LT集團企業(yè)稅務(wù)籌劃研究應(yīng)用

LT集團公司稅務(wù)謀劃研究 摘要本文較為系統(tǒng)地簡介了公司稅務(wù)謀劃基本理論。針對外商投資公司LT集團實際狀況，并結(jié)合《中華人民共和國公司所得稅法》規(guī)定，從投資活動、籌資活動提出了LT集團公司稅務(wù)謀劃方案。最后，針對LT集團各控股/聯(lián)營公司，分稅種進行了稅務(wù)謀劃，其中選用了增值稅、營業(yè)稅、所得稅等幾種重要稅種進行謀劃。通過以上方案謀劃，謀劃后比謀劃前能獲得較大稅務(wù)謀劃收益。核心詞：集團公司，控股/聯(lián)營公司，稅務(wù)謀劃，公司所得稅法，外資公司目錄TOC\o"1-2"\h\z\u1．公司稅務(wù)謀劃綜述 21.1公司稅務(wù)謀劃基本理論 21.2公司稅務(wù)謀劃流程 51.3國內(nèi)集團公司稅務(wù)謀劃現(xiàn)狀 62．LT集團稅務(wù)現(xiàn)狀分析 72.1LT集團簡介 72.2LT集團稅務(wù)謀劃現(xiàn)狀 82.3LT集團進行稅務(wù)謀劃必要性 92.4LT集團進行稅務(wù)謀劃可行性 102.5LT集團涉及重要稅種及稅率 103．LT集團稅務(wù)謀劃方案設(shè)計與分析 133.1LT集團稅務(wù)謀劃思路分析 133.2LT集團公司稅務(wù)謀劃方案分析與選取 143.3各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)謀劃方案分析與選取 174．LT集團稅務(wù)謀劃實行與預(yù)期效果 224.1LT集團稅務(wù)謀劃實行 224.2LT集團稅務(wù)謀劃實行預(yù)期效果 255．LT集團稅務(wù)謀劃運作要點與風險防范 255.1LT集團稅務(wù)謀劃運作要點 255.2LT集團稅務(wù)謀劃風險防范 26結(jié)論 27

在競爭激烈市場經(jīng)濟中，公司生存與發(fā)展都離不開爭取自身收益最大化。要獲得收益最大化，公司必要盡量多地獲取收入，同步節(jié)約成本費用開支。然而面對日益激烈市場競爭，公司內(nèi)部成本費用壓縮空間已越來越小，作為公司外部費用稅負，已逐漸成為公司管理活動重要對象。如何通過一系列稅務(wù)謀劃，使公司合理合法地不繳或者少繳稅，不繳冤枉稅，以保住公司經(jīng)營成果，提高公司競爭力，成為每一種公司面臨現(xiàn)實問題。本文遵循提出問題、分析問題、解決問題邏輯思路，運用在MBA課程中學到有關(guān)知識，結(jié)合自己實踐經(jīng)驗，分析了LT集團當前稅務(wù)謀劃現(xiàn)狀，提出了LT集團控股公司（下簡稱LT集團公司）及各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)謀劃方案。1．公司稅務(wù)謀劃綜述1.1公司稅務(wù)謀劃基本理論1.1.1稅務(wù)謀劃概念自古以來西方流行著一句名言：“人生只有兩件事是任何人都無法避免——死亡和納稅?！眰€人如此，公司也同樣如此。在西方社會，無論個人納稅人還是公司納稅人，既昭示著一種義務(wù)，又標志著一種權(quán)利。政府通過征稅承擔起向納稅人提供公共物品或服務(wù)義務(wù)，納稅人依法納稅，就擁有了向政府部門索取并享有公共物品或服務(wù)權(quán)力。納稅人有權(quán)規(guī)定政府發(fā)布財政開支，理解政府財政支出狀況，通俗說法即“政府將納稅人錢花到哪兒去了”，并通過選舉議員代表監(jiān)督。因而，在西方社會絕大某些納稅人有著很強納稅意識。既然納稅人均有很強納稅意識，那么，在不違背稅法前提下，納稅人與否就應(yīng)當被動地按稅務(wù)部門規(guī)定繳稅呢？納稅人與否就不容許采用任何辦法合法地減低自己稅收承擔呢？答案與否定。稅務(wù)謀劃為社會關(guān)注和法律承認，從時間上可追溯到20世紀30年代。1935年，英國上議院湯姆林爵士對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，作了關(guān)于稅務(wù)謀劃聲明：任何人均有權(quán)安排自己事業(yè)，根據(jù)法律這樣可以少納稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能逼迫她多繳稅。湯姆林爵士觀點得到了西方社會法律界認同。自此，受英國影響許多西方國家稅務(wù)案例，都對照此判例精神解決納稅人稅務(wù)謀劃。稅務(wù)謀劃在國際社會并無統(tǒng)一擬定概念。國際上較有代表性觀點有如下幾種：荷蘭國際財政文獻局（IBFD）編著《國際稅收辭匯》中下定義是，“稅收謀劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動安排，實現(xiàn)繳納最低稅收。”印度稅務(wù)專家NJ雅薩斯威在《個人投資和稅收謀劃》一書中稱：“稅收謀劃是納稅人財務(wù)活動安排，以充分運用稅收法規(guī)所提供涉及減免稅在內(nèi)一切優(yōu)惠，從而獲得最大稅收利益。”美國南加州大學梅格斯博士在與RF梅格斯合著，已發(fā)行多版《會計學》中寫到，“人們合理又合法地安排自己經(jīng)營活動，使之繳納也許最低稅收，她們用法可稱之為稅收謀劃……少繳稅和遞延交納稅收是稅收謀劃目的所在?！贝送馑€說：“在納稅發(fā)生前，有系統(tǒng)對公司經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收謀劃?！辫b于以上觀點，并結(jié)合國內(nèi)稅法法律環(huán)境，稅務(wù)謀劃應(yīng)是納稅人在法律、法規(guī)允許范疇內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動事先謀劃和安排，盡量地獲得節(jié)約稅收成本稅收利益管理活動。簡而言之，稅務(wù)謀劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人理財管理活動。1.1.2公司稅務(wù)謀劃目的公司稅務(wù)謀劃屬于公司理財學范疇，從公司管理學角度看，應(yīng)歸于公司財務(wù)管理范疇，它既是稅務(wù)會計一種分支學科，又是公司理財活動，其目的是由公司財務(wù)管理目的決定，即實現(xiàn)公司價值最大化，也就是公司所有者財富最大化。因而公司稅務(wù)謀劃目的是公司通過稅務(wù)謀劃活動獲得“節(jié)稅收益”，從而實現(xiàn)公司股東價值最大化。該目的不等同于“公司稅收最小化”或“公司凈利潤最大化”目的。1.1.3公司稅務(wù)謀劃特性公司稅務(wù)謀劃是以納稅人為主體一種積極、積極謀劃行為，其最本質(zhì)特點是以國家法律、法規(guī)為根據(jù)，采用經(jīng)濟學中慣用比較分析法選取最佳納稅方案，其最主線目在于減少稅收支出，獲得最大稅收利益。其詳細特性如下：（1）合法性稅務(wù)謀劃合法性體當前其活動只能在法律容許范疇內(nèi)。當納稅人根據(jù)稅法做出各種納稅方案時，依照資我市場中人自利行為原則，選取稅負較低方案來實行是無可指責，由于法定最低限度納稅權(quán)也是納稅人一種權(quán)利，納稅人無需超過法律規(guī)定來承擔國家稅賦。（2）超前性由于納稅人納稅義務(wù)是在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生，如實現(xiàn)或分派凈收益后才繳納公司所得稅，銷售不動產(chǎn)后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅收謀劃成為也許。（3）目性稅收謀劃目是減少稅收支出，盡量多地獲取稅收利益。公司要減少稅收支出，一是可以選取低稅負，二是可以延遲納稅時間。不論使用哪種辦法，其成果都是節(jié)約稅收成本，以減少公司經(jīng)營成本，這就有助于公司獲得成本優(yōu)勢，使公司在激烈市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期獲利目的。（4）多樣性各稅種在規(guī)定納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差別，特別是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面差別，這就給納稅人提供了謀求低稅負眾多機會，也就決定了稅務(wù)謀劃在全球范疇普遍存在和形式多樣性。1.1.4公司稅務(wù)謀劃意義從公司角度來講，研究稅務(wù)謀劃具備如下幾方面意義：（1）稅務(wù)謀劃有助于增長公司利潤。