入。5、單選

以下銷售與收款業(yè)務(wù)流程中的"授權(quán)"控制活動(dòng)中，存在設(shè)計(jì)缺陷的是（）。A.對(duì)于超過(guò)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式B.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣由某一銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判并簽訂合同C.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批D.未經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B未能有效執(zhí)行不相容職務(wù)相分離控制，談判和簽訂銷售合同應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離。6、多選

采用統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序后，形成了對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)，以下說(shuō)法中正確的有（）。A.如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則可以合理推論，應(yīng)收賬款的可收回性不存在問(wèn)題B.如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累積差錯(cuò)是多少C.如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較，決定是否接受該總體D.如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則可以合理推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的正確答案：B,D參考解析：應(yīng)收賬款的函證結(jié)果，往往不能對(duì)其可收回性提供證據(jù)，選項(xiàng)A不正確；在決定是否接受總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)是將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較，選項(xiàng)C不正確。7、問(wèn)答?A注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對(duì)資料中的審計(jì)說(shuō)明第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：（1）中審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未測(cè)試收貨通知單。理由：根據(jù)銷售合同，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以獲取客戶簽發(fā)的收貨通知單作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，檢查銷售合同并不足以就發(fā)生認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）中存在的不當(dāng)之處：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)1月轉(zhuǎn)字10號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查。理由：該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫(kù)單日期。（3）中存在的不當(dāng)之處：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)11月轉(zhuǎn)字28號(hào)和12月轉(zhuǎn)字50號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查。理由：上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測(cè)試項(xiàng)目，有可能表明存在舞弊，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)僅僅依賴管理層的解釋。8、單選

下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證方式的論述中，正確的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在積極式函證時(shí)，可以在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。這可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序B.為了防止被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采用積極式函證的詢證函中應(yīng)列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確C.如果采用積極式函證，除非對(duì)方不欠被審計(jì)單位賬款，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在任何情況下都必須回函D.在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇的函證方式有積極的或消極的函證方式，但一次審計(jì)中只能采用一種函證方式，為了便于函證的控制，二者不能結(jié)合使用正確答案：A參考解析：選項(xiàng)B不正確，為了防止被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用選項(xiàng)A的方式進(jìn)行函證；選項(xiàng)C不正確，因?yàn)椴捎玫氖欠e極式函證，所以即便是對(duì)方不欠被審計(jì)單位賬款，也應(yīng)該回函；選項(xiàng)D不正確，積極式函證方式與消極式函證方式可以結(jié)合使用。9、單選

下列實(shí)質(zhì)性程序中，與營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定最相關(guān)的是（）。A.追查營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證B.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)C.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂購(gòu)單D.復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A獲取的審計(jì)證據(jù)能夠最有效證明銷售交易真實(shí)性；選項(xiàng)B獲取的審計(jì)證據(jù)與營(yíng)業(yè)收入"完整性"認(rèn)定最相關(guān)；選項(xiàng)C和D獲取的審計(jì)證據(jù)與證明營(yíng)業(yè)收入"準(zhǔn)確性"認(rèn)定最相關(guān)。10、單選

