【論會計造假的防范與治理：基于康美藥業(yè)會計造假事件5900字（論文）】

論會計造假的防范與治理—基于康美藥業(yè)會計造假事件摘要近年來，上市公司會計造假的事件層出不窮，例如金亞科技虛增收入，昆明機床跨期確認(rèn)收入及圣萊達(dá)虛構(gòu)收入和利潤事件，對投資者的信心造成強烈的沖擊，對市場經(jīng)濟秩序帶來很大的破壞。會計誠信的缺失，會計信息的造假越來越引起國家和民眾的注意，迫切需要得到解決，本文基于近期揭露的康美藥業(yè)會計造假案，運用GONE理論“需要”“機會”“暴露”“貪婪”四因子去分析康美藥業(yè)會計造假事件，尋找出會計造假大量出現(xiàn)的原因，提出相應(yīng)的應(yīng)對措施和解決辦法，希望對相關(guān)的研究有所幫助。[關(guān)鍵詞]康美藥業(yè)會計造假防范對策目錄TOC\o"1-3"\h\u31942一、引言 111539二、康美藥業(yè)會計造假案例分析 124399（一）康美藥業(yè)股份有限公司概況 125253（二）康美藥業(yè)會計造假案例回顧 28245（三）康美藥業(yè)會計造假GONE分析 340291、G貪婪因子分析 329922、O機會因子分析 4119433、N需要因子分析 4240674、E暴露因子分析 412570三、康美藥業(yè)會計造假的原因分析 522148（一）拜金主義盛行 5936（二）會計人員思想素質(zhì)較低 530664（三）缺乏合理的公司管理制度 528082（四）審查滯后提供了契機 61604四、會計造假的治理措施 614862（一）增強企業(yè)道德文化建設(shè)，防止拜金主義 68419（二）建立會計人員誠信檔案及公示制度 613754（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進內(nèi)部控制缺陷 727489（四）提高外部審計質(zhì)量 715702五、結(jié)論 716492參考文獻(xiàn) 8論會計造假的防范與治理——基于康美藥業(yè)會計造假事件一、引言進入21世紀(jì)，中國的經(jīng)濟實力和綜合實力在迅速發(fā)展。傳統(tǒng)財務(wù)會計不斷豐富和完善。財務(wù)會計更加規(guī)范化、普遍化、規(guī)范化。隨著財務(wù)會計的不斷發(fā)展，會計在經(jīng)濟發(fā)展中的地位越來越重要。然而，隨著會計工作的發(fā)展，會計誠信問題日益突出。我國許多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在著財務(wù)報表造假、隱瞞會計事實、違約、偷稅漏稅等不誠實行為，對我國的經(jīng)濟發(fā)展構(gòu)成了極大的威脅。會計誠信問題一直困擾著投資者和主要利益相關(guān)者，隨著經(jīng)濟的發(fā)展影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展，在此背景下，本文首先從會計誠信的概念入手，其次就康美藥業(yè)的公司概況與財務(wù)造假案例進行詳細(xì)介紹，回顧了康美藥業(yè)造假案例的全過程，運用GONE理論對康美藥業(yè)財務(wù)造假案的動因進行詳細(xì)的分析，然后在康美藥業(yè)造假案的基礎(chǔ)上分析中國會計失信大量出現(xiàn)的原因，最后就會計失信問題提出應(yīng)對措施。二、康美藥業(yè)會計造假案例分析（一）康美藥業(yè)股份有限公司概況康美藥業(yè)股份有限公司，簡稱“康美藥業(yè)”（上海證券交易所：600518）。被譽為“中藥概念股”領(lǐng)軍企業(yè)的康美藥業(yè)，成立20多年，上市18年多。2013年年報中，公司被稱為“首次進入中國企業(yè)500強，連續(xù)8年躋身中國醫(yī)藥行業(yè)100強”。1997年，由民營企業(yè)家馬興田創(chuàng)辦。是一家集藥品、中藥飲片、中藥飲片、醫(yī)療器械供銷為一體的大型民營醫(yī)藥企業(yè)。是中藥飲片行業(yè)規(guī)模最大、品種最多的企業(yè)，主要包括康美樂、康美諾莎、康美洛欣平、康美培寧等。