由于稅務(wù)謀劃是針對公司詳細納稅事項，為實現(xiàn)稅負最輕，稅后收益最大一種有目活動。公司若能實行稅務(wù)謀劃，發(fā)揮減輕稅負之效益，對公司利潤增長必然有所協(xié)助。（2）稅務(wù)謀劃有助于提高公司經(jīng)營管理水平。稅務(wù)謀劃是一種高智商系統(tǒng)工作，為進行稅務(wù)謀劃而啟用高素質(zhì)、高水平人才必然為公司經(jīng)營管理水平提高奠定良好基本；稅務(wù)謀劃重要是以財務(wù)核算為基本，為進行稅務(wù)謀劃就需要建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財務(wù)管理，不斷學習新稅收法規(guī)，從而使公司經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。（3）稅務(wù)謀劃有助于增強公司競爭力。從公司競爭看，在激烈競爭較勁中占領(lǐng)市場是公司經(jīng)營管理重要任務(wù)，而稅務(wù)謀劃有助于引導(dǎo)公司成為市場先驅(qū)，競爭中強者。由于，成功稅務(wù)謀劃著眼于公司總體管理決策，它具備超前意識，規(guī)定公司敢于棄舊圖新，別開生面，創(chuàng)造條件，并在新創(chuàng)造條件下，制定出指引公司將來經(jīng)營行為創(chuàng)造性方案。這必將增強公司競爭能力。（4）稅務(wù)謀劃有助于公司資金調(diào)度。稅務(wù)謀劃可使公司在資金調(diào)度上獲得兩項受益，一是享有當期虧損互抵稅收優(yōu)惠，可使公司在納稅期間內(nèi)減少納稅金額，贏得一筆資金；二是公司享有賦稅延期利益，如采用加速折舊，備抵壞帳，庫存材料特殊計價辦法等，都會使公司無形中增長了資金來源，提高了公司資金調(diào)度靈活性。（5）稅務(wù)謀劃是維護公司良好形象重要保證。1.2公司稅務(wù)謀劃流程公司稅務(wù)謀劃流程是謀劃人員（公司財務(wù)人員或中介機構(gòu)等）在實行稅務(wù)謀劃過程中所采用基本環(huán)節(jié)。設(shè)計科學、合理公司稅務(wù)謀劃流程是順利開展謀劃活動首要條件和重要保證。公司稅務(wù)謀劃流程重要環(huán)節(jié)涉及：（1）理解公司基本狀況及需求分析在實行稅務(wù)謀劃時，要理解公司組織形式、財務(wù)狀況、投資意向、風險態(tài)度。對于集團公司，不但要理解集團總部基本狀況，還要理解各成員公司基本狀況。同步，還要理解謀劃公司需求，謀劃共同規(guī)定是減少納稅成本，增長公司經(jīng)濟利益，而不同公司也許有各種不同規(guī)定，如：公司規(guī)定增長所得還是資本增值、投資規(guī)定等。（2）有關(guān)稅法資料歸集無論是公司自身還是委托中介機構(gòu)進行稅務(wù)謀劃，在進行稅務(wù)謀劃之前都應(yīng)整頓歸類與謀劃公司有關(guān)財稅政策和法規(guī)。全面理解與謀劃公司有關(guān)行業(yè)、部門稅收政策，理解和掌握國家稅收政策及精神，爭取稅務(wù)機關(guān)協(xié)助，對成功實行稅務(wù)謀劃也很重要。同步建立與謀劃公司有關(guān)行業(yè)、部門稅收政策法規(guī)信息庫，以便信息查找、分析政策變化趨勢等。（3）謀劃方案設(shè)計與優(yōu)選謀劃方案設(shè)計是謀劃核心，普通有如下構(gòu)成某些：涉稅問題認定，即涉稅項目性質(zhì)，涉及哪些稅種等；涉稅問題分析，即涉稅項目發(fā)展態(tài)勢，引起后果，稅務(wù)謀劃空間大小，需解決核心問題等；設(shè)計各種備選方案，即針對涉稅問題，設(shè)計若干可選方案，涉及涉及經(jīng)營活動、財務(wù)運作和會計解決擬定配套方案；備選方案評估和優(yōu)選，對各種方案進行比較、分析和評估，優(yōu)選一種納稅方案。（4）方案實行與跟蹤監(jiān)控公司稅務(wù)謀劃方案實行后，不斷對其實行狀況進行跟蹤與監(jiān)控，協(xié)助指引、貫徹。同步依照新稅法制度、資我市場等外部環(huán)境規(guī)定以及內(nèi)部資源整合需要，從而不斷改進稅務(wù)謀劃方案。（5）方案反饋評價依照一段時間實行狀況公司組織對謀劃方案效果進行評價，考核其經(jīng)濟效益與最后成果。1.3國內(nèi)集團公司稅務(wù)謀劃現(xiàn)狀國內(nèi)集團公司當前稅務(wù)謀劃現(xiàn)狀歸納起來，普通從如下方面著手進行：（1）縮小集團公司或集團稅基?？s小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，例如在稅法容許范疇和限額內(nèi)，實現(xiàn)各項成本費用扣除和攤銷最大化等，減少應(yīng)納稅所得額。（2）使集團整體合用較低稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同稅率，有還采用累進稅率，在稅務(wù)謀劃方面有很大空間。（3）合理歸屬集團公司或集團所得年度。所得歸屬解決，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分攤而達到，但需要對的預(yù)測銷售形成、各項費用支付，理解集團獲利趨勢，做出合理安排，才干享有最大利益。（4）集團整體延緩納稅期限。資金具備時間價值，延緩納稅期限，可享有類似無息貸款利益。普通而言，應(yīng)納稅款延期越長，所獲得利益越大。當經(jīng)濟處在通貨膨脹期間，延緩納稅理財效益更為明顯。（5）運用稅負轉(zhuǎn)嫁方式減少集團稅負水平。稅負轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟交易之中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團內(nèi)部公司投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負轉(zhuǎn)嫁到集團之外創(chuàng)造了條件。（6）平衡集團各納稅公司之間稅負。通過集團整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)稅負在集團內(nèi)部各納稅公司之間平衡和協(xié)調(diào)，進而減少集團整體稅負，這是集團公司在納稅謀劃方面特色。2．LT集團稅務(wù)現(xiàn)狀分析2.1LT集團簡介2.1.1基本狀況簡介LT集團為一間香港上市公司，注冊地為英屬維爾京群島，在國內(nèi)設(shè)立全資附屬投資子公司，專門從事燃氣業(yè)務(wù)投資、開發(fā)和運營管理專業(yè)化燃氣投資管理公司，重要業(yè)務(wù)涉及都市管道燃氣建設(shè)經(jīng)營。通過與目的市場內(nèi)最具實力和市場規(guī)模優(yōu)勢國有燃氣生產(chǎn)、銷售和儲運公司合資合伙，在近時間內(nèi)先后在10個省49個市（縣）投資成立了四十九間控股或聯(lián)營公司，年銷售各類燃氣7.6億立方米迄今為止，集團公司旗下營運項目覆蓋了中華人民共和國內(nèi)地之華東、華南、華中、西南及東北等地區(qū)，員工總數(shù)已達14200人。LT集團因而迅速成長為當前國內(nèi)業(yè)務(wù)覆蓋區(qū)域最廣，終端顧客最多，規(guī)模最大跨區(qū)域燃氣供應(yīng)和服務(wù)商之一。2.1.2LT集團財務(wù)架構(gòu)簡介LT集團總部(即母公司或控股公司)重要從事項目投資、資本運作、公司文化與品牌建設(shè)推廣、控股公司管理與控制等，不從事詳細經(jīng)營活動。集團總部下設(shè)財務(wù)部、內(nèi)部審計部、方略規(guī)劃部、工程部、投資評審部、公共事務(wù)部、董事會辦公室、工商市務(wù)部、法律事務(wù)部、安全及風險管理部、采購部、市務(wù)及客戶部、人力資源部、綜合行政部、編輯部、資訊科技部等16個職能部門，并在成都市、沈陽市設(shè)立了分公司。LT集團對各控股/聯(lián)營公司財務(wù)管理采用財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)經(jīng)理委派制，并對外派財務(wù)人員進行定期述職。LT集團財務(wù)部負責建立各控股/聯(lián)營公司財務(wù)管理制度系統(tǒng)并負責推廣，負責收集、解決各控股/聯(lián)營公司財務(wù)資料信息，同步負責收集各公司稅務(wù)謀劃信息，協(xié)助各公司進行稅務(wù)謀劃；LT集團內(nèi)部審計部受各控股/聯(lián)營公司董事會委托每年對各公司進行內(nèi)部審計監(jiān)督并進行內(nèi)控評價。