我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題分析研究-以上海汽車集團(tuán)為例 財(cái)務(wù)管理專業(yè)

我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題分析摘要：上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)較多，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理是上市公司穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制審計(jì)對上市公司的內(nèi)部控制的有效性的保障十分重要，只有對內(nèi)部控制使用科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)方法、模式才能有效的降低內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。本文分析研究了內(nèi)部控制審計(jì)的理論和對企業(yè)作用，從而發(fā)現(xiàn)了上市公司中存在的問題，并找出了產(chǎn)生這些問題的因素。最后結(jié)合實(shí)際情況，從內(nèi)部控制審計(jì)出發(fā)提出了有效進(jìn)行內(nèi)部控制的方法。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；獨(dú)立性；審計(jì)機(jī)構(gòu)目錄一、引言 2二、內(nèi)部控制審計(jì)理論及作用 2（一）內(nèi)部控制審計(jì)的概念 2（二）內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)中的作用 21、提高組織的價(jià)值 32、彌補(bǔ)公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的不足 33、使公司各部門協(xié)調(diào)高效運(yùn)行 34、有助于公司在審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理 3三、上海汽車集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題 3（一）上海汽車集團(tuán)股份有限公司簡介 3（二）內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理 4（三）內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性較弱 41.內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性弱 42.控制審計(jì)人員的獨(dú)立性弱 53.內(nèi)部控制審計(jì)的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性弱 5（三）內(nèi)部控制審計(jì)職能不全面 5四、內(nèi)部控制審計(jì)問題產(chǎn)生的原因 6（一）內(nèi)部控制審計(jì)工作的限制多 6（二）內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范 6（三）內(nèi)部控制審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高 6（四）公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確 7（五）相關(guān)法律法規(guī)不健全 7五、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法（一）改善治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立性 7（二）加大內(nèi)部控制審計(jì)方法探索力度 8（三）加強(qiáng)內(nèi)控控制審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì) 8（四）不斷加強(qiáng)相關(guān)法制建設(shè) 8六.結(jié)語 9參考文獻(xiàn) 9一、引言社會(huì)經(jīng)濟(jì)在近幾年實(shí)現(xiàn)飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)更加趨于全球一體化，上市企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境變得越來越激烈，公司經(jīng)營面臨越來越大的風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)迅速發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的迅速滲透，需要內(nèi)部控制審計(jì)全程跟內(nèi)部控制資源運(yùn)動(dòng)的合標(biāo)性，得到準(zhǔn)確信息。上市公司不斷地改革就是為了能夠在不斷變化的環(huán)境中生存與發(fā)展，但改革會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。由此可以看出，公司風(fēng)險(xiǎn)一直存在，所以，上市公司管理者首先要建立防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，能否實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范，避免企業(yè)所面對的風(fēng)險(xiǎn)成為公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要部分。近年來，經(jīng)濟(jì)全球一體化速度飛速發(fā)展，而上市公司而不得不應(yīng)對越來越大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的逐漸嚴(yán)峻，中國上市公司的會(huì)計(jì)造假和粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表此類財(cái)務(wù)信息虛假的情況也越來越多，財(cái)務(wù)舞弊的問題也不斷出現(xiàn)，這非常不利于資本市場正常、健康的運(yùn)行。