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文檔簡介
2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱內(nèi)部考點(diǎn)解析1-14(初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù))
2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)部備考點(diǎn)解析1
資產(chǎn)和負(fù)債
一、資產(chǎn)
事業(yè)單位的資產(chǎn),是指事業(yè)單位占有或者使用的,能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)、
對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。其中,流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),
包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
(一)貨幣資金
事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等,按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。
1、現(xiàn)金
事業(yè)單位的現(xiàn)金指的是庫存現(xiàn)金,即事業(yè)單位存放在本單位會(huì)計(jì)部門的現(xiàn)金,主要用于單位
的日常零星開支。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金使用和管理的各項(xiàng)規(guī)章制度,不得違
規(guī)超范圍、超額度使用現(xiàn)金,不得“坐支”現(xiàn)金,須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理,確保使用現(xiàn)金使用
的合法性和正確性。
2、銀行存款
事業(yè)單位的銀行存款指事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格本
單位銀行賬戶的管理,禁止多頭開戶。
(二)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。事業(yè)單位
的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬,一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
應(yīng)當(dāng)定期與債務(wù)人對(duì)賬核實(shí),及時(shí)清算、催收。
1、應(yīng)收票據(jù)
事業(yè)單位的應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票,包括商業(yè)承
兌匯票和銀行承兌匯票。
2、應(yīng)收賬款
事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款
項(xiàng)。
3、預(yù)付賬款
事業(yè)單位的預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
4、其他應(yīng)收款
事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫
付款項(xiàng),包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
(三)存貨
事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過程中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資
產(chǎn),包括材料、產(chǎn)成品等。其中,材料是指事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)
準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等;產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本(從
事勞務(wù)活動(dòng)的單位,其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算)。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品,
可以在購入時(shí)直接列作當(dāng)期支出,不作為存貨核算。
事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬.發(fā)出存貨時(shí),可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)
先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本。各種存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),對(duì)于發(fā)生的
盤盈、盤虧以及過時(shí)、變質(zhì)、毀損等報(bào)廢的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行處理。
(四)對(duì)外投資
事業(yè)單位的對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投
資,包括債券投資和其他投資。以貨幣資金的方式對(duì)外投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬。
以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資,應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值記賬。投資期內(nèi)實(shí)際取得的利
息、紅利等各項(xiàng)投資收益,應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或者債券到期收回的本
息與其賬面成本的差額,應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期收入。
(五)固定資產(chǎn)
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程
中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、
圖書、其他固定資產(chǎn)等。單位價(jià)值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用時(shí)間在一年以上的大批同類
資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)核算。
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬,購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定
資產(chǎn)價(jià)值。按照取得渠道的不同,固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定具體如下:
1、購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照實(shí)際支付的買價(jià)或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。
2、自行建造的固定資產(chǎn),按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。
3、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),按照改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改
建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增加值,增記固定資產(chǎn)。
4、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)
發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
5、盤盈的固定資產(chǎn),按照重置完全價(jià)值入賬。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。
(六)無形資產(chǎn)
事業(yè)單位的無形資產(chǎn),是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn),包括專利
權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等.事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)
以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。自行開發(fā)的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入
賬價(jià)值。
二、負(fù)債
事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量,需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù),包括借
入款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。各種應(yīng)付款項(xiàng)
及應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算,不得長期掛賬。
(一)借入款項(xiàng)
事業(yè)單位的借入款項(xiàng),是指事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用
的款項(xiàng)。其核算特點(diǎn)在于:一般不預(yù)計(jì)利息支出,實(shí)際支付利息時(shí),為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及
其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息,計(jì)入事業(yè)支出,為開展經(jīng)營活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)
生的利息,計(jì)入經(jīng)營支出。
(二)應(yīng)繳款項(xiàng)
事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)包括按財(cái)政部門規(guī)定應(yīng)繳預(yù)算的資金(應(yīng)繳預(yù)算款)、應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)
算外資金(應(yīng)繳財(cái)政專戶款)、按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)等。
1、應(yīng)繳預(yù)算款