康美藥業(yè)等與多所高校和科研機構(gòu)建立了長期的合作關(guān)系，成立了省級企業(yè)技術(shù)中心，承擔(dān)了廣東省中草藥技術(shù)工程研究開發(fā)中心的建設(shè)。廣州中醫(yī)藥大學(xué)在康美藥業(yè)建立了教學(xué)基地。其經(jīng)營理念始終致力于人類健康，不懈追求創(chuàng)造美好生活。公司致力于西藥、生物技術(shù)的研發(fā)，現(xiàn)代中藥融合發(fā)展的創(chuàng)新與開拓。不可否認(rèn)康美藥業(yè)在醫(yī)藥行業(yè)行業(yè)的貢獻(xiàn)，然而就是這樣一家公司在2018年陷入了財務(wù)會計造假的事件中。（二）康美藥業(yè)會計造假案例回顧2018年10月，有媒體發(fā)文質(zhì)疑康美藥業(yè)“存貸雙高”——公司在擁有大筆現(xiàn)金的同時，還借入大筆有息負(fù)債。具體數(shù)據(jù)見下表圖。圖12010-2018康美藥業(yè)存貸數(shù)據(jù)趨勢圖康美藥業(yè)的報表顯示，截至2018年半年報，公司貨幣資金余額399億元，計息負(fù)債（包括短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、其他負(fù)債等）高達(dá)347億元，分別占凈資產(chǎn)的119%和104%。圖22010-2018康美藥業(yè)利息支出占比從上圖可以看出，2010年其貨幣資金和計息負(fù)債余額已達(dá)28億元，占凈資產(chǎn)的56%，后來一路攀升，特別是近四年來，公司資產(chǎn)負(fù)債表逐步呈現(xiàn)出除現(xiàn)金以外的計息負(fù)債，生息負(fù)債在康美藥業(yè)利息支出中越占越大，康美藥業(yè)在動用現(xiàn)成資金償還有息負(fù)債的同時，還支付了高額利息，這讓投資者對其貨幣資金的真實性不斷產(chǎn)生了懷疑?？得赖墓蓛r隨即開始跳水，從最高峰時的21.88元/股跌至12月底的9.08元/股。僅僅兩個月，它就縮水了一半以上。事實上早在2012年，投資者就對“欺詐”心存疑慮，并質(zhì)疑康美藥業(yè)的財務(wù)欺詐，即“虛增18億資產(chǎn)”。此后2014年至2018年間，投資者不斷向中國證監(jiān)會等監(jiān)管部門舉報康美藥業(yè)，康美藥業(yè)多次陷入“欺詐”的陰云，但都因忽略沒有及時處理，直到2019年證監(jiān)會才發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)涉嫌大量會計造假，包括偽造業(yè)務(wù)憑證，把資金匯入關(guān)聯(lián)賬戶等，給國家和相關(guān)投資方帶來巨大的損失。（三）康美藥業(yè)會計造假GONE分析本文通過GONE理論來對康美藥業(yè)造假案的造假動因進行分析，該理論認(rèn)為舞弊由四個因子組成，即G（Greed指貪婪）；O（Opportunity指機會）；N（Need指需要）；E（Exposure指暴露）。1、G貪婪因子分析是什么原因讓康美藥業(yè)以身試法，康美藥業(yè)財務(wù)造假的動因之一便是為了滿足自己的貪心?？得浪帢I(yè)此次造假，虛增收入和存款，資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶以抬高股價，募集到不少資金?？得浪帢I(yè)股份有限公司是郎中市2009年的招商引資企業(yè)。2010年7月，與閬中市人民政府簽訂了投資收購協(xié)議。2011年5月、6月，姜建平和閬中市投資促進局有關(guān)人士到廣東省揭陽市康美藥業(yè)總部參觀，安排其在五星級賓館住宿。在此期間蔣建平寄了200000美元的現(xiàn)金給了香港，為開發(fā)項目市場做鋪墊。2000至2014年間，馬星天賄賂廣東省委常委、原廣州市委書記萬青亮，涉及二百萬元等等，通過上述行賄事件可以從中看出，康美藥業(yè)為了謀求利益不擇手段，貪婪欲望指使下不斷造假，引發(fā)極其嚴(yán)重的財務(wù)造假的事件發(fā)生。