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)的原因離不開上市公司自身建立和實(shí)施內(nèi)部控制以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施。如果想在市場競爭中取得優(yōu)勢地位從而健康穩(wěn)定的發(fā)展，上市公司就需要能夠應(yīng)對更大更復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。因而一套完善的內(nèi)部控制體系是必不可少的?，F(xiàn)在大多數(shù)國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制都存在一些缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，這些不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，所以我們一定要重視上市公司內(nèi)部控制審計(jì)。二、內(nèi)部控制審計(jì)理論及作用內(nèi)部控制審計(jì)的概念第一，內(nèi)部控制審計(jì)的最終目的是保證內(nèi)部控制的有效性，以提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，所以，當(dāng)代公司內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。第二，公司的內(nèi)部控制審計(jì)手段包括咨詢和保證，即“保證”是為了評(píng)價(jià)公司的控制風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制或治理，并且客觀地審視管理行為；“咨詢”即為企業(yè)提供戰(zhàn)略支持和相應(yīng)的客戶服務(wù)。第三,公司內(nèi)部控制審計(jì)的工作主要有以下幾個(gè)方面：內(nèi)部的系統(tǒng)控制、結(jié)構(gòu)治理、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理等，注重使用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方式來審計(jì)和改革。最后，公司內(nèi)部控制審計(jì)工作者要樹立獨(dú)立、客觀的工作態(tài)度來實(shí)現(xiàn)自己的責(zé)任?！蔼?dú)立性”即公司內(nèi)部控制審計(jì)工作者在自己的職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)和報(bào)告工作時(shí)不能摻雜任何個(gè)人情感。這就要求公司控制審計(jì)工作者開展審計(jì)工作時(shí)，要堅(jiān)受誠信，拒絕妥協(xié)。內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)中的作用隨著企業(yè)發(fā)展越來越現(xiàn)代化，企業(yè)的運(yùn)營管理變得愈發(fā)重要,已經(jīng)超出了最初的監(jiān)督和驗(yàn)證的功能?，F(xiàn)在審計(jì)不但監(jiān)督和控制公司運(yùn)營,而且評(píng)價(jià)和咨詢公司管理。對當(dāng)代公司來說，,建立一套完整的企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)十分重要，要實(shí)現(xiàn)建立改革公司的治理結(jié)構(gòu)這一目標(biāo)就需要積極開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作。1、提高組織的價(jià)值現(xiàn)代企業(yè)的管理核心:長期占據(jù)巨大的市場份額。內(nèi)部控制審計(jì)可以與企業(yè)管理相結(jié)合,其管理的目標(biāo)與公司目標(biāo)一致,就能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)與現(xiàn)代企業(yè)管理體系相結(jié)合。內(nèi)部控制審計(jì)的工作人員擔(dān)負(fù)著實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期健康發(fā)展的責(zé)任。當(dāng)代公司,企業(yè)股東和管理者需要內(nèi)部控制審計(jì)人員積極工作。2、彌補(bǔ)公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的不足現(xiàn)代企業(yè)管理中面臨的最大問題:實(shí)現(xiàn)監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、高級(jí)管理層三權(quán)相互制衡。不過現(xiàn)實(shí)中存在很多控制審計(jì)不成功的案例,企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管功能無法發(fā)揮，我國很多公司的監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部控制審計(jì)在根本上的存在差異。二者有著不同的出發(fā)點(diǎn)，監(jiān)事會(huì)主要責(zé)任是保護(hù)公司股東和債權(quán)人的權(quán)益,但是內(nèi)部控制審計(jì)工作是保護(hù)全部利益相關(guān)者的利益。3、使公司各部門協(xié)調(diào)高效運(yùn)行一般情況下,內(nèi)部控制審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)公司的良好管理。在過去內(nèi)控審計(jì)作為社會(huì)審計(jì)的主要參考依據(jù)，來確定采取隨機(jī)抽查審計(jì)的方法，是為了減少控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)省審計(jì)耗能。