事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款,是指事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳入財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算
款項(xiàng)主要包括事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物
變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。
2、應(yīng)繳財(cái)政專戶款
事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專戶款,是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。
3、應(yīng)交稅金
事業(yè)單位的應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金,主要如營業(yè)稅、增值稅、
城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。
(三)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等。
1、應(yīng)付票據(jù)
事業(yè)單位的應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌
匯票和商業(yè)承兌匯票。
2、應(yīng)付賬款
事業(yè)單位的應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款
項(xiàng)。
3、預(yù)收賬款
事業(yè)單位的預(yù)收賬款,是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。
4、其他應(yīng)付款
事業(yè)單位的其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如租入固定資
產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房金等。
2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)部備考點(diǎn)解析2
資本公積和盈余公積
資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資,以及直
接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積與資本公積不同,盈余公
積是從凈利潤中取得的,而資本公積的形成有其特定的來源,與企業(yè)的凈利潤無關(guān)。
公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是企業(yè)按規(guī)定的比
例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是企業(yè)按照股東大會(huì)的決議或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批
準(zhǔn)提取的盈余公積。
資本公積和盈余公積除了定義及內(nèi)容不同外,它們的用途也是不一樣的。
企業(yè)提取的盈余公積主要用于以下幾個(gè)方面:
(1)彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生虧損時(shí),應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。
彌補(bǔ)虧損的渠道有三條:
一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)可以用以后連續(xù)五年內(nèi)
實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ);
二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未足額彌補(bǔ)的,未彌補(bǔ)虧損用
稅后利潤彌補(bǔ);
三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議,并
經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。
(2)轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),必須經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。
實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),要按股東原持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),轉(zhuǎn)增后留存
的盈余公積數(shù)額不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。
(3)發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤。
資本公積的作用主要是:轉(zhuǎn)增資本(或股本)。
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廢品損失和停工損失的核算
(一)廢品損失的核算
廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,以及可修復(fù)廢
品的修復(fù)費(fèi)用,扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。
不包括:經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修,可以降價(jià)出售的不合格品;產(chǎn)品入庫后由于保管
不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品;實(shí)行"三包"企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品。
科目設(shè)置:
可單獨(dú)設(shè)置"廢品損失"科目核算,也可不單獨(dú)核算,相應(yīng)費(fèi)用等體現(xiàn)在生產(chǎn)成本等科目中。
1.不可修復(fù)廢品損失
可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算,也可以按所耗定額費(fèi)用計(jì)算。
按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算:要將廢品報(bào)廢前與合格品計(jì)算在一起的各項(xiàng)費(fèi)用,采用適當(dāng)?shù)姆峙浞?/p>
法在合格品與廢品之間分配,計(jì)算出廢品的實(shí)際成本,從生產(chǎn)成本科目轉(zhuǎn)入廢品損失。
如果廢品是在完工以后發(fā)現(xiàn)的,單位廢品負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用與單位合格產(chǎn)品完全相同,可
按合格品產(chǎn)量和廢品數(shù)量比例分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,計(jì)算廢品的實(shí)際成本。
2.可修復(fù)的廢品損失
可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,不是廢品損失,不需要計(jì)算其生產(chǎn)成本,而應(yīng)留在''基
本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中,不需要轉(zhuǎn)出。
返修發(fā)生的各種費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表,記入“廢品損失”科目的借方。其回收的殘
料價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復(fù)損失成本,應(yīng)轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”
科目的借方。
(二)停工損失
停工損失是生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括停工期間發(fā)生的原
材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。
應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款,應(yīng)從停工損失中扣除。
不滿一個(gè)工作日的停工,一般不計(jì)算停工損失。
單項(xiàng)選擇題
下列關(guān)于停工損失的表述中,不正確的是()。
A.應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款,應(yīng)從停工損失中扣除
B.屬于自然災(zāi)害造成的停工凈損失計(jì)入制造費(fèi)用
C.不滿一個(gè)工作日的停工,-?般不計(jì)算停工損失
D.輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失
【正確答案】:B
【答案解析】:選項(xiàng)B,計(jì)入營業(yè)外支出。
多項(xiàng)選擇題
下列各項(xiàng)中,不屬于廢品損失的有()。
A.產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品
B.經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品
C.入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失
D.實(shí)行三包企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品
【正確答案】:ABD
【答案解析】:廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,
以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用,扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)
部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品,以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損
壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實(shí)行三包企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。
2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)部備考點(diǎn)解析4
輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配
輔助生產(chǎn)成本的歸集通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細(xì)賬進(jìn)行。
(一)歸集方式:
1.先通過“制造費(fèi)用”及所屬明細(xì)賬的借方歸集,然后再從貸方轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目。
2.直接在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目核算。
(二)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理
1.直接分配法
特點(diǎn):
不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配
給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。
各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只進(jìn)行對(duì)外分配,分配一次,計(jì)算簡單,但分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。
范圍:
適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配、對(duì)輔助生產(chǎn)成本和
企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況。
2.交互分配法
特點(diǎn):輔助生產(chǎn)費(fèi)用通過兩次分配完成。
首先:在輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行交互分配;
然后:將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行
分配。
3.按計(jì)劃成本分配法
按計(jì)劃成本分配法的特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù),都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)
行分配,輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用)與按計(jì)劃單
位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡化計(jì)算方法全部計(jì)入管理費(fèi)用。這種方法便于考核
和分析各受益單位的成本,有利于分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但成本分配不夠準(zhǔn)確,適用于輔
助生產(chǎn)勞務(wù)計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。
4.順序分配法
特點(diǎn):按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用,受益少的先分配,受益多的后分配,先
分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互
受益程序有明顯順序的企業(yè)。
5.代數(shù)分配法
特點(diǎn):先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理,計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本,然后根據(jù)各受益單
位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。
此方法有關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確。
單項(xiàng)選擇題
某工業(yè)企業(yè)下設(shè)供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,采用直接分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。
2011年4月,供水車間交互分配前實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為90000元,應(yīng)負(fù)擔(dān)供電車間的電
費(fèi)為27000元;供水總量為500000噸(其中:供電車間耗用50000噸,基本生產(chǎn)車間耗用
350000噸,行政管理部門耗用100000噸)。供水車間2011年4月對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的受
益單位分配水費(fèi)的總成本為()元。
A.108000
B.117000
C.105300
D.90000
【正確答案】:D
【答案解析】:采用直接分配法,應(yīng)直接將輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益
單位,所以本題中供水車間對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位分配水費(fèi)的總成本就是實(shí)際發(fā)
生的90000元。
2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)部備考點(diǎn)解析5
制造費(fèi)用的歸集和分配
(一)制造費(fèi)用的歸集
制造費(fèi)用的內(nèi)容,包括物料消耗、車間管理人員的薪酬,車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、
租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi),車間管理用具攤銷,車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、
設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、辦公費(fèi)以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費(fèi)用屬于應(yīng)計(jì)入
產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)成本。制造費(fèi)用應(yīng)通過"制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集,月末按
照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象。
(二)分配的標(biāo)準(zhǔn)
采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法(或生產(chǎn)工時(shí)比例法)、生產(chǎn)工人工資比例法(或生產(chǎn)工資比例法)、
機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。
分配率=待分配的費(fèi)用/總分配標(biāo)準(zhǔn)
該產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=某產(chǎn)品所耗用的標(biāo)準(zhǔn)x分配率
單項(xiàng)選擇題
某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)3000小時(shí),生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)2000小時(shí)。本
月發(fā)生車間管理人員工資100000元,產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資300000元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比
例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素,本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為()元。
A.160000
B.60000
C.40000
D.140000
【正確答案IC
【答案解析]該題中本月發(fā)生車間管理人員工資計(jì)入到制造費(fèi)用中,金額為100000元。
機(jī)器工時(shí)比例法下,制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額+機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)總時(shí)數(shù)=100000+(3000+2
000)=20;本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=20X2000=40000(元)。
多項(xiàng)選擇題
下列各項(xiàng)中,屬于輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的是()。
A.計(jì)劃成本分配法
B.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法
C.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法
D.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法
【正確答案】:ABC
[答案解析]:制造費(fèi)用分配方法通常采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法(或生產(chǎn)工時(shí)比例法)、生產(chǎn)
工人工資比例法(或生產(chǎn)工資比例法)、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。交互
分配法屬于輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。
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凈資產(chǎn)
凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)
基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。
基本原則:
第一,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
第二,財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)
助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。
第三,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財(cái)
政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。
一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
年末事業(yè)單位支出預(yù)算完成情況不同,處理方式也有所差異,具體可能有以下情形:
第一,當(dāng)年支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成;
第二,當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行,下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助