2.2LT集團稅務(wù)謀劃現(xiàn)狀LT集團各控股/聯(lián)營公司當前在生產(chǎn)性公司認定以及兩免三減半所得稅優(yōu)惠政策都已獲得，但LT集團整體稅務(wù)謀劃體系未建立，未形成LT集團公司與各控股/聯(lián)營公司兩個層面構(gòu)成稅務(wù)謀劃系統(tǒng)，在詳細對投資、籌資、運營活動以及某些稅種等方面謀劃不夠。當前從LT集團公司層面重要體現(xiàn)如下幾種方面：（1）缺少集團整體謀劃系統(tǒng)集團對稅務(wù)謀劃未進行系統(tǒng)安排，無論在人手上，還是職能上，都未能充分體現(xiàn)，也未針對集團自身以及各控股/聯(lián)營公司狀況制定詳細稅務(wù)謀劃方案，導(dǎo)致項目財務(wù)人員以及各公司財務(wù)經(jīng)理憑自己稅務(wù)謀劃知識與經(jīng)驗各顯神通，未能做到好稅務(wù)謀劃方案共享。（2）投資活動謀劃局限性集團在組建某些合資公司時沒有對注冊地點選取進行統(tǒng)一規(guī)定，導(dǎo)致某些公司因未設(shè)在本地經(jīng)濟開發(fā)區(qū)或承諾享有與本地經(jīng)濟開發(fā)區(qū)同等優(yōu)惠政策地點注冊，而未能享有更大優(yōu)惠。對個別符合條件控股/聯(lián)營公司未能靈活運用注冊資本稅務(wù)謀劃。在運用再投資退稅政策上略顯局限性。（3）籌資活動謀劃局限性集團未設(shè)立集團財務(wù)中心，某些控股/聯(lián)營公司資金富裕、閑置，而某些控股/聯(lián)營公司急需資金，不得不自己向銀行貸款，導(dǎo)致資金運用揮霍，更不能做好資金稅務(wù)謀劃，也未能運用租賃籌資杠桿。（4）稅收政策法規(guī)知識及信息傳遞與更新不夠及時由于國內(nèi)稅收制度處在不斷改革之中，須及時關(guān)注稅收政策法規(guī)改革動向以及新稅法規(guī)定，而當前集團由一人兼職負責收集各種稅務(wù)資料進行稅務(wù)謀劃，無法及時收集并傳達稅收法規(guī)信息，以及對集團財務(wù)人員進行稅務(wù)謀劃知識培訓，這就帶來謀劃滯后性，喪失諸多好機會以及謀劃提前準備時間。（5）稅務(wù)謀劃與涉稅風險審計局限性集團在內(nèi)部審計時對稅務(wù)謀劃不夠注重，偏重公司內(nèi)控管理與效益審計，很少對稅務(wù)方面進行審計提出問題以及審計意見。對各控股/聯(lián)營公司涉稅風險限度不理解，一旦個別控股/聯(lián)營公司出既故意識或無意識偷漏稅等問題，受到稅務(wù)機關(guān)懲罰，將給整個集團名譽帶來巨大損失。各控股/聯(lián)營公司在稅務(wù)謀劃上存在如下幾種方面局限性：（1）結(jié)識局限性。各控股/聯(lián)營公司經(jīng)營管理層以及某些外派財務(wù)經(jīng)理對稅務(wù)謀劃結(jié)識不夠。大多數(shù)公司管理層觀念是：以為稅務(wù)謀劃是財務(wù)會計做賬事情，和經(jīng)營管理無關(guān)。只要聘任業(yè)務(wù)能力強會計人員，通過賬目間互相運作，就能達到少納稅目，因而更多是看重會計核算，而對與之密切有關(guān)稅務(wù)謀劃卻不覺得然，得不到她們應(yīng)有注重。尚有某些人以為只要和稅務(wù)部門搞好關(guān)系都能搞定，稅務(wù)謀劃搞不搞無所謂。（2）各公司財務(wù)經(jīng)理對稅務(wù)謀劃能力參差不齊。（3）經(jīng)營行為謀劃局限性。某些公司發(fā)生混合銷售行為，合用高稅率，承擔較高稅負。如有公司存在混合銷售行為，即公司同一銷售行為同步涉及貨品和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照關(guān)于規(guī)定需要統(tǒng)一繳納增值稅。由于現(xiàn)實中此類非增值稅勞務(wù)可抵扣進項稅很少，客觀上導(dǎo)致該項業(yè)務(wù)承擔了較高稅負。（4）未建立內(nèi)部納稅控制制度與內(nèi)部納稅檢查制度。各公司未有內(nèi)部納稅控制制度，很難保證稅務(wù)謀劃目的實現(xiàn)。如有公司有某個稅種稅務(wù)謀劃方案，但未對涉稅經(jīng)營活動過程進行控制，導(dǎo)致稅務(wù)謀劃無法實行。2.3LT集團進行稅務(wù)謀劃必要性（1）財務(wù)管理規(guī)范化需要1998年LT集團投資組建第一家合資公司，至底已有四十九間控股或聯(lián)營公司，作為一種迅速發(fā)展新公司，至今未曾有過系統(tǒng)稅務(wù)謀劃；隨著LT集團公司規(guī)模不斷擴大，每年以收購并成立新公司3-5個速度成長，當前面臨著集團財務(wù)管理規(guī)范化、原則化與提高集團整體規(guī)模效益壓力，從集團及所屬各公司角度來研究分析，獲得集團及所屬各公司稅務(wù)謀劃最優(yōu)實行方案，從而提高集團整體財務(wù)管理水平。（2）競爭需要隨著國內(nèi)燃氣市場競爭激烈，各大燃氣巨頭幾乎搶占并瓜分了國內(nèi)絕大某些燃氣市場，燃氣市場各大燃氣經(jīng)營商面臨著兼并與被兼并、整合與被整合；隨著國內(nèi)燃氣市場將會瓜分殆盡，中華人民共和國燃氣經(jīng)營商走出國門經(jīng)營國外燃氣市場條件亦日趨成熟。在此環(huán)境下，LT集團須加強公司內(nèi)部管理，練好基本功，提高自身規(guī)范管理與核心競爭力，才干做大做強，而公司稅務(wù)謀劃系統(tǒng)則是財務(wù)管理規(guī)范化一種重要內(nèi)容，有助于公司運用有限資源創(chuàng)造更大經(jīng)濟效益。（3）減少納稅風險需要由于國內(nèi)稅法制度在不斷調(diào)節(jié)中，未形成統(tǒng)一稅收管理制度，LT集團進行統(tǒng)一稅務(wù)謀劃，有助于各控股/聯(lián)營公司及時掌握并熟悉有關(guān)稅收政策及法律法規(guī)，堵塞各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)漏洞以及無意識漏稅，強化公司法律意識，提高公司美譽度。（4）發(fā)展需要LT集團立志成為國內(nèi)一流當代燃氣公司，建立一套系統(tǒng)、適應(yīng)性強稅務(wù)謀劃體系，有助于提高LT集團及各控股/聯(lián)營公司財務(wù)人員綜合素質(zhì)與理財水平，從而推動集團平穩(wěn)、迅速發(fā)展。2.4LT集團進行稅務(wù)謀劃可行性（1）從公司治理上，LT集團以控股形式對投資燃氣公司進行控制，稅務(wù)謀劃為控股/聯(lián)營公司帶來收益與管理提高，既對LT集團有益，又對各控股/聯(lián)營公司少數(shù)股東有益，是可行。（2）從公司規(guī)模上，作為一種專業(yè)從事燃氣投資與經(jīng)營集團公司，LT集團在10個省擁有40多家控股/聯(lián)營公司，擁有規(guī)模與協(xié)同效益，如設(shè)立資金管理中心，籌集某些控股/聯(lián)營公司富裕資金借貸給其她控股/聯(lián)營公司，不但帶來資金使用效益，還帶來稅務(wù)謀劃收益。因而LT集團有更好條件與更多資源來實行稅務(wù)謀劃，在謀劃效果方面有著獨立公司所無可比擬優(yōu)勢。因而從規(guī)模效益上是可行。（3）從稅種上，LT集團涉及涉及公司所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅等不同稅種稅務(wù)謀劃；在業(yè)務(wù)上，涉及投資、籌資及經(jīng)營業(yè)務(wù)，而經(jīng)營業(yè)務(wù)又涉及燃氣生產(chǎn)、銷售、管道安裝、燃氣具銷售等業(yè)務(wù)。既可從稅種上，又可從業(yè)務(wù)上進行稅務(wù)謀劃，因而謀劃種類諸多，有一定可行性。（4）隨著稅制改革，稅法政策不斷調(diào)節(jié)如內(nèi)外資所得稅合并、增值稅改革等，給LT集團帶來了較大稅務(wù)謀劃空間。2.5LT集團涉及重要稅種及稅率（1）增值稅增值稅是對在國內(nèi)境內(nèi)從事銷售貨品或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨品單位和個人獲得增值額為課稅對象征收一種稅。對于LT集團重要是銷售燃氣及灶具零配件涉及繳納增值稅銷項稅額，燃氣及灶具零配件采購涉及增值稅進項稅額。LT集團公司銷售燃氣合用增值稅基本稅率13%，銷售灶具零配件稅率17%。（2）公司所得稅依照新公司所得稅法規(guī)定：第三條居民公司應(yīng)當就其來源于中華人民共和國境內(nèi)、境外所得繳納公司所得稅。