但是內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的核心,企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)有效控制、監(jiān)管和評(píng)價(jià)公司管理的目的。4、有助于公司在審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理現(xiàn)代企業(yè)管理者可以合理地協(xié)調(diào)各方與公司經(jīng)營的關(guān)系，而且可以將公司管理的管理導(dǎo)向與公司的核心價(jià)值相結(jié)合。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理是公司管理思想的核心。即提升公司內(nèi)部與客戶之間的感情,讓顧客得到最大程度的滿足。將顧客的需求作為設(shè)計(jì)部門、企業(yè)、供應(yīng)商與生產(chǎn)部門的需求。三、上海汽車集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題（一）上海汽車集團(tuán)股份有限公司簡介上海汽車集團(tuán)股份有限公司（簡稱“上汽集團(tuán)”，股票代碼為600104）是國內(nèi)A股市場最大的汽車上市公司，主要業(yè)務(wù)涵蓋整車(包括乘用車、商用車)、零部件(包括發(fā)動(dòng)機(jī)、變速箱、動(dòng)力傳動(dòng)、底盤、內(nèi)外飾、電子電器等)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，物流、車載信息、二手車等汽車服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù)，以及汽車金融業(yè)務(wù)。集團(tuán)旗下主要是合資整車企業(yè)，這有利于發(fā)揮品牌和產(chǎn)品的優(yōu)勢，把市場作為導(dǎo)向，改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)能利用結(jié)構(gòu)，積極探尋更好地營銷方法，全方面滿足客戶的需求。上海大眾、上海通用整車銷量一直位居全國乘用車企業(yè)前三甲，上汽通用五菱在繼續(xù)占有微車市場領(lǐng)先地位的同時(shí)，成功開辟了新的家用MPV細(xì)分市場，為乘用車業(yè)務(wù)的發(fā)展起到了很大的促進(jìn)作用。在加快自主創(chuàng)新方面，公司A架構(gòu)開發(fā)項(xiàng)目取得階段性成果，動(dòng)力總成技術(shù)自主研發(fā)能級(jí)持續(xù)提升，新能源汽車電控、電池、電機(jī)等核心零部件研發(fā)能力進(jìn)一步加強(qiáng)；在業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新方面，公司積極運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維，建立起O2O汽車電商平臺(tái)、與阿里巴巴集團(tuán)共同研發(fā)互聯(lián)網(wǎng)汽車、推進(jìn)汽車金融在線服務(wù)，努力構(gòu)建產(chǎn)業(yè)鏈競爭新優(yōu)勢。（二）內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理當(dāng)代上汽集團(tuán)的管理者不了解自己企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，即使設(shè)置了相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)部門，也只是為應(yīng)付上級(jí)主管部門的檢查，簡單拼湊人員。雖然設(shè)置了企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)部門，缺少專業(yè)工作人員，控制審計(jì)工作仍然無法繼續(xù)開展。企業(yè)為了滿足公司管理者的虛榮心，使審計(jì)工作變得毫無意義，失去了它本來的意義。控制審計(jì)部門的設(shè)置存在的差異，取決于公司對于審計(jì)工作的定位，所以不同公司控制審計(jì)部門的職能和作用會(huì)有很大差異。對于上海汽車集團(tuán)來說，內(nèi)部控制審計(jì)部門沒有一個(gè)固定的模型，需要針對公司本身設(shè)立最適合公司發(fā)展的模型。模型的設(shè)立由公司的內(nèi)部控制審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)部控制環(huán)境、審計(jì)資源和上市公司的股權(quán)配置等方面決定。上市公司只有明確了自己所處的宏觀、微觀環(huán)境，內(nèi)部控制審計(jì)部門在公司管理中才能發(fā)揮它的作用。內(nèi)部控制審計(jì)部門對企業(yè)管理有積極的促進(jìn)作用，其作為企業(yè)管理的重要組成部分，獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理，運(yùn)營管理之外，只服從審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)者的指揮。它承擔(dān)著實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來健康持續(xù)發(fā)展的責(zé)任，為公司內(nèi)部的發(fā)展提供力量，順利開展內(nèi)部控制審計(jì)工作。所以，對于公司來說，合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)十分重要。（三）內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性較弱內(nèi)部控制審計(jì)部門缺少獨(dú)立性，缺乏完整的審計(jì)體系，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制過程中的問題，不能針對問題提出的相應(yīng)的決策，將問題草率處理，這不但降低了審計(jì)工作質(zhì)量，而且影響審計(jì)這一行業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。