新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算方法分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定目標(biāo)是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，隨著全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，企業(yè)會(huì)計(jì)工作具有全新的方向。醫(yī)院作為大型企事業(yè)單位，對(duì)財(cái)務(wù)改革引起關(guān)注，各個(gè)醫(yī)院的競(jìng)爭較為激烈。醫(yī)療市場(chǎng)形勢(shì)比較嚴(yán)峻，醫(yī)院為在新時(shí)期健康發(fā)展，將成本核算放在重要位置是必然要求。醫(yī)院在成本核算中，針對(duì)醫(yī)院運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，并研究醫(yī)院運(yùn)營的成本，獲得相關(guān)的成本數(shù)據(jù)，為醫(yī)院決策與發(fā)展提供幫助。本文基于新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，對(duì)醫(yī)院成本核算的辦法進(jìn)行分析，為醫(yī)院財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度提供幫助。一、醫(yī)院成本核算的意義醫(yī)院成本核算的意義在于適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升醫(yī)院收益。成本核算的目的是分析醫(yī)院收入及支出成本，將其中不必要的開銷去除，增強(qiáng)醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭力。成本核算也能提供定制及定價(jià)服務(wù)。比如，我國某醫(yī)院在調(diào)整醫(yī)療項(xiàng)目費(fèi)用后，群眾認(rèn)可醫(yī)院的調(diào)整價(jià)格，醫(yī)院也獲得可觀的收益。在成本管理過程中，成本核算是其中的重要環(huán)節(jié)，成本核算工作順利完成，有利于提升醫(yī)務(wù)人員的工作效率，進(jìn)一步提升設(shè)備使用率及資金利用率。各個(gè)部門的支出及收入在成本核算上有充分的體現(xiàn)，便于財(cái)務(wù)人員對(duì)整體支出情況進(jìn)行分析，調(diào)整醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)。對(duì)此，合理展開醫(yī)院成本核算，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展具有重要意義。二、醫(yī)院成本核算的困境(一)關(guān)注成本核算形式自目前的醫(yī)院發(fā)展角度上看，在成本核算過程中，存在形式主義問題，對(duì)實(shí)際情況調(diào)查不足，導(dǎo)致預(yù)算管理與實(shí)際費(fèi)用脫節(jié)，醫(yī)院的成本無法與經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系，實(shí)際上并未發(fā)揮成本核算的價(jià)值。多數(shù)醫(yī)院對(duì)成本管理重視度不足，行政及后勤單位在工作中，成本控制態(tài)度比較消極，導(dǎo)致成本核算流于形式。成本核算作為醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)中必不可少的環(huán)節(jié)，隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，過往的成本核算模式存在弊端，成本核算制度也無法及時(shí)更新，成本信息不健全及不完善。在全新制度下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)掌握成本核算的深層意義，但目前醫(yī)院成本核算對(duì)象及項(xiàng)目等沒有統(tǒng)一的口徑，忽視對(duì)未來預(yù)計(jì)流出的成本控制。部分?？漆t(yī)院在管理模式上存在不足，受到人員配置及硬件配置等因素影響，成本核算停留在口頭上，醫(yī)院的成本核算手段沒有及時(shí)更新，成本核算流程不明確，導(dǎo)致成本核算流于形式。(二)項(xiàng)目管理內(nèi)容空缺醫(yī)院成本核算覆蓋面較為廣泛，包括醫(yī)療支出、人員成本及材料費(fèi)用等，成本核算是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的體系，部分醫(yī)院整體成本意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致成本核算體系建設(shè)不完整，成本核算制度及流程均無法在實(shí)踐中落實(shí)。在傳統(tǒng)醫(yī)院成本管理理念下，醫(yī)院管理層關(guān)注醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量，適當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行拓展及引進(jìn)先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，從而提升醫(yī)院對(duì)服務(wù)的滿意度。醫(yī)院對(duì)業(yè)務(wù)比較關(guān)注，忽視財(cái)務(wù)上的問題，成本意識(shí)較為淡薄，成本管理內(nèi)容也存在缺失。醫(yī)院成本管理期間，政府每年會(huì)給予一定的財(cái)政補(bǔ)助，但其他運(yùn)營項(xiàng)目依賴醫(yī)院盈利，從而促進(jìn)醫(yī)院正常運(yùn)營，醫(yī)院在成本管理中，應(yīng)當(dāng)把握盈余及政府補(bǔ)助，展開全面的成本管理。