非居民公司在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場合，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場合獲得來源于中華人民共和國境內(nèi)所得，以及發(fā)生在中華人民共和國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場合有實際聯(lián)系所得，繳納公司所得稅。第四條公司所得稅稅率為25％。非居民公司獲得本法第三條第三款規(guī)定所得，合用稅率為20％。公司每一納稅年度收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及容許彌補此前年度虧損后余額，為應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額。LT集團各控股/聯(lián)營公司在享有自獲利年度起享有免二減三所得稅優(yōu)惠政策優(yōu)惠期滿后合用所得稅稅率25%。設(shè)立在中西部地區(qū)控股/聯(lián)營公司在規(guī)定有效期內(nèi)合用15%稅率。（3）營業(yè)稅營業(yè)稅是對在國內(nèi)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)個人和單位征收一種稅，營業(yè)稅一共設(shè)有9個稅目，一律采用比例稅率。對于LT集團重要是管道工程安裝，涉及營業(yè)稅，合用稅率為3%，送氣勞務(wù)等合用稅率為5%。（4）城鄉(xiāng)土地使用稅城鄉(xiāng)土地使用稅是為了增進合理使用城鄉(xiāng)土地，恰當調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)土地級差收入，對使用城鄉(xiāng)土地征收一種稅收。依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，自1月1日起，將城鄉(xiāng)土地使用稅每平方米年稅額在原《條例》規(guī)定基本上提高2倍，即大都市由0.5元至l0元提高到1.5元至30元；中檔都市由0.4元至8元提高到1.2元至24元；小都市由0.3元至6元提高到0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)由0．2元至4元提高到0．6元至12元。同步，將外資公司納入城鄉(xiāng)土地使用稅征稅范疇。城鄉(xiāng)土地使用稅以納稅人實際占用土地面積為計稅根據(jù)，按照規(guī)定合用稅額原則計算應(yīng)納稅額，計算公式為：應(yīng)納稅額=納稅人實際占用土地面積X合用稅額原則LT集團各控股/聯(lián)營公司按注冊地所在地市相應(yīng)原則繳納。（5）都市房地產(chǎn)稅都市房地產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋計稅余值或租金收入為計稅根據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收一種財產(chǎn)稅。都市房地產(chǎn)稅采用比例稅率，依照都市房地產(chǎn)稅計稅根據(jù)：依房價計征者以房產(chǎn)原值一次扣除30％余值為計稅根據(jù)，依房租計征者，以房租收入為計稅根據(jù)。

稅率：依房價計征者，年稅率1.2％；依房租計征者，稅率為18％LT集團各控股/聯(lián)營公司涉及房產(chǎn)稅，重要是以房產(chǎn)計稅余值為計稅根據(jù)，稅率為1.2%，極個別公司將房屋對外出租，則稅率為18％（6）印花稅印花稅是對經(jīng)濟活動中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收一種稅。印花稅稅目一共設(shè)有13個，依照應(yīng)納稅憑證性質(zhì)不同，分別采用比例稅率和固定稅額原則。印花稅比例稅率分為五檔:1‰，0.5‰，0.3‰，0.05‰和2‰。詳細規(guī)定為：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同稅率為1‰；加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨品運送合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同、營業(yè)賬簿中記載資金賬簿0.5‰；購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同規(guī)定稅率為其稅率為0.3‰；借款合同稅率為0.05‰；股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按2‰稅率繳納印花稅。使用定額稅率是權(quán)力允許證照和營業(yè)賬簿中其她賬簿，采用按件規(guī)定固定稅額，單位稅額均為每件5元。對其她營業(yè)賬簿、權(quán)力允許證照，單位稅額均為每件5元。LT集團涉及合同重要有：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、貨品運送合同、購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，實務(wù)中按規(guī)定稅率繳納印花稅。（7）車船稅車船稅以車船為征稅對象，向擁有并使用車船單位和個人征收一種稅。依照國務(wù)院第482號令《中華人民共和國車船稅暫行條例》，自1月1日起開征車船稅以取代原車船使用牌照稅（外資公司）和車船使用稅（內(nèi)資公司）。車船使用稅征稅對象為：車輛，分為機動車輛和非機動車輛；船舶，也分為機動船舶和非機動船舶。車船稅實行從量計稅辦法，分別選取了三種單位計稅原則，即輛、凈噸位和自重噸位。對于LT集團公司當前繳納此稅只涉及機動車輛。車船合用稅額為：每輛載客汽車每年稅額60元至660元；載貨汽車（涉及半掛牽引車、掛車）按自重每噸16元至120元；三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元；摩托車每輛36元至180元。（8）契稅契稅是指在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，向獲得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)單位和個人征收一種稅。契稅合用稅率為3%-5%。計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅根據(jù)×稅率。依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司改制重組契稅政策關(guān)于問題解釋告知》，對公司改制重組等某些狀況免征契稅，執(zhí)行期限至12月31日止。LT集團在收購國有燃氣公司時，可對照此條款進行減免。都市維護建設(shè)稅、房地產(chǎn)稅、教誨費附加、地方教誨費附加等稅種，對LT集團各控股/聯(lián)營公司不征收，因而暫不合用LT集團。現(xiàn)將LT集團及各控股/聯(lián)營公司涉及重要稅種及稅率總結(jié)如表2-1：表2-1LT集團及各控股/聯(lián)營公司涉及重要稅種及稅率種類稅種稅率流轉(zhuǎn)稅類增值稅13%、17%營業(yè)稅3%、5%所得稅類公司所得稅0-25%資源稅類城鄉(xiāng)土地使用稅大都市1.5元至30元；中檔都市1.2元至24元；小都市0.9元至18元財產(chǎn)稅類都市房地產(chǎn)稅依房價計征者，年稅率1.2％；依房租計征者，稅率為18％印花稅比例稅率和定額稅率車船稅從量計稅契稅0；3%-5%3．LT集團稅務(wù)謀劃方案設(shè)計與分析3.1LT集團稅務(wù)謀劃思路分析（1）LT集團公司稅務(wù)謀劃思路LT集團公司稅務(wù)謀劃是站在公司集團核心公司，即最高層面控股公司角度，對整個公司集團經(jīng)營進行稅務(wù)謀劃。從經(jīng)營業(yè)務(wù)上來說，LT集團所投資49家燃氣公司都是從事燃氣及有關(guān)燃氣產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售，但由于燃氣經(jīng)營漲跌價受政府影響較大，特別是管道燃氣銷售價格由政府制定，而管道燃氣采購價格受國家發(fā)改委以及中石化、中石油壟斷控制或重大影響，因而LT集團公司向外稅負轉(zhuǎn)嫁方式行不通；LT集團內(nèi)各公司之間無上下游關(guān)系，在內(nèi)部進行稅負轉(zhuǎn)嫁方式亦行不通。