資金;
第三,當(dāng)年支出預(yù)算由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止。
1.期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助支出——結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目
2.當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行,下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金
財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度
3.支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成,或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止,剩余的財(cái)
政補(bǔ)助資金
二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
(一)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相
抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金,通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算,
以滿足專項(xiàng)資金??顚S玫墓芾硪?。
(二)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個(gè)組成部分。
1.事業(yè)結(jié)余
事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)
收支相抵后的余額。
2.經(jīng)營結(jié)余
經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。
3,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
的情況和結(jié)果。年末,將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)
政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目后,要按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配。
(1)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
分配”科目,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目;
(2)按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的,按提取的金額,借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,
貸記''專用基金”科目;
(3)將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金,借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分
配”科目,貸記或借記“事業(yè)基金”科目。
三、事業(yè)基金
事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn),主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除
結(jié)余分配后滾存的金額。
第一,年末,將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金,借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)
助結(jié)余分配”科目,貸記或借記“事業(yè)基金”科目;
第二,將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金,借記“非
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,貸記“事業(yè)基金”科目。
四、非流動(dòng)資產(chǎn)基金
事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流
動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。
非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建上程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生
相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí),應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處
置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),應(yīng)當(dāng)沖銷該資
產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
五、專用基金
事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn),主要包括
修購基金、職工福利基金等。
事業(yè)單位按規(guī)定提取專用基金時(shí),借記有關(guān)支出科目或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,貸記
“專用基金”科目。按規(guī)定使用專用基金時(shí),借記“專用基金”科目,貸記“銀行存款”等
科目
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事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述
一、非企業(yè)會(huì)計(jì)體系概述
我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)體系和非企業(yè)會(huì)計(jì)體系。企業(yè)會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。非企業(yè)會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、民
間非營利組織會(huì)計(jì)以及基金會(huì)計(jì)等。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位,對(duì)自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行
全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。相對(duì)于企業(yè)而言,事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要有以下幾
個(gè)特點(diǎn):
一是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算
執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
二是會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
三是事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。而企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括
資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。
四是事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量,除國家另有規(guī)定
外,事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法
—>品種法特點(diǎn)
品種法,是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)成本,計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方
法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)。
品種法的主要特點(diǎn)是:
第一,成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種;
第二,一般定期(每月月末)計(jì)算產(chǎn)品成本;
第三,如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品,要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
二、品種法成本核算的一般程序
1.按產(chǎn)品品種設(shè)立成本明細(xì)賬,根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證及相關(guān)資料編制有關(guān)記賬憑證并登
記有關(guān)明細(xì)賬,并編制各種費(fèi)用分配表分配各種要素費(fèi)用;
2.根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他相關(guān)資料,登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬、基本生產(chǎn)明細(xì)賬、制造
費(fèi)用明細(xì)賬等;
3.根據(jù)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬編制輔助生產(chǎn)成本分配表,分配輔助生產(chǎn)成本;
4.根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬編制制造費(fèi)用分配表,在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用,并據(jù)以登記基
本生產(chǎn)成本明細(xì)賬;
5.根據(jù)各產(chǎn)品基本生產(chǎn)明細(xì)賬編制產(chǎn)品成品計(jì)算單,分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本;
6.匯編產(chǎn)成品的成本匯總表,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。
三、品種法下產(chǎn)品成本計(jì)算的應(yīng)用
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應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
一、應(yīng)收票據(jù)
(一)應(yīng)收票據(jù)概述
商業(yè)匯票的付款期限,最長不得超過六個(gè)月。
商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票.