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位可能存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬，則應(yīng)執(zhí)行的最有效的實(shí)質(zhì)性程序是（）。A.復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目B.將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)C.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨水續(xù)盤存記錄中的發(fā)運(yùn)記錄核對(duì)D.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的記錄進(jìn)行核對(duì)正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A主要是針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷售業(yè)務(wù)入賬；選項(xiàng)C是注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑發(fā)運(yùn)憑證真實(shí)性時(shí)所執(zhí)行的程序；選項(xiàng)D屬于測(cè)試完整性的審計(jì)程序。針對(duì)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬這類錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)，所以選項(xiàng)B正確11、問(wèn)答?A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司甲公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2015年初對(duì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到甲公司2014年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2013年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下：資料一：甲公司2014年度利潤(rùn)表和2013年度利潤(rùn)表的部分項(xiàng)目如下：資料二：甲公司2014年度及2013年度銷售費(fèi)用明細(xì)如下：資料三：甲公司正在建設(shè)施工的一個(gè)預(yù)算投資為1000萬(wàn)元的倉(cāng)儲(chǔ)中心，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該項(xiàng)目未正常獲得當(dāng)?shù)貒?guó)土資源部門核準(zhǔn)，當(dāng)?shù)卣块T要求甲公司在2014年12月前拆除。要求：（1）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一（結(jié)合資料三）進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的銷售費(fèi)用項(xiàng)目。（2）對(duì)于資料三，結(jié)合資料一中利潤(rùn)表，分析資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目是否正常；如果不正常，請(qǐng)分析會(huì)涉及資產(chǎn)減值損失的哪項(xiàng)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)請(qǐng)為A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出審計(jì)建議。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，請(qǐng)列出對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序的內(nèi)容。正確答案：（1）利潤(rùn)表的異常波動(dòng)項(xiàng)目有：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資收益、所得稅費(fèi)用。需重點(diǎn)審計(jì)的銷售費(fèi)用項(xiàng)目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。（2）資產(chǎn)減值損失2014年數(shù)額不正常，因?yàn)轭A(yù)算投資1000萬(wàn)元倉(cāng)儲(chǔ)中心屬于政府部門要求拆除的違建項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目在建工程必然發(fā)生減值損失，該事項(xiàng)直接與資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目"完整性"認(rèn)定相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)甲公司估計(jì)并補(bǔ)提資產(chǎn)減值損失。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下?tīng)I(yíng)業(yè)收入的分析程序：①將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；③比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。12、多選

如果應(yīng)收賬款的函證結(jié)果存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的工作包括（）。A.估算應(yīng)收賬款的總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)額B.估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)額C.擴(kuò)大函證范圍D.函證結(jié)果的較小差異完全可以忽略正確答案：A,B,C參考解析：函證結(jié)果的較小差異，可能會(huì)性質(zhì)較為嚴(yán)重或推算出來(lái)的差錯(cuò)影響較大，不能忽略，故選項(xiàng)D不正確。13、問(wèn)答?A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了甲公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得甲公司2014年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2015年1月15日采用積極式函證方式對(duì)甲公司所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：要求：針對(duì)上述各種異常情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？正確答案：針對(duì)事項(xiàng)（1）：檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等；針對(duì)事項(xiàng)（2）：檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫(kù)單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)等；針對(duì)事項(xiàng)（3）：檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；針對(duì)事項(xiàng)（4）：確認(rèn)債務(wù)人地址，并再次寄發(fā)應(yīng)收賬款詢證函。14、單選

以下控制活動(dòng)中，與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定直接相關(guān)的是（）。A.銷售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的B.每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認(rèn)銷售交易是否及時(shí)入賬C.銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)D.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入"發(fā)生"認(rèn)定直接相關(guān)，選項(xiàng)B的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入"截止"認(rèn)定直接相關(guān)，選項(xiàng)C的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入"準(zhǔn)確性"認(rèn)定直接相關(guān)，選項(xiàng)D與營(yíng)業(yè)收入"完整性"認(rèn)定直接相關(guān)。15、問(wèn)答?ABC股份有限公司是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查中發(fā)現(xiàn)以下4個(gè)方面的情況：（1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門的乙職員，乙職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批。（2）丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開(kāi)具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。（3）開(kāi)具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。財(cái)務(wù)部丁職員定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。（4）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的"應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)"完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。要求：假定不考慮其他條件，從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議？正確答案：（1）"如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批"不恰當(dāng)。對(duì)符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超過(guò)銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。（2）"銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬"不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬的屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。（3）"財(cái)務(wù)部丁職員定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查"不恰當(dāng)。由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息，因而這是一項(xiàng)有用的控制。為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。（4）"為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限"不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。16、多選