而平衡集團內(nèi)部各納稅公司稅負對全資子公司可行，對其她幾乎都不是全資子公司內(nèi)部各納稅公司，因牽涉到少數(shù)股東或中方股東利益，減少其稅負可行而提高稅負則很難行得通。依照以上分析結(jié)合LT集團公司實際狀況，重要從投資、籌資活動兩方面制定集團稅務(wù)謀劃戰(zhàn)略。（2）各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)謀劃思路鑒于集團內(nèi)部各個公司之間經(jīng)營范疇幾乎一致，稅收課征范疇和稅種無明顯差別。LT集團公司可為各控股/聯(lián)營公司設(shè)計統(tǒng)一稅務(wù)謀劃方案，為其規(guī)劃與指引選取。各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)謀劃對不同稅種進行稅務(wù)謀劃，其重要為增值稅、所得稅、營業(yè)稅等。3.2LT集團公司稅務(wù)謀劃方案分析與選取新所得稅法出臺后來，原有在投資活動時也許涉及稅收謀劃環(huán)節(jié)行為（注冊地選取、投資注冊資本支付等）已基本無可謀劃性，下面從籌資方面闡述。籌資活動稅務(wù)謀劃是指運用一定籌資技巧使公司達到獲利水平最大和稅負最小辦法。籌資謀劃重要涉及籌資渠道謀劃和還本付息謀劃。公司籌資渠道有：財政資金、金融機構(gòu)信貸資金、自我積累、公司間自我拆借、公司內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。LT集團公司重要涉及公司間拆借、租賃籌資等稅務(wù)謀劃。現(xiàn)針對LT集團公司存在局限性，做如下分析與謀劃安排：（1）設(shè)立財務(wù)中心稅務(wù)謀劃LT集團公司運用其自身優(yōu)勢，通過設(shè)立內(nèi)部財務(wù)中心或者結(jié)算中心模式來實現(xiàn)效益最大化。詳細分析如下：設(shè)立公司集團財務(wù)中心，一是運用公司集團資源和信譽優(yōu)勢，以集團核心控股公司名義實現(xiàn)整體對外籌資，然后公司集團內(nèi)部層層分貸，解決集團內(nèi)部公司籌資難問題，這樣容易獲得銀行優(yōu)惠利率，提高籌資效率，減少籌資費用，實現(xiàn)集團資金構(gòu)造和債務(wù)比例最優(yōu)化，同步，大量利息收入就可以通過財務(wù)中心得到謀劃和分派，可以獲得抵免稅款或延緩納稅效果；二是集團財務(wù)中心通過對集團內(nèi)部閑置資金統(tǒng)一調(diào)配和運營管理，將減少公司集團資金沉淀量，達到減少對外籌資量目，從稅務(wù)謀劃角度看，充分運用內(nèi)部資金，同樣可以從整體上減少對外籌資費用，并且通過內(nèi)部籌資費用轉(zhuǎn)移支付可以實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，達到稅務(wù)謀劃目。但依照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈公司所得稅稅前扣除辦法〉告知》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方獲得借款金額超過其注冊資本50%，超過某些利息支出，不得在稅前扣除。因而關(guān)聯(lián)方借款金額不能超過其注冊資本50%，否則多余某些利息將需交所得稅。LT集團公司設(shè)立財務(wù)中心后可采用委托貸款、集團公司統(tǒng)借統(tǒng)還等方式進行稅務(wù)謀劃。LT集團（處在免稅期）于在南京設(shè)立甲公司，甲公司注冊資本4000萬元（人民幣，下同），甲公司已享有完兩免三減半所得稅優(yōu)惠政策（合用公司所得稅稅率為25%）。甲公司由于擴展經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，向銀行直接借入1000萬元，利率為8%。甲公司支付銀行利息80萬元。LT集團付出財務(wù)費用80萬元。甲公司賺錢350萬元?，F(xiàn)通過謀劃設(shè)立財務(wù)中心，LT集團將其她合資公司所有富裕資金以3%利率借入，并通過委托銀行將資金貸給甲公司使用（委托費用1%），利率為按金融機構(gòu)同類同期貸款利率8%計算。則LT集團獲得利息收入1000×8%=80（萬元），支付利息1000×4%=40（萬元），甲公司支付利息1000×8%=80（萬元），則集團少付財務(wù)費用40萬元，共獲得資金收益40（萬元）。再通過稅務(wù)謀劃，LT集團再借資金1000萬元給甲公司，利率為8%，甲公司又支付利息費用80萬元。則LT集團獲得利息收入×8%=160（萬元），支付其她公司利息費用80萬元，應(yīng)納公司所得稅=80×0%=0（萬元）；甲公司支付利息×8%=160（萬元），可以全額在所得稅前扣除，從而少納公司所得稅20（萬元）；則公司集團共獲得收益20+80=100（萬元）。由此可見，通過設(shè)立財務(wù)中心進行借款稅務(wù)謀劃，并依照不同所得稅率謀劃，能獲得一定收益。在做以上謀劃時，LT集團公司稅收謀劃運作應(yīng)與財務(wù)中心設(shè)立和資本運營相結(jié)合。對LT集團整體而言，財務(wù)中心無疑扮演著內(nèi)部銀行角色，向集團內(nèi)部需要貸款控股/聯(lián)營公司放貸，同步向某些有閑置資金控股/聯(lián)營公司借款，實現(xiàn)集團資金效益最大化與稅負收益最大化。LT集團應(yīng)將集團財務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達區(qū)域，可獲得享有借貸款免征或少征預(yù)提稅和營業(yè)稅好處；同步，大量利息收入就可以通過財務(wù)中心得到謀劃和分派，可以獲得抵免稅款或延緩納稅效果。（2）租賃稅務(wù)謀劃租賃是指出租人依照與承租人訂立租賃契約，以收取一定租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用一種經(jīng)濟行為。租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。這兩種租賃謀劃是公司用以減輕稅負重要謀劃辦法。對承租人來說，融資租賃相稱于對融資租入固定資產(chǎn)進行加速折舊，可縮小所得稅稅基，從而達到有效減少稅負目。而經(jīng)營租賃既作為可獲得表外資產(chǎn)方式，又獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承受承擔和風險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金方式?jīng)_減公司利潤，從而減輕稅負。對承租單位來講，租金支付比較穩(wěn)定，與購買機器設(shè)備相比，具備較大均衡性。由于購買設(shè)備時，其價款普通為一次性支付，雖然采用分期付款方式，資金支付時間仍比較集中。而租賃支付租金方式，可在訂立合同步雙方共同商定，這樣，承租公司可從減輕稅負角度出發(fā)，通過租金平衡支付來減少公司利潤水平，使利潤在各個年度均攤，以減輕稅負。當出租人和承租人屬同一利益集團時，租賃可以使她們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一種公司轉(zhuǎn)給另一種公司。同一利益集團中一方出于某種稅收目，將獲利較好生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照關(guān)于規(guī)定收取相對足額租金，最后可使該利益集團稅負減少。LT集團于1998年在南京設(shè)立全資子公司乙公司，乙公司已享有完兩免三減半所得稅優(yōu)惠政策（合用公司所得稅稅率為25%），注冊資本5000萬元（人民幣，下同）。LT集團設(shè)立另一家全資子公司丙處在免稅期，乙公司由于擴展經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，通過銀行貸款萬元、年利率6%，從市場購入固定資產(chǎn)設(shè)備萬元，乙公司自購資產(chǎn)設(shè)備：折舊率10%，每年折舊額100萬元?，F(xiàn)通過稅務(wù)謀劃，租入丙公司資產(chǎn)設(shè)備萬元、年租金率25%。乙公司支付給丙公司租金為：×25%=500（萬元）。丙公司每年獲得租金收入500（萬元），應(yīng)納稅額=500×5%=25（萬元）；乙公司少交稅金：（500-220）*25%=70（萬元）。LT集團整體共獲得節(jié)稅收益為70-25=45萬元。需要闡明是，以上租賃為經(jīng)營租賃。