固定資產處置的會計與稅務處理

固定資產處置的會計與稅務處理固定資產處置的會計與稅務處理你知道會計工作中固定資產應該如何處置嗎?你知道固定資產的稅務處理是怎樣的嗎?下面是為大家?guī)淼墓潭ㄙY產處置的會計與稅務處理的知識，歡迎閱讀。一、新準則下固定資產處置的會計處理流程在固定資產的處置中，除固定資產盤虧是按其賬面價值，借記"待處理財產損益'，借記"固定資產減值準備'借記"累計折舊'，貸記"固定資產'，其余的固定資產處置包括出售、報廢、投資、捐贈、抵債、調撥都通過"固定資產清理'科目核算。即借記"固定資產清理'，借記"固定資產減值準備'借記"累計折舊'，貸記"固定資產'，然后再將"固定資產清理'科目的余額進行轉出，而新準則將不再像舊準則一樣全部按賬面價值分別轉入"營業(yè)外收(支)'(出售、報廢、捐贈)、"長期股權投資'(投資)、"應付賬款'(抵債)、資本公積"(調撥)等科目，對一些特別事項，倒如，將以固定資產抵債、用固定資產投資等事項，在符合一定條件下采納'公允價值"轉入相關的科目。由此將產生會計與稅法上新的差異。二、所得稅方面1、以固定資產抵債，適用《企業(yè)會計準則第12號債務重組》，新準則最大的"亮點'就是債務重組業(yè)務交易價格的變化。即債務人以非現(xiàn)金資產低償債務的過程實際上是兩個過程，首先是債務人將非現(xiàn)金資產按公允價值進行處置，以確定轉讓收益;再以處置所得(公允價值)償付債務，同時據此確認債務重組損益。這說明債務重組交易最終以公允價值作為交易價格?！纠?】A企業(yè)與B企業(yè)達成債務重組協(xié)議，A企業(yè)將其一條生產線(原價10萬元，累計折舊4萬元，公允價值7萬元)償還B企業(yè)的債務8萬元。假定以上資產未計提減值準備。A企業(yè)賬務處理：借：固定資產清理60000累計折舊40000貸：固定資產100000債務重組收益：8萬-7萬=1(萬)資產轉讓收益：7萬-6萬=1(萬)借：應付賬款80000貸：固定資產清理60000營業(yè)外收入處置非流動資產收益10000債務重組利得10000納稅分析：由于新準則采納了等同于稅法上的使用的銷售價格"公允價值'，并將債務人債務重組收益計入了"利得'"營業(yè)外收入'賬戶，不再像舊準則一樣計入"資本公積'賬戶，這樣，新準則下以固定資產抵債，在所得稅方面不再產生財稅差異，勿必需進行納稅調整。2、以固定資產對外投資，視為一種非貨幣性資產交換，適用《企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換》，該準則規(guī)定，只有采納公允價值計價的狀況下才確認損益。而且，采納公允價值法時不管涉及補價與否，企業(yè)都應該將換出資產的公允價值與其賬面價值的差額確認為交易損益(計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。在采納新準則賬面價值法時，企業(yè)一律不確認交易損益。新準則采納兩種計量基礎：(1)公允價值：必必需符合兩個條件：①交換具有商業(yè)實質②換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量(2)賬面價值上述兩個條件均不符合【例2】假如將例1中A企業(yè)將生產線投資給B企業(yè)。協(xié)議價為8萬元，該投資具有商業(yè)質。其余條件不變。A企業(yè)賬務處理：借：長期股權投資80000(公允價)貸：固定資產清理60000(賬面價值)營業(yè)外收入非貨幣性交易收益20000【例3】沿用例2，假如A企業(yè)收到B企業(yè)的補價1萬元，其余條件不變。A企業(yè)賬務處理：借：長期股權投資80000(公允價)銀行存款10000貸：固定資產清理60000(賬面價值)營業(yè)外收入非貨幣性交易收益30000納稅分析：綜合例2和例3，該交換具有商業(yè)實質，且用于交換的資產公允價值能可靠計量，按照公允價值和應支付}向相關稅費作為換入資產成本的狀況下，收到補價的.，換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。由于新準則采納了公允價值，并將交易收益計入了"利得'"營業(yè)外收入非貨幣性交易收益'賬戶，不像舊準則一樣由于采納賬面價值而產生所得稅方面的財稅差異。所以，在新準則下?lián)Q出固定資產的計稅成本與會計價值一樣，以固定資產投資無必需進行納稅調整。【例4】沿用例2，協(xié)議價不公允，該投資不具有商業(yè)實質。其余條件不變。借：長期股權投資60000貸：固定資產清理60000納稅分析：如果該項交換不具有商業(yè)實質，或用于交換的資產以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。即新準則采納賬面價值法。一律不確認交易收益。而稅法規(guī)定，將固定資產對外投資應視同銷售，其銷售價格可參照同類資產或相近資產的價格來定，并且主管稅務機關有權核定其銷售額。因此，這種狀況下應在匯算清繳時應進行納稅調整。企業(yè)固定資產處置稅務處理企業(yè)固定資產處置稅務處理企業(yè)有償轉讓不動產所有權的方式具體包括：銷售建筑物或構筑物、銷售建筑物或構筑物以外的其他附著于土地的不動產。