2、O機會因子分析康美藥業(yè)財務(wù)造假的動因之一就是由于公司的內(nèi)部控制存在著很大的問題導(dǎo)致給舞弊者造假的機會。主要問題是：康美藥業(yè)缺乏完善的會計管理制度，沒有形成良好的管理體系，一些交易的執(zhí)行、記錄和維護沒有分配給不同的個人或部門，降低了交易效率，也容易在一些環(huán)節(jié)造成問題和漏洞。有些事務(wù)執(zhí)行涉及未分配給不同個人或部門的步驟。企業(yè)會計工作職責(zé)劃分不合理，會計工作中的一些問題不能及時發(fā)現(xiàn)，容易造成許多會計人員對業(yè)務(wù)不熟悉，不能保證會計工作的正常進行。而且，存在一人多崗的現(xiàn)象，不符合內(nèi)部控制的要求，其中授權(quán)審批、業(yè)務(wù)處理、會計記錄、財產(chǎn)保管、檢查核實等職能沒有很好地分離。除公司治理結(jié)構(gòu)不合理外，董事長馬興田、妻子許延軍、女兒許東進直接或間接持有公司66.4%的股份。馬興田夫婦的主導(dǎo)地位導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)未能實現(xiàn)監(jiān)督制衡的作用，這將使公司的決策過于武斷和盲目。馬興田夫婦擁有康美藥業(yè)的主體權(quán)利，具有相對的信息優(yōu)勢和管理會計工作的權(quán)限，由于內(nèi)部控制失靈，其行為無法得到應(yīng)有的監(jiān)督和制約。使其有機會通過財務(wù)欺詐來滿足自身利益。3、N需要因子分析康美藥業(yè)財務(wù)造假的動因之一就是對資金的需要。康美藥業(yè)一直存在存貸雙高的問題，截止2018年半年報，公司貨幣資金余額為399億元，同時有息負(fù)債（包括短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、其他負(fù)債等）高達(dá)347億元無法償還，利息支出也一直占比很高。由此可以看出來康美藥業(yè)的資金質(zhì)量不高。所以在巨大的資金需求下，康美藥業(yè)才冒險進行財務(wù)造假，以便其募集資金。4、E暴露因子分析康美藥業(yè)財務(wù)造假的原因之一是被發(fā)現(xiàn)的概率低，曝光后處罰輕。由于公司內(nèi)部控制存在諸多問題，管理層和實際控制人處于內(nèi)部控制之上，加上外部審計機構(gòu)的獨立性，康美藥業(yè)上市以來的審計機構(gòu)均為廣東正中珠江會計師事務(wù)所，審計期限為19年。一般來說，會計師事務(wù)所長期聘任同一合伙人或高級職員執(zhí)行委托人的審計業(yè)務(wù)，會對會計師的獨立性和客觀性產(chǎn)生不利影響。由于審查監(jiān)督不到位，康美藥業(yè)財務(wù)造假事件尚未發(fā)現(xiàn)。而且，康美藥業(yè)財務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)后，中國證監(jiān)會并未對其進行處罰。在發(fā)現(xiàn)后處罰較低的情況下，康美藥業(yè)存在較大的欺詐動機，從而導(dǎo)致欺詐行為。三、康美藥業(yè)會計造假的原因分析（一）拜金主義盛行造成康美藥業(yè)的會計造假的最主要原因就是市場經(jīng)濟利益的驅(qū)動。無論是會計師、企業(yè)經(jīng)理還是注冊會計師，他們都追求自身利益的最大化。在拜金主義盛行的社會，人們會認(rèn)為有錢才是最重要的，物質(zhì)以及精神上的滿足，包括經(jīng)濟上的滿足以及政治利益和思想文化上的滿足都需要有錢，當(dāng)個人的利益同國家的利益產(chǎn)生比較大的沖突的時候，康美藥業(yè)的決策者忽視法律與道德的約束，對會計人員命令、指示和要求進行舞弊。例如向上級管理部門匯報時，夸大利潤，向銀行借款時，資產(chǎn)負(fù)債水平不真實，向稅務(wù)部門申報稅款時，夸大了成本和費用。虛假會計信息已成為一些單位主管隨意尋找個人工具的手段。利益驅(qū)動下的私人欲望膨脹已成為會計舞弊的根本原因。我國會計造假問題日益嚴(yán)重。