1.內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性弱在中國，上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于審計(jì)委員會(huì)，雖然自身獨(dú)立性相對較強(qiáng)。，在一定程度上能使公司充分利用審計(jì)委員會(huì)的資源，但這大大限制了審計(jì)的范圍，不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的職能，使控制審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不利于改善內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，影響提供給領(lǐng)導(dǎo)的信息的真實(shí)性。2.控制審計(jì)人員的獨(dú)立性弱公司內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立性的同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)人員業(yè)缺乏獨(dú)立性，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)人員的工作分配不明確，職責(zé)不合理。公司的內(nèi)部控制審計(jì)一般是由公司內(nèi)部專職的組織或者員工所構(gòu)成，根據(jù)我國的法律法規(guī)和企業(yè)與此相關(guān)的制度規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)客觀地監(jiān)管分析公司內(nèi)部工作人員的工作和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以確保其具有真實(shí)性、符合法律規(guī)定，這是對公司內(nèi)部管理成效的一種評(píng)估。但是現(xiàn)在中國許多上市公司過于關(guān)注財(cái)務(wù)審計(jì)，并且公司的內(nèi)部控制審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)人員或者管理人員，這就在一定程度上妨礙了內(nèi)部控制審計(jì)工作的權(quán)威性，公司在設(shè)定審計(jì)目標(biāo)，實(shí)際執(zhí)行審計(jì)程序的過程中，總是會(huì)因?yàn)榇嬖谠S多利益?zhèn)€體，而使審計(jì)工作受到公司的管理者的影響和限制，進(jìn)而剝奪了審計(jì)人員的全力，使審計(jì)人員的工作缺乏獨(dú)立性，從而使公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作出現(xiàn)偏差，不利于公司的發(fā)展。3.內(nèi)部控制審計(jì)的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性弱公司工作的實(shí)施必須要有資金的投入，內(nèi)部控制審計(jì)工作也不例外。然而公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)施效果和目標(biāo)由公司的領(lǐng)導(dǎo)者決定，部分領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)工作無法給公司帶來可觀的利潤，由控制審計(jì)工作帶來的經(jīng)濟(jì)效益無法公司的資金投入力度不符，以至于給內(nèi)部控制審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)過少，影響了內(nèi)部控制審計(jì)工作的進(jìn)行，使許多內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，影響了其監(jiān)督職能的發(fā)揮。（三）內(nèi)部控制審計(jì)職能不全面隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多公司對內(nèi)部控制審計(jì)工作設(shè)定了新的要求。許多公司的內(nèi)部控制審計(jì)人員還只是用傳統(tǒng)的審計(jì)理念來思考問題，只是關(guān)注公司的內(nèi)部控制工作是否真實(shí)、合法，而不關(guān)心公司的整體發(fā)展。傳統(tǒng)的公司一般把內(nèi)部控制審計(jì)工作歸屬于公司的財(cái)務(wù)部門的檢查、監(jiān)督工作中。這種模式無法使公司的審計(jì)程序按照事前審計(jì)、事中控制、事后檢測的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，進(jìn)而無法全面分析公司的管理情況和制定公司未來發(fā)展的計(jì)劃。這在一定程度上把內(nèi)部控制審計(jì)的職能限制住了。內(nèi)部控制審計(jì)的目的是保證公司內(nèi)部工作有效合法進(jìn)行，若審計(jì)部門不能有效合理分析和控制公司的內(nèi)部工作，就無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，公司使用的內(nèi)部控制審計(jì)的方法也只有盤纏財(cái)務(wù)賬目和“抽樣”。而對于抽樣方法來說，內(nèi)部控制審計(jì)人員雖然會(huì)進(jìn)行抽樣調(diào)查，但事后不會(huì)充分分析實(shí)際數(shù)據(jù)，只是依靠自己的主觀意識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)得出結(jié)論，這樣就導(dǎo)致公司制定發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃時(shí)出現(xiàn)偏差和問題。四、內(nèi)部控制審計(jì)問題產(chǎn)生的原因（一）內(nèi)部控制審計(jì)工作的限制多公司的內(nèi)部控制審計(jì)與國家控制審計(jì)和社會(huì)控制審計(jì)存在很大的差別。