為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，被審計(jì)單位下列控制活動(dòng)中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（）。A.定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)C.發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已經(jīng)登記入賬D.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬正確答案：C,D參考解析：選項(xiàng)A，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額主要是為了確保銷售業(yè)務(wù)記錄金額是否正確；選項(xiàng)B，控制活動(dòng)主要控制銷售業(yè)務(wù)的"發(fā)生"認(rèn)定。17、單選

函證應(yīng)收賬款所獲取的審計(jì)證據(jù)中，通常與應(yīng)收賬款最不相關(guān)的認(rèn)定是（）。A.存在B.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侰.完整性D.權(quán)利和義務(wù)正確答案：C參考解析：函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)通常主要與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定相關(guān)，與應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定（選項(xiàng)C）最不相關(guān)18、單選

以下對(duì)收入交易導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷中，錯(cuò)誤的是（）。A.如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，則可能高估收入，營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定存在較大舞弊風(fēng)險(xiǎn)B.如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，則可能高估收入，營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)C.如果管理層隱瞞收入，則營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定存在較大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)D.如果被審計(jì)單位難以達(dá)到本年度的銷售目標(biāo)，則可能提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定存在較大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果被審計(jì)單位難以達(dá)到本年度的銷售目標(biāo)，則可能提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入截止認(rèn)定存在較大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。19、多選

為了驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)選擇作為函證對(duì)象的有（）。A.交易頻繁但期末余額為零的項(xiàng)目B.關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目C.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目D.主要客戶項(xiàng)目及異常項(xiàng)目正確答案：B,C,D參考解析：余額為零的項(xiàng)目中不可能含有高估的成分，向零余額的客戶發(fā)函主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位有無(wú)漏記其應(yīng)收賬款。20、問(wèn)答?綜合題：甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷商銷往藥店。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2014年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。（2）對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2014年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。（3）甲公司從2013年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購(gòu)額的3%到6%的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書(shū)面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。（4）2014年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開(kāi)調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。（2）計(jì)算2014年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問(wèn)波動(dòng)原因。（3）檢查2013年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問(wèn)予以佐證，評(píng)估2014年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。（4）從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。要求：（1）針對(duì)資料一（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。（2）針對(duì)資料三（1）至（4）項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：針對(duì)要求（1）：21、多選

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制，下列各項(xiàng)措施中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有（）。A.將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)B.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)C.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出D.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函正確答案：A,B,C,D參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。22、單選

下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。A.從被審計(jì)單位銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的截止B.實(shí)地觀察被審計(jì)單位固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C.在存貨監(jiān)盤中實(shí)施抽盤程序時(shí)，從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄的存在認(rèn)定D.復(fù)核被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A一般與銷售截止無(wú)關(guān)；選項(xiàng)B實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān)；選項(xiàng)C主要與存貨盤點(diǎn)記錄的完整性認(rèn)定相關(guān)23、多選