依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題告知》規(guī)定：除經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)單位外，其她單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃貨品所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。因LT集團屬未經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)公司，在進行融資租賃時，可以依照與否轉(zhuǎn)讓所有權(quán)來規(guī)劃出不同方案，從而選取綜合收益最大方案。3.3各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)謀劃方案分析與選取3.3.1增值稅稅務(wù)謀劃國內(nèi)現(xiàn)行增值稅是對國內(nèi)境內(nèi)銷售貨品或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨品單位和個人，就其獲得貨品或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨品金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度征收一種流轉(zhuǎn)稅。它具備“道道課征、稅不重復(fù)’特性，充分體現(xiàn)了公平、中性、透明、普遍、便利原則。對于抑制公司偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效作用。而稅法中各種選取項目依然為納稅人進行稅務(wù)謀劃提供了也許。（1）兼營行為稅務(wù)謀劃兼營是公司經(jīng)營范疇多樣性反映，公司主營業(yè)務(wù)擬定后來，其她業(yè)務(wù)項目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營重要涉及兩種：第一，.稅種相似，稅率不同。例如一種銷售公司，既經(jīng)營稅率為13%燃氣，又經(jīng)營稅率為17%灶具及配件；第二，不同稅種，不同稅率，即公司在其經(jīng)營活動中，既涉及增值稅項目，又涉及營業(yè)稅項目。增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人兼營不同稅率貨品或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算，從高合用稅率。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算，不分別核算或不能精確核算，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨品或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由于，LT集團許多公司既銷售燃氣，又開展管道安裝業(yè)務(wù)，則前者涉及增值稅，后者涉及營業(yè)稅，一定要分別、精確核算，以避免因而而多交稅款。（2）混合銷售稅務(wù)謀劃一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨品，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售。依照稅法規(guī)定，從事貨品生產(chǎn)、批發(fā)或零售公司、公司性單位及個體經(jīng)營者，從事貨品生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)公司、公司性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨品，征收增值稅。其她單位和個人混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，只需交營業(yè)稅。LT集團設(shè)立丁公司銷售液化氣收入0萬元（人民幣下同），送氣費收入500萬元，在銷售液化氣同步提供送氣上門服務(wù)，向顧客收取送氣服務(wù)費，提供應(yīng)顧客發(fā)票也將液化氣與送氣費一并開在商品零售發(fā)票上。因而，本地國稅部門認定該項業(yè)務(wù)屬于混合銷售，征收13%增值稅?，F(xiàn)通過稅務(wù)謀劃，依照以上按業(yè)務(wù)將丁公司下設(shè)獨立勞務(wù)公司，負責送氣服務(wù)工作則送氣上門向顧客提供服務(wù)業(yè)發(fā)票則可以按照5%稅率交納營業(yè)稅。并且，這某些屬于勞動力成本服務(wù)，沒有進項稅抵扣，導(dǎo)致節(jié)約稅額較大。該項稅務(wù)謀劃收益=500*（13%-5%）=40（萬元）3.3.2所得稅稅務(wù)謀劃公司所得稅是對公司生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其她所得依法征收一種稅。是以公司銷售收入扣除成本、費用和繳納流轉(zhuǎn)稅金(增值稅除外)后生產(chǎn)經(jīng)所得和其她所得為征稅對象征收一種稅，因而，如何在合法前提下，充分享有既有稅收優(yōu)惠政策，減輕公司稅收承擔，增長公司純收益，成為每一種公司經(jīng)營者慎重考慮問題。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生費用支出必要嚴格區(qū)別經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必要按稅法規(guī)定分期計提折舊、攤銷或計入關(guān)于投資成本。納稅人申報扣除項目要真實、合法。真實是指可以提供國家容許使用有效證明，證明其有關(guān)支出確屬己經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其她法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)不一致，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。LT集團各控股/聯(lián)營公司在所得稅方面稅務(wù)謀劃方案從政策優(yōu)惠、抵扣等方面入手謀劃。（1）西部大開發(fā)政策稅務(wù)謀劃依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹西部大開發(fā)關(guān)于稅收政策詳細實行意見告知》第一條規(guī)定，對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定勉勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當年主營業(yè)務(wù)收入超過公司總收入70%公司，實行公司自行申請，稅務(wù)機關(guān)審核管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，公司方可減按15%稅率繳納公司所得稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基本產(chǎn)業(yè)公司，且上述項目業(yè)務(wù)收入占公司總收入70%以上，實行公司自行申請，稅務(wù)機關(guān)審核管理辦法。上述公司同步符合本告知第一條規(guī)定條件，第三年至第五年減半征收公司所得稅時，按15%稅率計算出應(yīng)納所得稅額后減半執(zhí)行。LT集團在四川省共有15家公司，有7家注冊為外資公司可以同步享有西部大開發(fā)15％稅率和“免二減三”兩項優(yōu)惠政策。另有6家內(nèi)資公司也申請享有西部大開發(fā)15％稅率。且公司均處在賺錢增長期，獲得該項稅收優(yōu)惠政策，僅可獲得近1000萬元稅務(wù)謀劃收益。但此項優(yōu)惠政策截止至結(jié)束，公司應(yīng)合理運用，盡量用好該政策。（2）固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)謀劃在會計解決上，公司對固定資產(chǎn)折舊核算是公司成本分攤過程，即將固定資產(chǎn)獲得成本按合理而系統(tǒng)辦法，在它預(yù)計有效有效期間內(nèi)進行分攤。按會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊辦法有直線攤銷法、加速折舊法，公司可以任選?