醫(yī)院的長期戰(zhàn)略定在醫(yī)療服務(wù)上，這也是淡化成本管理的重要因素。醫(yī)院的成本管理停留在表面，認(rèn)為就醫(yī)是重點(diǎn)，收支是次要，沒有對(duì)數(shù)據(jù)成本進(jìn)行綜合分析。在此背景下，醫(yī)院的成本核算屬于財(cái)務(wù)工作的附屬品，并未建立起成型的成本管理制度。(三)費(fèi)用比例分配粗糙醫(yī)院成本管理中，部分成本屬于隱性成本，無法體現(xiàn)在賬目上，醫(yī)院管理人員也無法統(tǒng)計(jì)每個(gè)細(xì)節(jié)賬目，僅能對(duì)可計(jì)算的賬目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。多數(shù)醫(yī)院沒有制定成本分配及歸結(jié)制度，使成本控制及核算無法達(dá)到準(zhǔn)確的目的，對(duì)成本核算的整體效果產(chǎn)生影響?，F(xiàn)階段，醫(yī)院各個(gè)科室中的醫(yī)療項(xiàng)目及服務(wù)項(xiàng)目存在差異，沒有思考差異性的情況下，院內(nèi)也沒有統(tǒng)一的核算方法，導(dǎo)致核算方法過于粗糙，獲得的結(jié)果不公平。醫(yī)院材料耗費(fèi)按照實(shí)際領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行計(jì)算，這種核算成本的方法適合低價(jià)值的統(tǒng)計(jì)，高價(jià)值及高耗材實(shí)際耗費(fèi)量與核算結(jié)果存在差異。成本核算工作將直接成本計(jì)算方法忽視間接成本的分?jǐn)偅瑢?dǎo)致核算方式?jīng)]有體現(xiàn)在各個(gè)科室及項(xiàng)目上，對(duì)成本核算共偶的順利進(jìn)展產(chǎn)生影響。在成本核算及分析中，關(guān)注科室成本及整體成本，不同醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的種類及病種上，沒有對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化，導(dǎo)致核算內(nèi)容及指標(biāo)不夠全面，對(duì)成本核算的全面性產(chǎn)生影響。成本不同時(shí)期受到各項(xiàng)因素影響，均會(huì)發(fā)生變化，通過成本核算對(duì)影響因素進(jìn)行分析，有利于醫(yī)院完善相關(guān)的戰(zhàn)略部署。成本核算作為一項(xiàng)復(fù)雜及繁瑣的工作，需要計(jì)算資產(chǎn)折舊及藥品消耗等，通過手工記錄的方式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，往往耗費(fèi)大量的人力，甚至導(dǎo)致工作質(zhì)量受到影響。部分醫(yī)院的信息化系統(tǒng)建設(shè)不全面，內(nèi)容不夠個(gè)性化，工作站設(shè)置不到位，不同科室系統(tǒng)無法及時(shí)共享數(shù)據(jù)，無法建立內(nèi)部大數(shù)據(jù)，導(dǎo)致醫(yī)院系統(tǒng)建設(shè)耗費(fèi)大量的資金，后續(xù)也無法滿足醫(yī)院的成本核算變化需求。三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算方法(一)更新成本核算概念在新會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)認(rèn)知成本核算的概念，自概念角度入手對(duì)成本核算項(xiàng)目進(jìn)行分析。部分醫(yī)院在成本核算過程中，并沒有關(guān)注概念，而是認(rèn)為財(cái)務(wù)工作應(yīng)當(dāng)脫離業(yè)務(wù)，在不正確的認(rèn)知下業(yè)財(cái)人員均并未對(duì)成本引起注意，導(dǎo)致成本核算不到位，對(duì)醫(yī)院的健康發(fā)展產(chǎn)生影響。伴隨新經(jīng)濟(jì)制度改革，醫(yī)院成本核算模式發(fā)生變化。醫(yī)院成本核算指的是財(cái)務(wù)人員自運(yùn)營關(guān)節(jié)入手，對(duì)醫(yī)院運(yùn)營期間的投入引起重視，并計(jì)算每個(gè)階段的資金支出及收入情況，從而獲取資金差值，為醫(yī)院現(xiàn)金流動(dòng)提供數(shù)據(jù)支撐。新會(huì)計(jì)制度下，成本核算的內(nèi)容不斷豐富，具體包括科室的運(yùn)營成本及后勤成本、醫(yī)療服務(wù)成本及經(jīng)營成本。醫(yī)院的成本系統(tǒng)比較復(fù)雜，在成本核算過程中，應(yīng)當(dāng)建立自上而下、橫縱交替的核算系統(tǒng)，從而對(duì)成本進(jìn)行綜合測(cè)算，在醫(yī)院運(yùn)營階段的資金管理上，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)避免發(fā)生未核算或者少核算問題，控制成本管理的細(xì)節(jié)，并細(xì)致對(duì)收入及支出進(jìn)行計(jì)算，將成本管理的功能發(fā)揮。新會(huì)計(jì)制度是社會(huì)變革的產(chǎn)物，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有利于規(guī)范財(cái)務(wù)人員行為，醫(yī)院為提升財(cái)務(wù)成本核算質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)在管理工作中指出成本核算的問題，在醫(yī)院各個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)營中改善問題，財(cái)務(wù)人員全面對(duì)科室的流動(dòng)資金進(jìn)行管理。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響下，財(cái)務(wù)部門對(duì)各個(gè)科室的程序進(jìn)行分析，杜絕醫(yī)生發(fā)生違法亂紀(jì)等問題。