2022年會計職稱中級會計實務(wù)輔導債務(wù)重組的會計處理

2022會計職稱中級會計實務(wù)輔導：債務(wù)重組的

會計處理

一、以現(xiàn)金清償債務(wù)

（1）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應將豁免

的債務(wù)即重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組

利得，計入營業(yè)外收入。

（2）債權(quán)人應將賜予債務(wù)人豁免的債務(wù)即該債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)

金之間的差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已計提了

減值預備的，應領(lǐng)先將上述差額沖減減值預備，以沖減后的余額，作為債

務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

【例1】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難

無法歸還，2022年10月1日進展債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付40

萬元后，余款不再歸還。乙公司對應收賬款已計提壞賬預備5萬元。

①甲公司（債務(wù)人）會計處理

借：應付賬款----乙公司50

貸：銀行存款40

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得10

②乙公司（債權(quán)人）會計處理

借：銀行存款40

壞賬預備5

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失5

貸：應收賬款一一甲公司50

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

(1)對于債務(wù)人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，應當將重組債務(wù)的

賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額(即債務(wù)重組利得)，確認為

債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。

用存貨等抵債，相當于將存貨出售了，抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值

的差額(即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益)，應當分別以下狀況進展處理：

①抵債資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，依據(jù)《企業(yè)會計準則第

14號一一收入》按其公允價值確認商品銷售收入，計入收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)

商品銷售本錢。

②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差

額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

③抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入

投資收益。

(2)對于債權(quán)人而言，應當將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允

價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計

提了減值預備的，應領(lǐng)先將上述差額沖減減值預備，以沖減后的余額，作

為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應當以其公允

價值入賬。

［例2］甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難

無法歸還，2022年10月1日進展債務(wù)重組。甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。

該設(shè)備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值預備（凈額40

萬元）；債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價值為35萬元（不含增值稅，增值稅率

17%）。假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。乙公司對應收賬款已計

提壞賬預備4萬元。

①甲公司（債務(wù)人）的會計處理

借:固定資產(chǎn)清理40

累計折舊30

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備70

借：應付賬款50

營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（35-40）5

貸：固定資產(chǎn)清理40

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（35*17%）5.95

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（50-35-5.95）9.05

（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=資產(chǎn)公允價值35—資產(chǎn)賬面價值40（70-30）=-5

萬元，負數(shù)說明為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失;債務(wù)重組收益;重組債務(wù)賬面價值50-

資產(chǎn)含稅公允價值35*1.17=9.05萬元）

②乙公司（債權(quán)人）的會計處理

借：固定資產(chǎn)35（公允價值）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（35*17%）5.95

壞賬預備4

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5.05

貸：應收賬款50

【例3】2022年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元

（含增值稅），現(xiàn)丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按商定歸還貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，

丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價為80萬元，增值

稅稅率為17%,產(chǎn)品本錢為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬

預備10萬元。假定不考慮其他稅費。

①丙公司（債務(wù)人）的會計處理：

借：應付賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（80X17%）13.6

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（117-93.6）23.4

借：主營業(yè)務(wù)本錢68

貸：庫存商品68

②丁公司（債權(quán)人）的會計處理：

借：庫存商品80（公允價值）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13.6

壞賬預備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失13.4

貸：應收賬款117

［例4］甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務(wù)困難

無法歸還，2022年10月1日進展債務(wù)重組。甲公司以長期股權(quán)投資抵償

債務(wù)。該長期股權(quán)投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權(quán)投資的公允

價值為45萬元，未計提減值預備;假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應收賬

款已計提壞賬預備4萬元。

甲公司（債務(wù)人）的會計處理：

借：應付賬款50

貸：長期股權(quán)投資40

投資收益收5-40）5

營業(yè)外收入---債務(wù)重組利得（50-45）5

（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價值45—資產(chǎn)賬面價值40=5萬元;債

務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值50一資產(chǎn)公允價值45=5萬元）

①乙公司（債權(quán)人）的會計處理：

借：長期股權(quán)投資45

壞賬預備4

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失1

貸：應收賬款50

[2022年試題】以下各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中,

屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）o

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價