企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí),應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。
(二)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
1.設(shè)置的科目:企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)
務(wù)。
2.應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其票面金額入賬。
3.會(huì)計(jì)處理
二、應(yīng)收賬款
1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容(關(guān)鍵是確定入賬價(jià)值)
應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)
款(不公允的除外)、增值稅銷項(xiàng)稅額,以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
三、預(yù)付賬款
1.核算的是采購業(yè)務(wù),先付款后取得商品。
2.賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn),按實(shí)際預(yù)付金額入賬
四、其他應(yīng)收款
(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、醬
付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括:
1.應(yīng)收的各種賠款、罰款,如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;
2.應(yīng)收的出租包裝物租金;
3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)
等;
4.存出保證金,如租入包裝物支付的押金;
5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
五、應(yīng)收款項(xiàng)減值
【注意】在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí);應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率,但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于預(yù)計(jì)的未
來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小,故可不對(duì)其預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的,應(yīng)
當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)
提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法核算。
【注意】在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí);應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率,但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于預(yù)計(jì)的未
來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小,故可不對(duì)其預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
(二)壞賬準(zhǔn)備的賑務(wù)處理
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提供勞務(wù)收入
在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù):
在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù),應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入,確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議
總金額,確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。
勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間:
(一)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間,且在資產(chǎn)負(fù)債表E1能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出
可靠估計(jì)的,應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì),依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷,如同時(shí)滿足下列條件,則交易
的結(jié)果能夠可靠地估計(jì):
(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;
(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí),收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算:
本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入X本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入
本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本X本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用
(二)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果,即不能同時(shí)滿足前面
所講的四個(gè)條件,則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁?/p>
回的款項(xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本。并按以下方法處理:第一,如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本
預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償,應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)己經(jīng)發(fā)
生的勞務(wù)成本;第二,如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)按能夠得到補(bǔ)
償?shù)膭趧?wù)成木金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額
小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失。其中.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能
得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)將己經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本),不確認(rèn)
提供勞務(wù)收入
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銷售商品收入
銷售商品收入的確認(rèn):
銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。大多數(shù)情況下,所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)
和報(bào)酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。
②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控
制。
③相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
④收入的金額能夠可靠計(jì)量。
⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理:
如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條,均不應(yīng)確認(rèn)收入。為
了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本,企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。
企業(yè)對(duì)于發(fā)出商品,在不能確認(rèn)收入時(shí),應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本,借記“發(fā)出商品”科目,
貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,借記“主營業(yè)務(wù)
成本”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,比如已經(jīng)開出
增值稅專用發(fā)票,則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)收賬款”等科目,貸記”應(yīng)交
稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生,則不需要進(jìn)行上述處理?!卑l(fā)
出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。
商品折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理:
企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生,并不構(gòu)成最終成交價(jià)格的部分。企業(yè)銷售商品涉及商
業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。
企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷售收入?,F(xiàn)金折
扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入,在發(fā)生銷售折讓時(shí)(不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)),按應(yīng)沖減的
商品銷售收入金額,借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值
稅銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)沖減的貨款,
貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前,則確認(rèn)商品
銷售收入時(shí)應(yīng)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。