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的截止認(rèn)定設(shè)計(jì)截止測(cè)試時(shí)，可以選擇的審計(jì)路線包括（）。A.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄B.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至賬簿記錄與發(fā)運(yùn)憑證C.以賬簿記錄為起點(diǎn)，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證D.以財(cái)務(wù)報(bào)表記錄為起點(diǎn)，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的報(bào)表記錄追查至發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄正確答案：A,C參考解析：財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的是本期發(fā)生累計(jì)額，不存在單筆記錄，無(wú)法按照選項(xiàng)D的說(shuō)法進(jìn)行追查，故選項(xiàng)D不符合題干的要求。24、問(wèn)答?綜合題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2012年12月1日至5日，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試。在對(duì)XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況：（1）XYZ公司主要生產(chǎn)和銷售各種型號(hào)的電冰箱。（2）XYZ公司生產(chǎn)的電冰箱全部發(fā)往各地的銷售處。XYZ公司在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單，待倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)登記庫(kù)存商品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、第四聯(lián)交會(huì)計(jì)人員李民登記庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬。（3）各地批發(fā)商將訂貨單直接發(fā)給XYZ公司設(shè)在該地的銷售處，銷售人員在接到批發(fā)商的訂貨單后，按照客戶訂貨的品種、規(guī)格和數(shù)量，到銷售處倉(cāng)庫(kù)提取貨物。（4）各銷售處由專人負(fù)責(zé)直接根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表給顧客開(kāi)具事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，記錄銷售額。（5）為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)銷售份額，XYZ公司為批發(fā)商提供了優(yōu)惠的賒銷政策，并給予銷售人員10萬(wàn)元的賒銷權(quán)限。此項(xiàng)措施使得XYZ公司在本年度的銷售額增加了3000萬(wàn)元。（6）各銷售處分別設(shè)一名會(huì)計(jì)人員，根據(jù)給顧客開(kāi)具的銷售發(fā)票副本編制有關(guān)記賬憑證，并登記銷售明細(xì)賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。各月初，各銷售處將上月的銷售情況匯總后報(bào)XYZ公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門。要求：（1）根據(jù)上述（2）～（6）所描述的情況，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（2）根據(jù)對(duì)XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些交易或事項(xiàng)、賬戶余額的何種認(rèn)定相關(guān)。正確答案：（1）第（2）項(xiàng)，XYZ公司會(huì)計(jì)人員李民同時(shí)登記庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議XYZ公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬。第（3）項(xiàng)，XYZ公司銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，沒(méi)有取得經(jīng)銷售主管批準(zhǔn)的銷售單就直接提貨，這樣就使倉(cāng)庫(kù)管理人員與銷售人員串通在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨成為可能。應(yīng)建議XYZ公司在銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，由銷售主管根據(jù)授權(quán)決定是否接受該顧客訂單。顧客訂單經(jīng)批準(zhǔn)之后，需要編制一式四聯(lián)的銷售單，各倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)銷售主管批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。第（4）項(xiàng)，開(kāi)具銷售發(fā)票的人員在開(kāi)具發(fā)票前沒(méi)有進(jìn)行獨(dú)立檢查。應(yīng)建議有關(guān)人員在開(kāi)具發(fā)票之前，檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并認(rèn)真核對(duì)裝運(yùn)憑證上的貨物數(shù)量與銷售發(fā)票上的貨物數(shù)量是否相符。第（5）項(xiàng)，XYZ公司沒(méi)有將賒銷信用的批準(zhǔn)與銷售產(chǎn)品進(jìn)行不相容職務(wù)的適當(dāng)分離。應(yīng)建議XYZ公司合理劃分工作職責(zé)，設(shè)專門的信用管理人員來(lái)調(diào)查了解客戶的信用情況、批準(zhǔn)賒銷業(yè)務(wù)，避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受過(guò)高的信用風(fēng)險(xiǎn)。第（6）項(xiàng)，XYZ公司由一名會(huì)計(jì)人員同時(shí)登記銷售明細(xì)賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬及現(xiàn)金、銀行日記賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議XYZ公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記銷售明細(xì)賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬。（2）①不同的會(huì)計(jì)人員分別登記庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬與庫(kù)存商品的"存在"、"完整性"、"計(jì)價(jià)和分?jǐn)?認(rèn)定有關(guān)；②編制銷售單與銷售交易的"發(fā)生"認(rèn)定有關(guān)；③檢查銷售發(fā)票是否與裝運(yùn)憑證核對(duì)相符，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易與銷售交易的"發(fā)生"認(rèn)定有關(guān)；④信用批準(zhǔn)控制與應(yīng)收賬款的"計(jì)價(jià)和分?jǐn)?認(rèn)定有關(guān)；⑤不同的會(huì)計(jì)人員分別登記銷售明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售總賬、應(yīng)收賬款總賬與銷貨交易的