（二）會計人員思想素質(zhì)較低在我國，會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平還是處于比較放縱的階段。具體來講康美藥業(yè)的管理者都沒有對相關(guān)的會計準(zhǔn)則進行遵守，并且還集體一起舞弊，對違法犯罪的行為視而不見，制造一些虛假的財務(wù)報表甚至是會計報表，這樣當(dāng)集體的利益與個人的利益發(fā)生沖突的時候，這種傾向就會表現(xiàn)的比較的明顯。還有關(guān)于會計工作的內(nèi)容，有很多的主觀判斷在里面，比如固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的使用壽命,關(guān)于固定資產(chǎn)的凈殘值，都是存在著主觀判斷的，并且在資產(chǎn)減值的最后的期限，而關(guān)于評估存貨的方法，需要會計人員進行主觀判斷。當(dāng)會計人員沒辦法排除利益驅(qū)動與企業(yè)的外部的干擾的壓力的時候，他們的主觀判斷就會受到影響，非常容易就會產(chǎn)生虛假的會計信息。（三）缺乏合理的公司管理制度康美藥業(yè)的管理制度都是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的，這樣的制度會使得投資者與管理者的立場不相同，并且有不同的利益訴求。在管理權(quán)上，康美藥業(yè)投資者將管理權(quán)委托給管理者，而不是一直在地面上管理管理者和公司。由于管理者與投資者之間的關(guān)系存在時空差異，投資者不得不等待管理者的反饋。事實上，生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程并不能完全掌握，日常管理是由管理者直接實施的。非重大事項不需要經(jīng)過投資者的批準(zhǔn)，這些原因很容易產(chǎn)生信息不對稱，會計造假就會有機會。（四）審查滯后提供了契機隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的會計制度與會計準(zhǔn)則已經(jīng)不再可以適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展，為了投資和快速上市的需要，財務(wù)報表會早早地做出來，夸大收入，淡化企業(yè)損失，以此來吸引投資者的注意。相關(guān)機構(gòu)也沒有及時審查信息，導(dǎo)致假賬越做越多，只有等多年以后，康美藥業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)、資金問題，投資者和工商局才審查財務(wù)信息，而且這個過程手續(xù)十分麻煩，審查的時間跨度很大，因此許多上市公司將采用審核的時間差來弄虛作假，許多會計作假多年以后才發(fā)現(xiàn)。四、會計造假的治理措施（一）增強企業(yè)道德文化建設(shè)，防止拜金主義管理層對企業(yè)文化的認(rèn)同和定位決定著企業(yè)能否長遠(yuǎn)發(fā)展，高級管理人員作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)力核心，其價值觀念與道德素質(zhì)影響著企業(yè)各項規(guī)章制度的實施及企業(yè)未來的發(fā)展方向。此次康美藥業(yè)造假主要原因就是經(jīng)營者盲目的拜金主義，片面地對于經(jīng)濟利益的追求，所以要加強管理層的價值觀念與道德素質(zhì)。加強企業(yè)道德文化建設(shè)，一方面要樹立企業(yè)社會責(zé)任感，推崇誠信經(jīng)營的理念，另一方面要堅持以人為本，注重職工的道德培養(yǎng)，強化職工對社會主義道德和法治理念的認(rèn)同，從而在根源上遏止舞弊。（二）建立會計人員誠信檔案及公示制度目前，我國財政部門已實現(xiàn)了會計執(zhí)業(yè)證書及相關(guān)檔案的信息管理，為會計人員誠信檔案的建立提供了便利。能夠?qū)氖聲嫻ぷ髦黧w的調(diào)動、流失和獎勵、違法違紀(jì)的處罰、吊銷會計從業(yè)資格證書、單位誠信情況等納入電子檔案。