第一，公司在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)的手段和方法容易受到主客觀因素的影響，尤其當(dāng)審計(jì)的項(xiàng)目與銀行、供貨商、銷售公司等公司有聯(lián)系時(shí)，調(diào)查取證會(huì)存在很大的不確定性；第二，公司的內(nèi)部審計(jì)人員需要花費(fèi)很長的時(shí)間全面檢查與公司有關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)，無法在短時(shí)間內(nèi)對所有的內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行全面審查,否則將疏忽或者遺漏掉某些活動(dòng)，使結(jié)論與事實(shí)不符；第三，內(nèi)部控制審計(jì)工作的成本和資金投入限制了工作的正常進(jìn)行，內(nèi)部控制審計(jì)工作因得不到充足的證據(jù)而存在風(fēng)險(xiǎn)。（二）內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范因?yàn)楦鞴緝?nèi)部都存在內(nèi)部審計(jì)，并且不同公司對內(nèi)部審計(jì)的工作的看法是不全相同的，重視的程度也不相同，有些公司對內(nèi)部審計(jì)的管理和內(nèi)部審計(jì)的自我管理不夠嚴(yán)格，沒有制定必要的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。在很多城市和公司，內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性和實(shí)用性依舊不高，現(xiàn)場審計(jì)沒有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)可依據(jù)，審查的深度、寬度、方式等也沒有統(tǒng)一的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，這很大程度上降低了審計(jì)工作的質(zhì)量。除此之外，部分公司的審計(jì)部門內(nèi)部的管理規(guī)定和工作考核方法、對審計(jì)人員的工作態(tài)度的考核方法缺乏完整的體系和嚴(yán)密的規(guī)定，因此導(dǎo)致審計(jì)人員的工作態(tài)度和工作質(zhì)量低下，工作時(shí)產(chǎn)生的失誤責(zé)任不夠明確，也沒有合理的獎(jiǎng)懲規(guī)定。（三）內(nèi)部控制審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高因?yàn)橹袊膬?nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)工作開始發(fā)展的時(shí)間較晚，所以目前中國缺乏對內(nèi)部控制審計(jì)理論的探索和對專業(yè)人士的培養(yǎng)，內(nèi)部控制審計(jì)員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較薄弱，許多員工都沒有得到系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，也沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制審計(jì)人員的素質(zhì)也相差甚遠(yuǎn)，在做任務(wù)的過程中存在很大的隨意性，降低了公司整體的內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)被提高。結(jié)合相關(guān)部門對一些代表性強(qiáng)的中小企業(yè)的調(diào)查分析，在職的內(nèi)部控制審計(jì)人員具有專業(yè)職稱的僅僅20%左右，并且很多內(nèi)部控制審計(jì)部門都不具備專業(yè)的經(jīng)濟(jì)師、律師和工程師等工作人員，素質(zhì)整體低下。內(nèi)部控制審計(jì)工作的綜合性特點(diǎn)較強(qiáng)，并且涉及的點(diǎn)和面都很廣，這就要求內(nèi)部控制審計(jì)員工學(xué)習(xí)并掌握財(cái)經(jīng)、工程、法律法規(guī)等各領(lǐng)域的知識(shí)，部分內(nèi)部控制審計(jì)人員還只是運(yùn)用傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)和策略，沒有緊跟時(shí)代發(fā)展的新趨勢，不利于接受經(jīng)濟(jì)發(fā)展中萌生的新事物和改變，導(dǎo)致其獲得的審計(jì)數(shù)據(jù)無法支撐審計(jì)結(jié)論，提出的審計(jì)意見不合理，進(jìn)而使內(nèi)部控制審計(jì)的定性不準(zhǔn)確，甚至不合理。許多內(nèi)部控制審計(jì)員工在執(zhí)行任務(wù)時(shí)，不能充分洞察到風(fēng)險(xiǎn)，對待工作時(shí)不細(xì)心，對需要重視的事項(xiàng)不上心，甚至忘記了審計(jì)取證。內(nèi)部控制審計(jì)人員在填寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，常常沒有搜集到充分的證據(jù)就作結(jié)論，對一些部分和文字也沒有認(rèn)真思考，無法符合專業(yè)權(quán)威部門的要求。（四）公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確此因素是公司內(nèi)部控制審計(jì)問題存在的重要原因，一些公司設(shè)立內(nèi)部控制審計(jì)部門只是為了迎合行政部門的要求，并不是真正為了自身經(jīng)營發(fā)展的需要，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立不夠合理，并且一些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了通過上級(jí)部門的核查標(biāo)準(zhǔn)，甚至?xí)寖?nèi)部控制審計(jì)人員將公司不合法、不合規(guī)的活動(dòng)掩蓋或者虛報(bào)，這就一定會(huì)使內(nèi)部控制審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)。