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)折舊辦法應(yīng)采用直線折舊法。如果納稅人采用固定資產(chǎn)是增進科技進步、環(huán)保和國家勉勵投資核心設(shè)備，以及常年處在振動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采用加速折舊辦法，由納稅人提出申請，經(jīng)本地主管稅務(wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。因而，公司在不能得到國家稅務(wù)總局批準時，應(yīng)采用直線法進行折舊?！币勒招鹿舅枚惙ǖ谌l規(guī)定：公司固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等因素，確需加速折舊，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊辦法。且報本地主管稅務(wù)機關(guān)審核后就可執(zhí)行。因而，大大簡化了報批手續(xù)與難度。公司可依照自己實際賺錢狀況與所處優(yōu)惠時期，擬定合理折舊年限以及折舊辦法，以達到較優(yōu)納稅效果。而對于研究開發(fā)儀器設(shè)備可一次性進入當期費用。依照國發(fā)〔〕6號文獻國務(wù)院關(guān)于實行《國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（-）》若干配套政策告知》第八條規(guī)定，容許公司加速研究開發(fā)儀器設(shè)備折舊。公司用于研究開發(fā)儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元如下，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M，其中達到固定資產(chǎn)原則應(yīng)單獨管理，但不提取折舊；單位價值在30萬元以上，可采用恰當縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊政策。由此可見，對于LT集團處在賺錢期被控股公司，應(yīng)加大技術(shù)開發(fā)投入，購買研究開發(fā)儀器設(shè)備直接進當期費用，以獲得延緩所得稅納稅期限，獲得資金時間價值。（3）安全設(shè)備稅務(wù)謀劃依照財稅[]48號文規(guī)定，公司自1月1日起購買并實際使用列入《安全生產(chǎn)專用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄（）》范疇內(nèi)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額10％抵免當年公司所得稅應(yīng)納稅額；公司當年應(yīng)納稅額局限性抵免，可以向后來年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。該目錄涵蓋安全生產(chǎn)專用設(shè)備應(yīng)用領(lǐng)域涉及煤礦、非煤礦山、?；方煌ê蜔熁ū竦?，其中涉及危化品行業(yè)有毒性氣體檢測報警器、地下管道探測器、管道防腐檢測儀、氧氣檢測報警器、便攜式二氧化碳檢測報警器、便攜式可燃氣體檢測報警器、送風式長管呼吸器等。LT集團所屬公司為保障管道安全所購買管道檢測設(shè)備屬于目錄范疇，戊公司以自有資金購買安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元（設(shè)備價值，不含稅費），按規(guī)定，可直接抵免當年所得稅20萬元。因而，對于LT集團處在賺錢期公司，應(yīng)盡量運用這一優(yōu)惠政策，以獲得直接所得稅抵免優(yōu)惠。（4）公司財務(wù)成果及分派稅務(wù)謀劃公司財務(wù)成果是公司在一定期期內(nèi)，所有經(jīng)營活動所獲得利潤或發(fā)生虧損。財務(wù)成果分派亦即利潤分派，是指將公司在一定期間內(nèi)實現(xiàn)利潤總額，按照關(guān)于法律、法規(guī)規(guī)定，進行合理分派。公司實現(xiàn)利潤在進行相應(yīng)調(diào)節(jié)后，依法交納所得稅。財務(wù)成果分派，不但關(guān)系到公司投資者利益和公司將來發(fā)展，并且關(guān)系到公司稅賦。在公司財務(wù)成果分派過程中，與稅負關(guān)于重要因素是繳稅時間和應(yīng)納稅所得額擬定。第一，非居民公司向居民公司合法轉(zhuǎn)讓投資股權(quán)，實現(xiàn)稅務(wù)謀劃。依照稅法規(guī)定，居民公司向非居民公司分派股利時，需按10%繳納所得稅，而居民公司在境內(nèi)投資獲得股息、紅利所得免征所得稅。LT集團直接持有境內(nèi)居民B公司13%股權(quán)，B公司為持續(xù)高賺錢公司，僅就股利分派0萬元，LT集團可分得2600萬股利款，交納10%所得稅后實得股利為2340萬元。LT集團在內(nèi)地擁有100%控股獨資公司C公司，LT公司通過與B公司協(xié)商，雙方批準將LT集團其持有13%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，并通過資產(chǎn)評估、繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅、政府主管部門審批等手續(xù)，C公司合法獲得B公司13%股權(quán)，從而免征B公司后來年度對C公司股利。在此類稅收謀劃業(yè)務(wù)時，需綜合考慮股利免征所得稅款與否可以大大彌補股權(quán)轉(zhuǎn)讓所交納稅款。第二，用好所得稅稅前扣除政策。依照公司所得稅有關(guān)稅務(wù)文獻解讀規(guī)定，各控股/聯(lián)營公司可以采用如下謀劃方略：①總額控制。公司依照全年營業(yè)收入籌劃，和公司經(jīng)營發(fā)展實際需要，本著力行節(jié)約原則制定全年業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費總額，做到心中有數(shù)。②對符合廣告費列支規(guī)定，堅決列入廣告費，超過某些留待后來年度抵扣。對不符合廣告開支原則廣告費涉及禮物性質(zhì)支出，列入業(yè)務(wù)宣傳費。對禮物支出，有些是用于廣告宣傳性質(zhì)，有些是用于業(yè)務(wù)招待性質(zhì)。公司可以依照額度限制和實際差，確認應(yīng)放入哪項。③公司將會務(wù)費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費嚴格區(qū)別。④公司將展覽費與業(yè)務(wù)宣傳費分開。展覽費憑有效證明可以稅前據(jù)實列支。⑤公司應(yīng)注意保存計入各項費用證據(jù)，如合同、邀請函等。3.3.3營業(yè)稅稅務(wù)謀劃營業(yè)稅是對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)同對方收取所有價款及價外費用征收一種稅。對營業(yè)稅來說，核心是精確、合法地計算營業(yè)額和選定合用稅率。（1）營業(yè)額稅務(wù)謀劃對的合理地擬定營業(yè)額是營業(yè)稅節(jié)稅核心之一。咱們要掌握營業(yè)稅擬定規(guī)則，盡量縮小營業(yè)額，以達到節(jié)稅目。例如：稅法規(guī)定，代理業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營者，可以向委托方收取所有價款減去支付給其她協(xié)助或最后完畢委托事項者費用支出后余額為其營業(yè)額，據(jù)以計算征收營業(yè)稅。除此之外，此類代理業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營者自身發(fā)生任何經(jīng)營費用，均不得沖減其應(yīng)計營業(yè)稅營業(yè)額。如：建筑承包總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給她人，以工程所有價款減去付給分包或者轉(zhuǎn)包人價款后余額為營業(yè)額。LT集團設(shè)立丙公司為各房地產(chǎn)商安裝社區(qū)管道燃氣工程，依照工程結(jié)算，實現(xiàn)管道工程安裝收入萬元（人民幣下同），但該社區(qū)管道某些工程由丙公司發(fā)包給具備管道安裝施工資質(zhì)工程公司D施工完畢，分包工程款1000萬元。