銷售退回的處理:
企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回,應(yīng)分不同情況進(jìn)行會(huì)
計(jì)處理:
①尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本
轉(zhuǎn)人“庫存商品”科目,借記“庫存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。
②已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外,一般應(yīng)在發(fā)
生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入,同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅的,應(yīng)
同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,應(yīng)同時(shí)調(diào)整相
關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。
采用預(yù)收款方式銷售商品的處理:
銷售方收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)發(fā)出商品,并確認(rèn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項(xiàng)作為預(yù)
收賬款核算。
預(yù)收貨款時(shí),借記“銀行存款”,貸記“預(yù)收賬款”。
發(fā)出商品時(shí),借記“預(yù)收賬款”,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)
稅額)”;同時(shí),借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“庫存商品”。
采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理:
采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品,是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方根據(jù)合同
或協(xié)議約定向受托方計(jì)算支付代銷手續(xù)費(fèi),受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格銷售代銷商品
的銷售方式。在這種銷售方式下,委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,而應(yīng)在
收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入,同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用;
受托方應(yīng)在代銷商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi),確認(rèn)勞務(wù)收入。
銷售材料等存貨的處理:
企業(yè)在日?;顒?dòng)中還可能發(fā)生對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝
物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售,其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商
品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本,通過“其他
業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
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資本公積
資本公積概述:
(一)資本公積的來源
資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的部分以及直接
計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等,包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和其他資本公積。
(二)資本公積與實(shí)收資本(或股本)、留存收益的區(qū)別
1.資本公積與實(shí)收資本(或股本)的區(qū)別主要體現(xiàn)在來源、性質(zhì)以及用途上:
(1)從來源和性質(zhì)看,實(shí)收資本(或股本)是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定,實(shí)際
投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)的資本。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊(cè)資本中所占份額
的部分,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
(2)從用途看,實(shí)收資本(或股本)的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ),也
是進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù),同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)要求權(quán)的依
據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本(或股本)。
2.資本公積與留存收益的區(qū)別主要是來源不同:留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或
形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累,來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是
企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤,而主要來自資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))等。
資本公積的賬務(wù)處理:
1.資本溢價(jià)
除股份有限公司外的其他類型的企業(yè),在企業(yè)創(chuàng)立時(shí),一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià),但在企業(yè)重
組或有新的投資者加入時(shí).,常常會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。即投資者多繳的部分形成資本溢價(jià)。
2.股本溢價(jià)
股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的,股票可按面值發(fā)行,也可以溢價(jià)發(fā)行。
在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,等于股票面值的部分作為股本處理,
超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。
股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用,如股票溢價(jià)發(fā)行的,從發(fā)行股票的
溢價(jià)中抵扣;股票發(fā)行沒有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足抵扣的部分,應(yīng)將不足以抵扣支付的發(fā)行費(fèi)
用的部分沖減“盈余公積”和“利潤分配一未分配利潤”
3.其他資本公積
其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積,其中主要是直接計(jì)
入所有者權(quán)益的利得和損失。
采用權(quán)益法核算企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資的,在持股比例不變的情況下,對(duì)因被投
資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng),則應(yīng)按持股比例增加或減少其他資本公積;
在處置長期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該筆投資相關(guān)的其他資本公積。
4.資本公積轉(zhuǎn)增資本
經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),應(yīng)沖減資本公積,同時(shí)增加實(shí)收資本
(或股本)。
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其他應(yīng)交稅
(一)應(yīng)交營業(yè)稅
1.企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率,計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
2.企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
3.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí),計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅
借:銀行存款
累計(jì)攤銷
貸:無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
營業(yè)外收入
(二)應(yīng)交資源稅
資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)
交納的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目;自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記人“生
產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。
[多選題】A公司對(duì)外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2000噸,此外500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生
產(chǎn),每噸應(yīng)交資源稅5元。A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄正確的有()。
A.借記營業(yè)稅金及附加10000元
B.借記營業(yè)稅金及附加12500元
C.借記生產(chǎn)成本2500元
D.借記生產(chǎn)成本12500元
[正確答案』
借:營業(yè)稅金及附加10000(2000X5)
生產(chǎn)成本2500(500X5)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅12500
(三)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和應(yīng)交教育費(fèi)附加
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅)X適用稅率