（五）相關(guān)法律法規(guī)不健全中國內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展相對來說起步比較晚，所以與之相關(guān)的法規(guī)不夠健全，法律依據(jù)也不充分，與之相關(guān)的法律法規(guī)還不完善。即使近幾年來中國不斷出臺(tái)內(nèi)部控制審計(jì)有關(guān)制度，并且能夠比較詳細(xì)的解釋和規(guī)定內(nèi)部控制審計(jì)，但是他們并沒有強(qiáng)大的威懾力，沒有足夠的強(qiáng)制性和可操作性。有效開展內(nèi)部控制審計(jì)的工作需要健全的法律法規(guī)做保障，如果缺失相關(guān)法律，開展內(nèi)部制度審計(jì)工作時(shí)就會(huì)無法可依，會(huì)拖慢內(nèi)部控制審計(jì)的工作進(jìn)度。當(dāng)審計(jì)師在具體實(shí)務(wù)里遇到難題，但是由于相關(guān)法律的薄弱不能依法行事時(shí)，就需要由審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這往往依賴于審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，也不可避免的損害了獨(dú)立性。五、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法（一）改善治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立性要想使內(nèi)部控制審計(jì)部門具有獨(dú)立性，內(nèi)部控制審計(jì)人員客觀真實(shí)的進(jìn)行審計(jì)，就必須使公司的管理機(jī)構(gòu)具有科學(xué)性和合理性，尤其是對內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位的建立。為了增加內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性和提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的客觀真實(shí)性，就要把內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)放在組織結(jié)構(gòu)中的較高層次上，以便最大程度地降低影響客觀性的重大利益沖突。董事會(huì)要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督，董事會(huì)的監(jiān)督一般是結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)人員提供報(bào)告來進(jìn)行。這就意味著內(nèi)部控制審計(jì)部門不僅要監(jiān)督審核內(nèi)部控制部門的活動(dòng)，還需要了解審核公司高層的決策活動(dòng)。因此，為了內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利進(jìn)行，各等級(jí)的內(nèi)部控制審計(jì)部門不能歸屬于同級(jí)的管理層，內(nèi)部控制審計(jì)部門向內(nèi)部控制審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作后，由內(nèi)部控制審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)狀況，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)者提供改善的意見。（二）加大內(nèi)部控制審計(jì)方法探索力度及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制審計(jì)部門自身工作的基本要求,也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部控制審計(jì)人員不能固守傳統(tǒng)審計(jì)的理念和方式，要從思想和理念上全面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)方法上要學(xué)習(xí)現(xiàn)在最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，以風(fēng)險(xiǎn)的分析和預(yù)防為基礎(chǔ)，以提高審計(jì)的質(zhì)量為前提，將符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性檢查等方法充分合理結(jié)合使用，利用全部審計(jì)數(shù)據(jù)來控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式。它通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制能承受的范圍內(nèi)。它主要利用分析性復(fù)核的方法，對顧客的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)析的同時(shí)，對公司產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素進(jìn)行分析和評(píng)判，來制定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。這將有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)程序相結(jié)合，進(jìn)而減弱審計(jì)人員的法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）加強(qiáng)內(nèi)控控制審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)如果想要充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)有的作用，使企業(yè)的經(jīng)營目的能夠?qū)崿F(xiàn)、預(yù)期效果能夠達(dá)到，就需要使內(nèi)部控制審計(jì)人員整體的素質(zhì)提高。