丙公司在計算營業(yè)額時應(yīng)扣除萬元分包款后金額作為營業(yè)額，從而節(jié)稅1000*3%＝30萬由此可見，在擬定營業(yè)額時，應(yīng)按照稅法規(guī)定，將可以采用總包轉(zhuǎn)分包形式，將抵扣某些抵扣足，避免因不理解稅法規(guī)定而多交稅款。4．LT集團稅務(wù)謀劃實行與預(yù)期效果4.1LT集團稅務(wù)謀劃實行4.1.1LT集團公司稅務(wù)謀劃實行（1）調(diào)節(jié)組織機構(gòu)由于LT集團規(guī)模不斷壯大，對稅務(wù)謀劃需求迫切，且規(guī)定稅務(wù)謀劃層次越來越高，在集團公司財務(wù)部下設(shè)稅務(wù)謀劃組，聘請稅務(wù)謀劃主任專門負責集團公司稅務(wù)謀劃工作，各區(qū)域控股/聯(lián)營公司外派財務(wù)經(jīng)理兼任稅務(wù)籌資組成員，同步聘請專業(yè)稅務(wù)事務(wù)所協(xié)助設(shè)計集團公司及各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)謀劃方案，并將稅務(wù)謀劃成果進行評價。在公司內(nèi)部審計中加入對稅務(wù)謀劃效益與風險審計這一職能，完善稅務(wù)謀劃方案效益評估與風險評價。在設(shè)立稅務(wù)謀劃組同步在深圳設(shè)立內(nèi)部財務(wù)中心或者結(jié)算中心，將某些控股/聯(lián)營公司富裕資金借到集團公司，集團公司放貸給需要籌集資金其她控股/聯(lián)營公司。在集團公司整體需求資金時，集中對外籌資，獲得金融機構(gòu)優(yōu)惠利率，實現(xiàn)資金與稅務(wù)謀劃收益最大化。（2）加強宣傳，轉(zhuǎn)變觀念稅務(wù)謀劃概念在西方國家?guī)缀跫矣鲬魰?，而從西方引入國?nèi)是20世紀90年代中葉，因而納稅公司管理者納稅觀念均有待轉(zhuǎn)變與提高。LT集團應(yīng)通過各種宣傳手段涉及考核等方式，樹立并提高集團及各控股/聯(lián)營公司管理層稅務(wù)謀劃意識，讓管理層意識到稅務(wù)謀劃是減少公司經(jīng)營成本有效手段，從而把稅務(wù)謀劃列入公司管理重要議事日程。（3）提高財務(wù)人員稅務(wù)謀劃能力全面提高外派財務(wù)人員稅務(wù)謀劃能力，將財務(wù)人員稅務(wù)謀劃能力上升到較高層次，這就規(guī)定外派財務(wù)人員既要具備會計、財務(wù)等專業(yè)知識，又要必要理解國家宏觀政策與稅改方向，并全面理解、熟悉公司整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預(yù)算出不同納稅方案，依照公司戰(zhàn)略方向進行優(yōu)化、比較選取，做出決策。集團通過組織稅務(wù)謀劃知識培訓以及稅務(wù)謀劃知識競賽，定期組織各公司稅務(wù)謀劃方案與成功案例評比，建立稅務(wù)謀劃知識學習項目組，加強外派財務(wù)經(jīng)理稅務(wù)謀劃知識交流，聘請稅務(wù)專家進行授課、解說，從而提高外派財務(wù)經(jīng)理稅務(wù)謀劃能力。（4）整頓、傳遞稅法信息對與LT集團有關(guān)財稅政策及法規(guī)進行梳理、整頓與歸類，全面收集、理解與能源產(chǎn)業(yè)燃氣行業(yè)有關(guān)稅收政策，理解和掌握國家稅收政策及精神，建立LT集團稅收信息資源庫。由于國內(nèi)稅法立法層次不高，以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定暫行條例為主，每年由稅收征管部門下發(fā)大量文獻對稅法進行補充和調(diào)節(jié)，這就導(dǎo)致國內(nèi)稅法透明度偏低，因而爭取稅務(wù)機關(guān)協(xié)助與合伙至關(guān)重要。與有關(guān)稅務(wù)機關(guān)建立良好聯(lián)系，及時更新稅收變動信息并傳遞給各控股/聯(lián)營公司，最大保障各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)謀劃收益。（5）建立并執(zhí)行內(nèi)部納稅審計檢查制度建立并執(zhí)行內(nèi)部納稅審計檢查制度，評價各控股/聯(lián)營公司納稅風險。集團建立專門稅務(wù)會計和稅務(wù)內(nèi)審檢查制度，負責制定、下達年度審計籌劃，提出年度審計工作規(guī)定；檢查督促各控股/聯(lián)營公司財務(wù)人員與否按照關(guān)于稅法規(guī)定開展尋常工作；通過審計檢查各控股/聯(lián)營公司計稅根據(jù)與否真實可靠，稅率與否合法，稅款與否準時足額繳納，稅款減免執(zhí)行狀況等，評價各控股/聯(lián)營公司稅法執(zhí)行狀況以及涉稅風險狀況，執(zhí)行稅務(wù)謀劃方案狀況，對不符合稅法規(guī)定和不認真進行稅務(wù)謀劃導(dǎo)致公司稅負過高問題，督促被審計單位及時進行整治。4.1.2各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)謀劃實行（1）建立并執(zhí)行內(nèi)部納稅控制體系各控股/聯(lián)營公司應(yīng)從成本效益角度出發(fā)，建立健全內(nèi)部納稅控制制度，內(nèi)部納稅控制分兩某些：一是內(nèi)部納稅會計控制，二是內(nèi)部納稅管理控制。通過建立并執(zhí)行內(nèi)部納稅控制體系，保證涉稅會計核算資料真實、可靠，便于內(nèi)部稅務(wù)審計進行，便于實現(xiàn)稅務(wù)謀劃目的，減低涉稅風險，提高謀劃收益。（2）做好尋常財務(wù)工作各控股/聯(lián)營公司應(yīng)做好尋常財務(wù)工作，優(yōu)化財務(wù)管理模式，規(guī)范財務(wù)管理規(guī)章，進一步加強公司稅收會計核算，杜絕稅收懲罰成本，最大限度發(fā)揮稅務(wù)會計在公司財務(wù)管理中作用，在尋常財務(wù)工作中，充分考慮到與否有助于公司計稅、納稅，與否與稅法關(guān)于規(guī)定相配合，當公司在計算應(yīng)納稅額時，應(yīng)按稅法規(guī)定計算納稅；當國家稅收制度變動時，公司要依照其變動狀況，及時調(diào)節(jié)，以保證新國家稅收政策及時、全面地在公司財務(wù)管理中貫徹執(zhí)行。公司財務(wù)人員注重資金時間價值，費用列支應(yīng)用好穩(wěn)健原則。對已發(fā)生費用應(yīng)及時核銷入賬；能合理預(yù)提盡量預(yù)提；恰當縮短費用攤銷期；對限領(lǐng)列支費用應(yīng)爭取在限額內(nèi)充分列支。（3）營造良好稅際關(guān)系各控股/聯(lián)營公司財務(wù)人員在全面理解熟悉公司整個投資、經(jīng)營、籌資活動基本上，變被動適應(yīng)政策為積極運用政策，積極理解主管稅務(wù)機關(guān)工作程序，與主管稅務(wù)機關(guān)保持密切聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生問題解決上，要先得到主管稅務(wù)機關(guān)承認，再進行詳細稅務(wù)謀劃解決，盡早獲取國家對有關(guān)稅收政策調(diào)節(jié)或新政策出臺信息，及時調(diào)節(jié)稅務(wù)謀劃方案，有放矢，分清輕重緩急，達到減少損失。綜上所述，良好稅企關(guān)系，能最大限度地運用當前稅法提供靈活性，開展稅收謀劃活動。（4）規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營活動，提前做好謀劃規(guī)范公司采購行為，制定相應(yīng)管理制度，保證質(zhì)量、控制成本，避免某些不必要損失。公司在物資采購活動中應(yīng)當注重如下環(huán)節(jié)：嚴控采購過程稅收風險，合法運用稅收政策設(shè)計采購業(yè)務(wù)過程；運用稅收政策訂立采購合同；運用稅收政策進行貨款結(jié)算以及運用稅收政策索取發(fā)票。注重銷售環(huán)節(jié)節(jié)稅，合理運用稅法規(guī)定在訂立銷售合同步，以實際支付數(shù)額作為銷售收入，開具增值稅發(fā)票，未支付某些作為欠款，按期支付利息，減少增值稅稅負。靈活運用銷售結(jié)算方式，對未收到貨款不開具發(fā)票，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式，防止墊付稅款；盡量采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨品，在不能及時收到貨款狀況下采用分期收款結(jié)算方式。在發(fā)生混合銷售行為前，依照涉稅不同而分別設(shè)立子