應(yīng)納教育費(fèi)附加額=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅)X教育費(fèi)附加率
企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城
市維護(hù)建設(shè)稅”科目。企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加,借記“營業(yè)稅金及附加”等科目,貸記”應(yīng)
交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。
(四)應(yīng)交土地增值稅
企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況記入不同科目:
1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的,轉(zhuǎn)
讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記''應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”
科目;
2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的,按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”
科目,按應(yīng)交的土地增值稅,貸記''應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目,同時(shí)沖銷土地使
用權(quán)的賬面價(jià)值,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記''營業(yè)外支出”科目或貸記''營
業(yè)外收入”科目。
(五)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),記入“管理費(fèi)用”科目,
借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、
應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))”科目。
【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2011年應(yīng)交各種稅金為:增值稅350萬元,消費(fèi)
稅150萬元,城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元,房產(chǎn)稅10萬元,車船使用稅5萬元,所得稅250
萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為()萬元。
A.5
B.15
C.50
D.185
『正確答案』B
『答案解析』10+5=15,增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅都不在管理費(fèi)用中核算。
(六)應(yīng)交個(gè)人所得稅
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅,借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“應(yīng)交稅
費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目;企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得
稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。
【單選題】企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的下列稅金,應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的是()。
A.房產(chǎn)稅
B.土地使用稅
C.城市維護(hù)建設(shè)稅
D.車輛購置稅
I1正確答案』D
[答案解析』車輛購置稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,城市
維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加。
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應(yīng)交消費(fèi)稅
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅,應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一
應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
[計(jì)算題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品,價(jià)款200萬元(不含增值稅),適用的增值稅率為17%,
消費(fèi)稅稅率為30%。產(chǎn)品成本為130萬元。
[正確答案』
借:銀行存款234
貸:主營業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
借:主營業(yè)務(wù)成本130
貸:庫存商品130
借:營業(yè)稅金及附加60(200X30%)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅60
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí),按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記”在
建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)用于在建工程(假定為不動(dòng)產(chǎn))。該
批消費(fèi)品成本為750萬元,計(jì)稅價(jià)格為1250萬元,適用的增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率
為10%。計(jì)入在建工程成本的金額為()萬元。
A.875
B.962.5
C.1087.5
D.1587.5
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,應(yīng)按照產(chǎn)品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),不確認(rèn)收入,但是
按照稅法的規(guī)定應(yīng)該視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,將增值稅計(jì)入在建工程成本。由于該產(chǎn)
品為應(yīng)稅消費(fèi)品,則需要計(jì)算消費(fèi)稅。本題的會(huì)計(jì)處理為:
借:在建工程1087.5
貸:庫存商品750
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)212.5(1250X17%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅125(1250X10%)
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
【判斷題】(2011年考題)委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的,應(yīng)將受托方代收代繳的消
費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。()
[正確答案』X
[答案解析』如果委托方連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,繳納的消費(fèi)稅是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅
的借方。收回以后直接出售的,消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入委托加工物資成本。
4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅,計(jì)入該項(xiàng)物資的成本,借記“材料采購”、“固
定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”科目。
2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)部備考點(diǎn)解析14
投資性房地產(chǎn)
(一)投資性房地產(chǎn)的范圍
1.屬于投資性房地產(chǎn)的范圍
(1)已出租的土地使用權(quán),是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土
地使用權(quán)。
(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后
轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。
【思考問題】企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷,部分土地使用權(quán)停止自用,董事會(huì)作出書面決議,
決定繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán),待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。這種情況屬于投資性房
地產(chǎn)。
(3)已出租的建筑物,是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。
【思考問題】A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同,A企業(yè)將其持有產(chǎn)權(quán)的門面房出
租給B企業(yè),為期5年。B企業(yè)一開始將這門面房用于自行經(jīng)營餐館。2年后,由于連續(xù)虧
損,B企業(yè)將餐館轉(zhuǎn)租給C公司,以賺取租金差價(jià)。
本例中,對(duì)于A企業(yè)而言,由于門面房產(chǎn)權(quán)屬于A企業(yè),屬于其投資性房地產(chǎn)。而對(duì)于B
企業(yè)而言,由于沒有產(chǎn)權(quán),則不屬于其投資性房地產(chǎn)。
2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍
(1)自用房地產(chǎn),是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn),如企業(yè)的廠房
和辦公樓,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)等。
(2)作為存貨的房地產(chǎn),是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。
這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。
【思考問題】
(1)某項(xiàng)房地產(chǎn),部分用于自營或自用,部分用于出租?部分用于賺取租金或資本增值、部分
用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理,能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的
部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性
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