新財(cái)務(wù)制度下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以信息化的方式對(duì)財(cái)務(wù)成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，對(duì)其中不必要的項(xiàng)目進(jìn)行處理，避免此類項(xiàng)目耗費(fèi)醫(yī)院的成本，降低成本投入的同時(shí)，制定科學(xué)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院樹立成本管理及核酸意識(shí)是關(guān)鍵，管理人員應(yīng)當(dāng)分析新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，強(qiáng)化醫(yī)院成本管理體系建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的交流溝通，最大層度提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。(二)完善成本核算體系我國目前的財(cái)務(wù)管理管理體系日趨完善，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況，制定相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，在日常工作中對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營成本進(jìn)行核算，并對(duì)成本流程進(jìn)行監(jiān)督管理，在明確的細(xì)則及管理指標(biāo)下，有利于順利完成成本核算工作。成本核算體系對(duì)成本核算目標(biāo)直接產(chǎn)生影響，若成本管理方法粗糙，管理目標(biāo)則無法實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)改進(jìn)成本核算體系，使成本核算體系更為精細(xì)化，完整的成本核算制度對(duì)醫(yī)院成本核算管理工作具有直接的影響。成本核算工作是財(cái)務(wù)工作中的一部分，但與普通財(cái)務(wù)工作存在差異，為提升核算工作成果，需建立適合的組織機(jī)構(gòu)，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。醫(yī)院先建立領(lǐng)導(dǎo)小組，工作任務(wù)是對(duì)成本核算成果進(jìn)行管理，并與財(cái)務(wù)人員商討成本核算體系的實(shí)際內(nèi)容，避免成本核算停留于表面。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任成本核算管理組組長，該小組成員兼職財(cái)務(wù)工作。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)部門成員的負(fù)責(zé)的項(xiàng)目重大，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)聘任專業(yè)能力強(qiáng)的人員負(fù)責(zé)核算，并將財(cái)務(wù)部門一部分人員劃分到核算小組，以此提升醫(yī)院人員的利用率，也能節(jié)省醫(yī)院人力成本。有部分醫(yī)院將成本考核定義為一個(gè)項(xiàng)目，這種認(rèn)知比較片面，但將成本核算與績效考核融合，有利于改變片面化的情況，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)展。醫(yī)院成本核算工作需建設(shè)完善的管理體系，為醫(yī)院成本核算設(shè)置相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，一旦核算發(fā)生問題，應(yīng)當(dāng)自人員角度出發(fā)，認(rèn)識(shí)到每個(gè)職工的責(zé)任，避免會(huì)計(jì)人員逃避責(zé)任，使權(quán)責(zé)一一對(duì)應(yīng)，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，才能讓會(huì)計(jì)人員順利完成成本核算。(三)做好核算準(zhǔn)備工作醫(yī)院成本核算作為一個(gè)長期的項(xiàng)目，在工作成開展前需做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。醫(yī)院成本核算期間的準(zhǔn)備工作涵蓋兩個(gè)部分，首先是對(duì)成本核算人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，思考到財(cái)務(wù)人員的工作復(fù)雜性，往往無法兼顧其他事務(wù)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在市場(chǎng)中聘任能力強(qiáng)的核算人才，并培訓(xùn)職業(yè)道德相關(guān)知識(shí)，更正人才的思想。醫(yī)院不同于其他企業(yè)，每天都會(huì)有收支，核算的金額數(shù)量大，核算人員的專業(yè)能力及責(zé)任心是完成成本核算的關(guān)鍵，在工作中需考察職工是否發(fā)生違法亂紀(jì)的行為。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，成本核算工作并非是財(cái)務(wù)部門獨(dú)立的工作，而是應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門緊密聯(lián)系。醫(yī)院也要積極聘任高素質(zhì)的成本核算會(huì)計(jì)關(guān)注其思想品質(zhì)，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)的成本核算意識(shí)進(jìn)行培養(yǎng)。