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并執(zhí)行稅款抵扣制的一種流轉稅。按照的規(guī)定，企業(yè)處置使用過的固定資產屬于銷售貨物(舊貨)的行為，應當計算并繳納增值稅。一、處置不動產類固定資產涉稅處理一是出售、轉讓時的涉稅處理。企業(yè)在將包括房屋、建筑物、構筑物等在內的不動產所有權有償轉讓給他人、將企業(yè)自建住房銷售給本單位職工時，應當依據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，按照此項交易營業(yè)額的5%計算繳納營業(yè)稅。"營業(yè)額=轉讓不動產所有權的全部收入-不動產的購置原價'。二是報廢和毀損時的涉稅處理。此種狀況下，企業(yè)將報廢和毀損后的不動產類固定資產的殘值變價出售或作為消耗性材料使用的行為，無須繳納營業(yè)稅。三是對外投資時的涉稅處理。企業(yè)以不動產類固定資產向他人投資入股、參加接受投資方利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的，也不征收營業(yè)稅。四是非貨幣性資產交換、債務重組、無償贈與時的涉稅處理。凡此種種行為均應當視同企業(yè)將不動產所有權有償轉讓給他人，應當就其營業(yè)額計算并繳納營業(yè)稅。二、處置機動車、摩托車、游艇等固定資產涉稅處理一是企業(yè)出售、轉讓該類固定資產時的涉稅處理。企業(yè)銷售、轉讓自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇時，應分別不同狀況進行處理：(1)售價超過該類固定資產原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;(2)售價未超過原值的，免征增值稅;(3)舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。二是報廢和毀損時的涉稅處理。此種狀況下，企業(yè)將報廢和毀損后的機動車、摩托車、游艇類固定資產的殘值變價出售或作為消耗性材料使用時，不用繳納增值稅。三是對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組、無償贈與時的涉稅處理。上述行為均應當視同為企業(yè)的銷售行為并按規(guī)定進行相應的處理，其中：售價超過該類資產原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;未超過原值的，免征增值稅。三、處置其他機器、機械、設備、器具、工具類固定資產涉稅處理一是企業(yè)出售、轉讓時的涉稅處理。按照財政部、國家稅務總局《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)的規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的上述應稅固定資產時，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進項稅額，已經抵扣的應當轉出。二是報廢和毀損時的涉稅處理。此種狀況下，企業(yè)將報廢和毀損后的其他機器、機械、設備、器具、工具類固定資產的`殘值變價出售或作為消耗性材料使用時，也不必需要計算并繳納增值稅。三是對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組、無償贈與他人時的涉稅處理。這種狀況應當視同銷售行為發(fā)生，按售價的4%減半計算并繳納增值稅。【例】甲公司將自己擁有的一項固定資產A以14萬元的價格進行出售，其原值為12萬元，累計已提取折舊2萬元、已計提減值準備2000元。則會計處理如下：首先，將該項固定資產轉入清理：借：固定資產清理A98000累計折舊20000固定資產減值準備A2000貸：固定資產A120000其次，計算應繳納的稅款：(1)如果A系房屋、建筑物、構筑物等不動產，則應當按照此項交易營業(yè)額的5%計算繳納營業(yè)稅：應交營業(yè)稅=營業(yè)額5%=(140000-120000)5%=1000(元)借：固定資產清A1000貸：應交稅費應交營業(yè)稅1000必需要說明的是，如果A的售價在12萬元以下(含12萬元)，則其營業(yè)額為零，該種狀況下不必需要計算繳納營業(yè)稅。(2)如果A系機動車、摩托車、游艇等固定資產，因為其售價(14萬元)超過原值(12萬元)，則應當按照4%的征收率減半征收增值稅，會計處理為：應交增值稅=銷售額4%50%=1400004%50%=2800(元)借：固定資產清A2800貸：應交稅費應交增值稅2800必需要說明的是，如果A的售價在12萬元以下(含12萬元)，則免征增值稅;如果甲公司系舊機動車經營單位，則無論其售價是多少，均應當按照售價的4%減半征收增值稅。(3)如果A系除機動車、摩托車、游艇之外的其他機器、機械、設備、器具、工具等固定資產，同時假設其售價變更為人民幣8萬元，則：應交增值稅=銷售額4%50%=800