這不僅是政府對會計人員的監(jiān)督，也是對公眾的公開，對那些在會計崗位上嚴(yán)格要求自己守法的人，是極大的獎勵。會計人員如果有不良行為，就要付出名譽的代價，引導(dǎo)和鼓勵會計執(zhí)業(yè)行為，并通過規(guī)范會計行為來進行嚴(yán)格的自律。（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進內(nèi)部控制缺陷康美藥業(yè)內(nèi)部控制失敗也是此次財務(wù)造假的原因之一。公司治理的缺陷和內(nèi)部控制的失靈為財務(wù)舞弊創(chuàng)造了機會。因此，企業(yè)應(yīng)糾正內(nèi)部控制的缺陷，并有效地實施內(nèi)部控制。內(nèi)部審計委員會應(yīng)盡職盡責(zé)，以保持控制活動的有效性以及發(fā)現(xiàn)和填補缺陷的及時性。企業(yè)應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，如增加外部獨立董事比例、擴大監(jiān)事會規(guī)模、引入信托基金公司等改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，積極發(fā)揮內(nèi)部和外部監(jiān)事的作用。（四）提高外部審計質(zhì)量在對康美藥業(yè)有限公司財務(wù)報表的審計中，外聘審計人員對異常賬目未保持專業(yè)審慎，未采取有效的審計程序處理舞弊風(fēng)險。鑒于康美藥業(yè)屢遭欺詐質(zhì)疑的情況，康美藥業(yè)“毫無保留”地發(fā)布了康美藥業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)審計報告。調(diào)查顯示，康美藥業(yè)2018年年報已出具“合格”審計報告，對審計機構(gòu)而言，要進一步培養(yǎng)審計人員的專業(yè)能力和風(fēng)險意識，確保審計過程的質(zhì)量控制。應(yīng)嚴(yán)格遵守道德規(guī)范的相關(guān)要求，保持審計工作的獨立性和客觀性，審計意見應(yīng)真實公正，不受外部壓力和各方利益的影響。五、結(jié)論誠信是維護社會經(jīng)濟秩序的重要保障，對于會計工作來說非常重要，然而我國目前的現(xiàn)狀是，許多上市公司會計喜歡造假，此類問題層出不窮，嚴(yán)重干擾了經(jīng)濟環(huán)境和人們對企業(yè)的信心?？得浪帢I(yè)的造假手法和造假動因具有普遍性和代表性，本文研究康美藥業(yè)，總結(jié)了康美藥業(yè)財務(wù)造假的四大動因：經(jīng)營者對經(jīng)濟利益的追求、內(nèi)部控制的失敗、外部監(jiān)管機構(gòu)的漏洞、違法成本低。并針對問題提出針對性的合理的治理措施，包括增強企業(yè)道德文化建設(shè)，樹立社會責(zé)任感，完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進內(nèi)部控制缺陷，提高外部審計質(zhì)量，抑制企業(yè)會計作假的舞弊機會，掃除監(jiān)管障礙，加大處罰力度，建立財務(wù)預(yù)警機制等，我相信在國家和企業(yè)的共同努力下，會計造假的事件會越來越少，我們國家的社會經(jīng)濟將會走向更廣闊的未來。參考文獻(xiàn)[1]李仕軍.試論會計造假的防范與治理[J].環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望,2018,000(001):31-32.[2]許勤菲.會計造假的防范與治理研究[J].時代經(jīng)貿(mào),2018,No.433(08):45-47.[3]盧明月,沈平.論上市公司會計造假的防范與治理——以瑞幸咖啡為例[J].產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新,2019,v.1;No.9(09):91-92.[4]易偉