財(cái)務(wù)管理期間，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門也要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)部門核算工作的意義，合理配置人才，并對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督管理，以免財(cái)務(wù)工作發(fā)生資源浪費(fèi)問題。醫(yī)院既往的報(bào)銷工作由出納開展，出納的成本核算意識(shí)不足，并未落實(shí)報(bào)銷執(zhí)行機(jī)制，導(dǎo)致醫(yī)院的費(fèi)用超支。醫(yī)院成本核算小組應(yīng)當(dāng)落實(shí)培訓(xùn)及監(jiān)督責(zé)任，并適當(dāng)引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，使每個(gè)在崗的工作人員具有成本核算能力，并保持端正的成本核算態(tài)度。除人員因素外，醫(yī)院也要制定精細(xì)化的成本核算策略，其中包括成本核算方法及相關(guān)流程、細(xì)則等，對(duì)人員費(fèi)用及醫(yī)療費(fèi)用、采購費(fèi)用等綜合管理，以規(guī)范化的核算方法，保證作業(yè)成本及品種法的使用時(shí)效性。(四)加強(qiáng)成本監(jiān)督管理在黨的十九大報(bào)告中指出，為加快現(xiàn)代化財(cái)政制度建設(shè)，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起相關(guān)的監(jiān)督及管理機(jī)制，通過監(jiān)督管理體系，促進(jìn)財(cái)政制度建設(shè)部分。醫(yī)院在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)做好會(huì)計(jì)檢查及會(huì)計(jì)監(jiān)督，兩者缺一不可。多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制較為薄弱，監(jiān)督手段滯后，新理念、新技術(shù)均在實(shí)際工作中落實(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算工作存在漏洞，一旦財(cái)務(wù)管理工作混亂，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用占用或者挪用等問題。對(duì)此，在醫(yī)院成本核算過程中，應(yīng)當(dāng)建立成本監(jiān)督體系，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)展，實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)察制度，保證醫(yī)院資金的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。在成本核算過程中，先建立組織機(jī)構(gòu)推動(dòng)成本核算工作進(jìn)展，比如，建立成本監(jiān)督隊(duì)伍，自部門預(yù)算及各項(xiàng)支出、流動(dòng)資金等項(xiàng)目上，保證項(xiàng)目細(xì)化到每個(gè)監(jiān)督者身上，完成成本核算的透明管理，若核算內(nèi)容發(fā)生偏差，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)問題進(jìn)行處理。比如，監(jiān)督人員在成本監(jiān)督過程中，將重點(diǎn)放在零余賬戶的結(jié)算制度上，縮減不必要的資金使用，包括現(xiàn)金使用及網(wǎng)絡(luò)資金使用，自整體資金鏈上將不穩(wěn)定的因素處理。監(jiān)督人員也可評(píng)價(jià)原始憑證完成審核，比如，票據(jù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查詢，并辨識(shí)真?zhèn)?。監(jiān)督人員不定期抽查成本報(bào)告，從而分析醫(yī)院的收支情況，與會(huì)計(jì)人員核對(duì)相關(guān)的流水憑證，消除財(cái)務(wù)內(nèi)部人員引起的不安全因素。每個(gè)項(xiàng)目成本核算不能由一人承擔(dān)，而是做到2-3人關(guān)聯(lián)，以此實(shí)現(xiàn)成本核算管理的透明化及制度化。現(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各個(gè)醫(yī)院普及，醫(yī)院積極建設(shè)HIS系統(tǒng)及電子病歷、OA系統(tǒng)及資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，逐漸構(gòu)建起完善的數(shù)據(jù)庫，通過數(shù)據(jù)庫便于收集數(shù)據(jù)，也能及時(shí)保留數(shù)據(jù)。成本核算信息化建設(shè)前提投入工作非常重要，應(yīng)當(dāng)以醫(yī)療系統(tǒng)共性及醫(yī)院個(gè)性構(gòu)建起早期雛形，滿足醫(yī)院成本核算要求，為后期更新奠定基礎(chǔ)。在成本核算過程中，通過上述信息化系統(tǒng)便于監(jiān)督及管理，實(shí)際落實(shí)期間，也要自各個(gè)科室產(chǎn)出及資本投入、人力資源配置上進(jìn)行分析，根據(jù)每個(gè)科室的工作崗位及智能，制定量化的考核指標(biāo)，使績效考核更加科學(xué)及合理，提升全體成員的成本意識(shí)，除制定針對(duì)性的績效考核標(biāo)準(zhǔn)外，也要以醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)作為基礎(chǔ)，制定醫(yī)院績效目標(biāo)，不同科室人力及物力、財(cái)力投入及支出作出橫向?qū)Ρ龋苊忉t(yī)療項(xiàng)目資