這就需要提高審計(jì)人員的專業(yè)技能、完善與之相關(guān)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及行為規(guī)范，同時(shí)也必須使審計(jì)人員不斷繼續(xù)深造。現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年都會(huì)對成員進(jìn)行后續(xù)教育，在考試制度完善的保障下，使審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不斷提高。除此之外，對于非注冊會(huì)計(jì)師但是有協(xié)助工作的人員，注冊會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對其進(jìn)行監(jiān)督和培訓(xùn)，注意與被審企業(yè)溝通的完善，加強(qiáng)對于審計(jì)人員各方面能力的培養(yǎng)，比如評(píng)估財(cái)務(wù)運(yùn)行的能力、經(jīng)營管理企業(yè)的能力、預(yù)見分析的能力和風(fēng)險(xiǎn)測評(píng)的能力等等，使審計(jì)人員的應(yīng)用、執(zhí)行能力得到提高，使整體工作能力素質(zhì)得到完善。使注冊會(huì)計(jì)師自身職業(yè)道德規(guī)范得到提高，并且使協(xié)助工作的人員被有效約束是最重要的。注冊會(huì)計(jì)師的道德素養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)是一個(gè)工作團(tuán)隊(duì)整體水平的決定性因素，所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該提高自己的責(zé)任心，同時(shí)也要提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的責(zé)任心，用作為審計(jì)人員的嚴(yán)謹(jǐn)、耐心對待工作，對所有繁瑣復(fù)雜的工作任務(wù)都一絲不茍，這樣才能真正的服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，而且發(fā)揮出來更大的作用，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)更規(guī)范合理的運(yùn)行。（四）不斷加強(qiáng)相關(guān)法制建設(shè)國家制定法律才決定了法律約束效果的強(qiáng)力，國家也應(yīng)該參與到內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展中去，通過設(shè)計(jì)并維護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)來設(shè)計(jì)并維護(hù)內(nèi)部控制審計(jì)制度。現(xiàn)代社會(huì)內(nèi)部控制審計(jì)高速發(fā)展，我們也要盡快健全內(nèi)部控制體系，制定相關(guān)的政策，并將突出的、有代表性的審計(jì)案例內(nèi)容加入進(jìn)去，使之成為相關(guān)從業(yè)人員的參考，讓審計(jì)人員的工作有統(tǒng)一可行的標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)當(dāng)按照具體因素（不同行業(yè)、不同規(guī)模等）制定相應(yīng)的具體政策。相關(guān)的法律法規(guī)完善時(shí)應(yīng)明確上市公司的職責(zé)要求，并且嚴(yán)格處罰違反法規(guī)的事務(wù)所或公司。法律部、企業(yè)各行業(yè)寫會(huì)、審計(jì)署、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門應(yīng)該共同協(xié)商制定內(nèi)部控制審計(jì)制度，建立包括行業(yè)法則、部門規(guī)章、法律三個(gè)層面的制度體系。中國的《指引》由五部委發(fā)布，與美國的審計(jì)準(zhǔn)則比，只是一般性的指導(dǎo)意見，中國的有關(guān)規(guī)定應(yīng)該像美國一樣可以隨時(shí)在發(fā)展過程中進(jìn)行補(bǔ)充或修改，新興業(yè)務(wù)出現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，就應(yīng)當(dāng)不斷地完善它，這樣才能更豐富更全面的建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)。六.結(jié)語在上市公司審計(jì)工作的進(jìn)程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分的了解并且合理的評(píng)價(jià)該公司的內(nèi)部控制，這對于審計(jì)計(jì)劃的制定很有利，并且有助于抓住審計(jì)重點(diǎn)，有利于確定審計(jì)時(shí)間以及審計(jì)范圍。近年來上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)有發(fā)生，從這些案件上來看，在內(nèi)部控制上大多數(shù)公司存在嚴(yán)重缺失，這也是審計(jì)失敗的原因。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出來就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)，而它有兩方面的引發(fā)因素：內(nèi)部因素和外部因素。外部因素有地域風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等。而內(nèi)部因素主要是由于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)應(yīng)該明白內(nèi)部控制審計(jì)是非常重要的，應(yīng)當(dāng)適